Дата принятия: 30 октября 2019г.
Номер документа: А09-9085/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 30 октября 2019 года Дело N А09-9085/2019
Резолютивная часть решения объявлена 23 октября 2019 года
В полном объеме решение изготовлено 30 октября 2019 года
Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Малюгова И.В.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чуйко В.В.,
рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению
АО "Корпорация "ГРИНН",
к ИФНС России по г. Брянску,
об обязании уплатить проценты за нарушение срока возврата налога из бюджета в размере 595 203 руб. 02 коп.
при участии:
от истца: Кирьяк В.М.- представитель (доверенность N 269-юр от 31.12.2018);
от ответчика: Федорищенко Д.В.- главный специалист-эксперт правового отдела (доверенность N 03-09/32524 от 01.09.2017);
УСТАНОВИЛ:
Акционерное общество "Корпорация ГРИНН" (далее - АО "Корпорация "ГРИНН", общество, истец) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Брянску (далее - ИФНС России по г. Брянску, инспекция, ответчик) об обязании начислить и выплатить проценты за нарушение срока возврата налога на прибыль организаций за период с 22.07.2016 года по 19.05.2017 года в размере 595 203 руб. 02 коп.
Ответчик возражал против удовлетворения требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве.
Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.
Как следует из материалов дела в марте 2016 года АО "Корпорация "ГРИНН" представило налоговый орган уточненные налоговые декларации (далее по тексту - УНД) по налогу на прибыль организаций за отчетные и налоговые периоды 2012, 2013, 2014 и 2015 годов, в результате чего у общества по состоянию на 25.03.2016 года образовалась переплата за соответствующие налоговые периоды в общей сумме 15 722 234,00 рублей, а с учетом переплаты на 01.01.2016 года в сумме 4 938 164,00 рублей, всего переплата составила 20 660 398,00 рублей.
Вместе с тем, по итогам представления УНД за 2012, 2013, 2014, 2015 годы налоговым органом в картотеке расчетов с бюджетом (далее по тексту - КРСБ) общества было отражено следующее:
за 2012 год - сумма налога к доплате в бюджет в размере 5 785 903,00 рублей (5 778 965,00 + 6 938,00);
за 2013 год - сумма налога к уменьшению в размере 4 378 036,00 (5 943 989,00 - 1 565 953,00) рублей;
за 2014 год - сумма налога к уменьшению в размере 7 193 309,00 рублей;
за 2015 год - сумма налога к уменьшению в размере 2 088 584,00 рублей.
Причины расхождений в сумме переплаты представлены обществом в материалы дела в табличном варианте "Операции по расчетам по налогу на прибыль согласно представленным налоговым декларациям в ИФНС России по г. Брянску за период с 02.03.2016 по 25.03.2016 г." (Приложение N 2).
В результате, по данным налогового органа общая сумма переплаты по УНД составила 12 812 190,00 рублей (с учетом переплаты по состоянию на 01.01.2016 года в сумме 4 938 164,00 рублей).
Несмотря на указанные расхождения, общество 20.06.2016 обратилось в инспекцию с заявлениями о возврате 17 000 000 рублей излишне уплаченного налога прибыль и о зачете 3 000 000 рублей излишне уплаченного налога на прибыль в уплату НДФЛ, т.е. указало часть суммы переплаты, сложившейся в лицевом счете Общества на указанную дату, без указания налоговых (отчетных) периодов.
05.07.2017 по решению N 16228 инспекцией произведен возврат излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 9 812 190,00 рублей, а по решению N 3328 произведен зачет излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 3 000 000 рублей в счет уплаты НДФЛ без указания налоговых (отчетных) периодов, за который осуществляется возврат/зачет. При этом, ни в решении налогового органа о возврате налога, ни в платежных поручениях на возврат налога данных об этих периодах не содержится.
При данных обстоятельствах налогоплательщик пришел к выводу, что в возврате суммы переплаты в размере 7 187 810,00 рублей (20 000 000 - 3 000 000 - 9 812 190) решением Инспекции от 05.07.2016 N 2721 отказано.
На указанном основании 19.04.2017 общество обратилось в инспекцию с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций в общей сумме 7 848 208,00 рублей, то есть на всю имеющуюся на тот момент сумму излишне уплаченного налога.
Однако, инспекция отказала в осуществлении возврата излишне уплаченного налога на прибыль организаций по вышеуказанным заявлениям в связи с тем, что в карточке лицевого счета указанные суммы переплаты отсутствуют (решения N 6803 и N 6804 от 05.05.2017 года), что повлекло обращение налогоплательщика в арбитражный суд Брянской области - дело NА09-11753/2017.
Требования по возврату излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 7 848 208,00 рубля были удовлетворены постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2019 года, оставленным без изменения постановлением АС Центрального округа от 05.06.2019 года.
Сумма излишне уплаченного налога на прибыль возвращена инспекцией 21.02.2019 года.
По заявлению общества от 06.02.2019 года N 593 о начислении и выплате процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций инспекция приняла решение N 8 от 27.02.2019 года о возврате денежных средств в сумме 1 091 707,23 рублей и платежным поручением N 479268 от 05.03.2019 года перечислила указанную сумму.
13.06.2019 общество обратилось в инспекцию с заявлением о доначислении и выплате процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога на прибыль организаций в порядке п. 10 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Инспекция письмом N 08-60/28789 от 16.07.2019 года отказала в доначислении и выплате процентов, предусмотренных п. 10 ст. 78 Налогового кодекса РФ, в сумме 595 203,02 рубля.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в суд с настоящим заявлением.
Обосновывая требования, заявитель привел доводы о том, что на момент подачи первоначального заявления в июне 2016 года у предприятия имелась переплата по налогу на прибыль в указанном в заявлении размере, что подтверждается расчетами налоговой базы, отраженной в уточненных налоговых декларациях. По мнению заявителя, неправильное отражение сумм излишне уплаченного налога в лицевом счете налогоплательщика, не может являться основанием для отказа ему в возврате излишне уплаченного налога, размер которого подтвержден также в ходе иного судебного разбирательства.
Кроме того, заявитель указывает, что выбор способа восстановления нарушенного права является правом общества, следовательно довод инспекции о не обжаловании решений об отказе в начислении и выплате процентов несостоятелен.
Кроме того, заявитель считает, что срок для обращения с подобным заявлением не пропущен, так как право требования процентов у общества возникло с даты возврата инспекцией излишне уплаченного налога на прибыль.
Инспекция считает, что требования заявителя удовлетворению не подлежат, так как наличие переплаты на момент подачи заявления обществом о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, не подтверждалось ни представленными документами, ни данными лицевого счета налогоплательщика.
Кроме того, инспекция полагает, что срок для обращения в суд с иском о возврате сумм процентов, начисленных на несвоевременно возвращенную сумму налога на прибыль, заявителем пропущен.
Для защиты своих прав на получение процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога общество обратилось в арбитражный суд с настоящим иском.
Суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В силу п. 10 ст. 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Следовательно, факт несвоевременного возвращения излишне уплаченного налогоплательщиком налога порождает у налогового органа обязанность вернуть его налогоплательщику с начислением процентов за весь период нарушения срока возврата, обеспечивая тем самым восстановление имущественного положения налогоплательщика.
В силу п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и уплачивать законно установленные налоги.
Пунктом 1 статьи 81 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом налогоплательщик не ограничен во временном промежутке подачи такой декларации.
В соответствии с п. 1 ст. 32 НК РФ налоговый орган обязан производить зачет или возврат налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных обязательных платежей в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах.
Положения главы 12 Налогового кодекса Российской Федерации содержат различное правовое регулирование порядка возврата налогоплательщику излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога, пени и штрафа.
Согласно пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Налоговым кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.
В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).
В силу п.п. 8, 9 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом.
В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 21.06.2001 N 173-О, норма пункта 8 статьи 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
Моментом, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным.
Как следует из представленных в материалы дела доказательств, у налогоплательщика по состоянию на 01.01.2016 имелась переплата по налогу на прибыль в сумме 4 938 164 руб., что не оспаривается налоговым органом.
При этом в результате представления уточненных налоговых деклараций в марте 2016 года за 2012-1015 годы у налогоплательщика образовалась переплата в сумме 20 660 398 рублей, часть из которой последнему возвращена налоговым органом с выплатой процентов. Однако, излишне уплаченный налог в размере 7 848 208 руб. возвращен не был.
Наличие переплаты на момент подачи заявления о ее возврате подтвержден также постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2019 года по результатам рассмотрения дела NА09-11753/2017.
Так, из текста судебного акта следует, что в результате подачи обществом в марте 2016 уточненных налоговых деклараций (за отчетные и налоговые периоды) по налогу на прибыль организаций за 2012, 2013, 2014, 2015 годы, а именно: за 2012 год с суммой уменьшения налога к уплате в размере 496 352 рублей; за 2013 год с суммой уменьшения налога к уплате в размере 5 943 989 рублей; за 2014 год с суммой уменьшения налога к уплате в размере 7 193 309 рублей; за 2015 год с суммой уменьшения налога к уплате в размере 2 088 584 рублей общая сумма переплаты по состоянию на 25.03.2016 с учетом переплаты на 01.01.2016 должна составить 20 660 398 рублей.
Указанные обстоятельства налоговым органом не опровергнуты, правомерность требования переплаты в сумме 7 848 208 рублей, не выплаченной обществу по заявлению от 20.06.2016, подтверждена судом.
В соответствии с ч. 2 ст. 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Возврат излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 7 848 208 руб. был произведен налоговым органом 21.02.2019 года.
Для определения фактических налоговых обязательств налогоплательщика перед соответствующим бюджетом подлежат учету все уточненные декларации за предшествующие периоды, определяющие исчисленную к уплате (уменьшению) сумму налога.
Сведения о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет, указанные налогоплательщиком в представленных в налоговый орган декларациях, включая уточненные, являются обязательными для налогового органа и подлежат отражению в карточке лицевого счета по соответствующему налогу.
При этом, до проверки правильности определения налогоплательщиком сумм налога, указанных в декларациях, и принятия налоговым органом решения, в соответствии с которым налоговые обязательства налогоплательщика подлежат изменению, достоверность сведений об объектах налогообложения и исчисленных суммах налога, отраженных налогоплательщиком в декларациях, презюмируется.
Аналогичные последствия наступают и при подаче уточненной декларации за соответствующий налоговый период. Сведения, отраженные в такой декларации, полностью аннулируют сведения, отраженные налогоплательщиком в ранее представленной декларации, и предполагаются соответствующими фактическим данным об объектах налогообложения и достоверными до момента установления налоговым органом иного. В противном случае, данные о налоговых обязательствах налогоплательщика будут искаженными, не соответствующими фактическим суммам, подлежащим уплате в бюджет.
Поскольку обществом были представлены уточненные налоговые декларации, размеры исчисленных сумм налога изменились, в связи с чем, налоговый орган при отсутствии доказательств проведения в отношении представленных деклараций контрольных мероприятий обязан был принять указанные декларации и отразить их в карточке расчетов налогоплательщика с бюджетом.
В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Вместе с тем порядок исчисления налога на прибыль организаций установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанного нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление ежемесячного авансового платежа.
Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, указанные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.
Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.
Из анализа положений ст. 78 НК РФ следует, что отдельный порядок уплаты налогоплательщику процентов, начисленных на подлежащую возврату сумму излишне уплаченного налога, законодателем не установлен. Исходя из смысла данной нормы, предусматривающей, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами, уплата таких процентов осуществляется в том же порядке и тем же налоговым органом, которым производился возврат излишне уплаченных обязательных платежей.
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, в которых указано, какое число дней в году (месяце) должно приниматься при расчете периода просрочки возврата излишне уплаченных налогов.
В Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.01.2014 N 11372/13 указано, что исчисление процентов за несвоевременный возврат подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость или излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, равно как и взыскание с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты налога, носит компенсационный характер и должно осуществляться по единым правилам.
Согласно п. 3 ст. 75, п. 10 ст. 78 и п. 5 ст. 79 НК РФ пени (проценты) начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности (нарушения срока возврата). Данное правило подлежит применению и к процентам, начисляемым по основанию, предусмотренному п. 10 ст. 78 НК РФ за нарушение срока возврата суммы налога на добавленную стоимость.
Таким образом, при расчете суммы процентов должны приниматься во внимание следующие правила: при определении периода просрочки - фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк), при определении ставки процентов - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).
Заявленный расчет общества судом проверен и признан верным, налоговым органом не опровергнут.
В части довода инспекции о пропуске срока на обращение в суд с заявлением о выплате процентов, судом установлено следующее.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 21.06.2001 N 173-0, норма пункта 8 статьи 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
Заявитель не обжаловал решения инспекции об отказе в возврате процентов, однако данное обстоятельство не может являться препятствием для отказа налогоплательщику в реализации его права на получение причитающегося по закону, посредством обращения в суд в исковом порядке.
Возврат излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 7 848 208 рублей был произведен налоговым органом 21.02.2019 года.
То есть, о нарушении своего права на получение процентов общество узнало 22.02.2019 года, поскольку инспекция возвратила спорную сумму переплаты без начисления процентов, предусмотренных п.10. ст. 78 НК РФ. До указанной даты налогоплательщик был вправе рассчитывать на выполнение налоговым органом установленной законом обязанности по начислению процентов в момент возврата налога, что следует из толкования положений статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, исчислять срок для обращения в суд за взыскание процентов в порядке п.10 ст. 78 НК ранее даты получения суммы излишне уплаченного налога неверно, так как только получение переплаты без начисления соответствующих процентов нарушает право налогоплательщика, который этом случае может обратиться в суд за защитой в порядке ст. 198 АПК РФ либо в исковом производстве.
Следовательно, заявленный инспекцией в судебном заседании довод о пропуске обществом срока для обращения в суд за защитой нарушенного права несостоятелен.
При таких обстоятельствах, требования общества о выплате процентов в соответствии с п. 10 ст. 78 НК РФ начисленных за период с 22.07.2016 года по 19.05.2017 года в сумме 595 203 руб. 02 коп. подлежат удовлетворению.
Расходы, понесенные заявителем на уплату государственной пошлины в сумме 14 904 руб. подлежат отнесению на налоговый орган в соответствии со ст. 110 АПК РФ.
Руководствуясь статьями 167-171, 176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Заявление акционерного общества "Корпорация "ГРИНН" удовлетворить.
Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Брянску начислить и выплатить акционерному обществу "Корпорация "ГРИНН" проценты за нарушение срока возврата налога на прибыль организаций за период с 22.07.2016 года по 19.05.2017 года в размере 595 203 руб. 02 коп.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Брянску в пользу акционерного общества "Корпорация "ГРИНН" 14 904 руб. государственной пошлины, уплаченной при подаче заявления.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Тула.
Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.
Судья Малюгов И.В.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
