Дата принятия: 27 ноября 2019г.
Номер документа: А09-8755/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 27 ноября 2019 года Дело N А09-8755/2019
Резолютивная часть решения объявлена 20 ноября 2019 года
В полном объеме решение изготовлено 27 ноября 2019 года
Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Малюгова И.В.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чуйко В.В.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
ООО "Инком",
к ИФНС России по г. Брянску,
о признании недействительными решений N 1852 от 12.04.2019 и N 12847 от 12.04.2019,
при участии:
от заявителя: Романов Р.П.- представитель (доверенность б/н от 09.01.2019);
от заинтересованного лица: Малахова Н.В.- главный специалист-эксперт правового отдела (доверенность N 03-09/36480 от 29.08.2019), Федорищенко Д.В.- главный специалист-эксперт правового отдела (доверенность N 03-09/32524 от 01.09.2017);
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Инком" (далее - ООО "Инком", общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Брянску (далее - ИФНС России по г. Брянску, инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения N 1852 от 12.04.2019 года об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и решения N 12847 от 12.04.2019 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд установил следующее.
Из материалов дела следует, что ИФНС России по г. Брянску в отношении ООО "Инком" проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018 года, в которой налогоплательщиком заявлена сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета в размере 9 394 083 рубля.
По итогам камеральной проверки налоговым органом установлено необоснованное заявление ООО "Инком" налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в указанном размере, что нашло отражение в акте камеральной налоговой проверки от 09.11.2018 N94858.
По результатам рассмотрения материалов проверки, ИФНС России по г. Брянску 12.04.2019 вынесены решения N12847 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N1852 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.
Указанными решениями ООО "Инком" отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 9 001 615 рублей.
Решением от 12.04.2019 N12847 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "Инком предлагалось уменьшить сумму заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 9 394 083 рубля, а также уменьшить сумму налога, исчисленную с реализации и полученных авансовых платежей во 2 квартале 2018 года в размере 392 468 рублей.
Не согласившись, с вынесенными решениями от 12.04.2019 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 8 621 427 рублей, а также в части предложения уменьшить сумму заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 9 013 895 рублей, и предложения уменьшить сумму налога, исчисленную с реализации и полученных авансовых платежей во 2 квартале 2018 года в размере 392 468 рублей, ООО "Инком" обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Брянской области.
По результатам рассмотрения указанной жалобы, УФНС России по Брянской области 17.06.2019 вынесено решение, которым апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.
Полагая, что выводы налогового органа являются ошибочными, ООО "Инком" обратилось в суд с настоящим заявлением.
В обоснование заявленных требований общество указывает, что налоговый орган без каких-либо доказательств и правового обоснования пришел к выводу о том, что ООО "Инком" не осуществляло свою деятельность на территории Российской Федерации, поскольку обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, а также возникновение права на налоговые вычеты связаны исключительно с местом реализации товаров, работ, услуг, определенном статьями 147-148 НК РФ.
Кроме того, ООО "Инком" не является иностранной компанией, так как создано как юридическое лицо в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Также налогоплательщик указывает, что обществом представлен необходимый пакет документов, предусмотренный НК РФ, для получения права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость. Документы, составленные поставщиками (накладные, счета-фактуры) выписаны в адрес ООО "Инком", которое рассчиталось за товары посредством перечисления денежных средств со счета организации, белорусские покупатели оплатили налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
Общество считает несостоятельным довод налогового органа о том, что фактическим экспортером товара по сделкам выступает не ООО "Инком", а индивидуальный предприниматель Чмара Р.В. (далее - ИП Чмара Р.В.), так как предприниматель на основании агентского договора, заключенного с ООО "Инком", выполняет обязательства, связанные с поиском покупателей товаров, проведением переговоров с потенциальными покупателями и другие, предусмотренные договором обязанности. ИП Чмара Р. В. не имел необходимых оборотных средств для осуществления закупа такого количества товара, не обладает достаточными знаниями и деловыми связями, не имеет склада и сотрудников, поэтому не может самостоятельно заниматься такой деятельностью.
По мнению общества, является необоснованным также вывод налогового органа о техническом (формальном) характере деятельности ООО "Инком", указав что последнее работает от заказа покупателя, имеет складское помещение, где могут храниться товары до их отправки покупателю. При этом, белорусским покупателям выгодно приобретать товары у ООО "Инком", так как организация имеет репутацию надежного поставщика, а документы формируются через одного поставщика.
Заявитель указывает, что общество за 9 месяцев 2018 года получило прибыль и исчислило налог к уплате, что является показателем фактической работы налогоплательщика, приемка товара осуществляется силами общества, законодательно не запрещено осуществлять поставки от своих поставщиков напрямую грузоотправителям-покупателям и за счет покупателей.
Довод инспекции об отсутствии ООО "Инком" по адресу регистрации: пр-кт. Московский, д. 138, оф. 20, по мнению организации, также основан на предположениях, поскольку отсутствие сотрудников при осмотре помещения не подтверждает отсутствие компании по адресу регистрации. В настоящее время ООО "Инком" изменило место регистрации на ул. Фокина, д. 121, оф. 204.
Кроме того, общество считает, что ссылка налогового органа на сайт, наличие офиса в г. Минске, проведение расчетов с ip-адреса в Республике Беларусь не свидетельствуют о недобросовестности и незаконности деятельности организации.
Инспекция, возражая относительно доводов налогоплательщика, считает, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, а заявленные требования не подлежащими удовлетворению.
Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд находит заявление ООО "Инком" не подлежащим удовлетворению, ввиду следующего.
В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Статья 172 НК РФ предусматривает, что налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Из содержания Постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.10. 2007 N 8686/07, от 09.11.2010 N 6961/10, от 09.03.2011, N 14473/10 следует, что несоблюдение организацией требований, определённых положениями статей 169, 171, 172 НК РФ является достаточным основанием для отказа в вычетах сумм НДС в полном объёме.
В абзаце 7 пункта 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 указывается на то, что в силу наличия установленных законом специальных правил (пункт 1 статьи 169 и пункт 1 статьи 172 НК РФ), в случае их несоблюдения исключается возможность предоставления вычета сумм налога в полном объёме.
?Из материалов дела следует, что общество 25.07.2018 представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2018 года, в которой заявило к возмещению из бюджета 9 001 615 руб. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с п. 2, 4, 13 ст. 171 НК РФ, а также, сумма налога, предъявленная к вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ, составила 9 394 083 руб. В разделе 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" Общество отразило налоговую базу в сумме 61 253 164 руб.
ООО "Инком" во 2 квартале 2018 года осуществляло поставки товаров (оборудование, мебель бытовая, запчасти, плита ДВП МДФ и др. товары общего потребления) в Республику Беларусь. Отгрузка товаров на экспорт производилась на основании договоров с иностранными покупателями и спецификациям к ним. Согласно договорам с иностранными покупателями, поставка товаров на экспорт осуществлялась на условиях FCA г. Брянск РФ и ряда городов РФ (Инкотермс-2000).
Обществом в подтверждение правомерности заявленных налоговых вычетов в сумме 8 621 427 рублей были представлены копии договоров поставки, счетов-фактур, товарных накладных от поставщиков товаров.
В соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре юридических лиц в проверяемом периоде ООО "Инком" находилось по адресу г. Брянск, пр-кт Московский, 138, офис 20, однако, согласно протоколов осмотра от 10.09.2018 N01/10, от 16.08.2018 N 840 организация фактически не находится по заявленному адресу и не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность по данному адресу.
Суд отклоняет довод ООО "Инком" относительно отсутствия у налогового органа замечаний при осмотре места регистрации ООО "Инком" по адресу регистрации ООО "Инком": ул. Фокина, д. 121, офис 204, поскольку, согласно данных из ЕГРЮЛ, организация изменила место регистрации 14.09.2018, т.е. за рамками проверяемого периода - 2 квартала 2018 года.
Среднесписочная численность работников ООО "Инком" в проверяемом периоде составила 5 человек: Хальченко Наталья Юрьевна - руководитель; Тверской Сергей Николаевич - учредитель, заместитель руководителя; Таразевич Анна Андреевна, Шаматенко Юлия Геннадьевна и Прохорчук-Получанина Татьяна Юрьевна - менеджеры. Все указанные лица являются гражданами Республики Беларусь.
По информации, представленной Управлением Министерства внутренних дел Российской Федерации (письмо N26/17716 от 30.10.2018) работники ООО "Инком" на миграционном учете в Российской Федерации не состояли.
Согласно справкам по форме 2-НДФЛ сотрудников ООО "Инком" установлено, что данные лица осуществляли трудовую деятельность в иных организациях с аналогичными видами деятельности: Тверской С. Н. получал доход в организации ООО "Техноком" (г. Смоленск), Хальченко Н. Ю. получала доход в организации ООО "Гранд" (г. Смоленск), Шаматенко Ю.Г. с 04.02.2019 является директором ООО "Опторг" (г. Брянск), которое осуществляет аналогичные виды деятельности.
В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что у ООО "Инком" отсутствуют основные и транспортные средства, из анализа расчетного счета следует, что у налогоплательщика отсутствуют собственные денежные средства для ведения финансово-хозяйственной деятельности, поскольку денежные средства (авансовые платежи), поступающие на расчетный счет ООО "Инком" от контрагентов-покупателей товара в тот же день либо на следующий день перечислялись на расчетные счета поставщиков для оплаты товаров. Разница между поступлениями и оплатой покрывалась за счет займов, полученных от учредителя ООО "Инком" Тверского С.В. и ИП Чмары Р.В.
Всего за 2 квартал 2018 на расчетный счет ООО "Инком" поступили заемные денежные средства от ИП Чмара Р.В. в сумме 1 691 500 руб. и от Тверского С.Н. в сумме 2 170 000 руб.
Основным видом деятельности ИП Чмара Р.В. является консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления. ИП Чмара Р.В. является гражданином Республики Беларусь. С момента регистрации ИП Чмара Р.В. применяет упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком налога на добавленную стоимость.
По информации, представленной МО МВД России "Клинцовский" (письмо от 24.01.2019 N51/10/171), ИП Чмара Р.В. зарегистрирован и является собственником домовладения (1/40 доли в праве на основании договора дарения от 12.07.2018) по адресу: Брянская область, Клинцовский район, д. Якубовка, ул. Якубовская, дом 16. По данному адресу, кроме Чмары Р.В. также зарегистрированы еще 16 человек.
Налоговым органом проведен осмотр по месту регистрации ИП Чмара Р.В. (протокол осмотра N25/12 от 29.12.2018), в результате которого установлено, что дом по адресу: Клинцовский район, д. Якубовка, ул. Якубовская, 16 не пригоден для эксплуатации, не подключен к электросетям, частично отсутствует остекление, не отапливается.
Муниципальным унитарным предприятием "Водопроводно-канализационное Хозяйство г. Клинцы" представлена Пояснительная записка N 077 от 29.01.2019, согласно которой, с лицами, зарегистрированными по адресу: Брянская область, Клинцовский район, д. Якубовка, ул. Якубовская, дом 16 договоры на предоставление коммунальных услуг не заключались, обязательств по оказанию услуг/ проведению работ не возникало.
По информации, представленной Межрайонной ИФНС России N 1 по Брянской области (письмо N 2.17-31/1486 от 12.03.2019) установлено, что налоговая отчетность Чмара Р.В. представлялась по почте. На конверте указывался адрес отправителя: Брянская область, Клинцовский район, д. Якубовка, ул. Якубовская, д. 16.
Согласно представленным ответам от филиала "Брянскэнергосбыт" и ООО "Газпромэнергосбыт Брянск" от 19.03.2019 N 10-08003816, Дикий И.П. заключил договор электроснабжения жилого дома N 16 в д. Якубовка 11.02.2019. С момента заключения договора, потребление электроэнергии отсутствует.
Инспекция также пояснила, что из анализа объявлений, размещенных в сети Интернет, установлено размещение Диким И.П. объявлений об оказании услуг по прописке и аренде имущества.
Между ООО "Инком" и ИП Чмара Р.В. заключен агентский договор N31/10-17 от 31.10.2017, в соответствии с которым Чмара Р.В. (Агент), принимает на себя обязательство по поручению ООО "Инком" (Приципал), осуществлять от имени и за счет Принципала юридические и иные действия, связанные с поиском покупателей товара Принципала, проведением переговоров с потенциальными покупателями, обеспечением заключения с покупателями договоров от имени принципала, а также сопровождением данных договоров с целью продолжения максимально долгого сотрудничества с покупателем, а также эффективным продвижением товара Принципала (п. 1.1. Договора от 31.10.2017).
В соответствии с пп. 2.1.3 п. 2 (Права и обязанности сторон) указанного договора ООО "Инком" обязано уплатить агенту агентское вознаграждение в порядке и объеме, определенных п. 3 Договора.
В соответствии с п. 3.1 договора за услуги, оказанные агентом, принципал выплачивает агентское вознаграждение в размере 5%, рассчитываемые исходя из стоимости отгруженных товаров по договорам.
Согласно проведенного налоговым органом анализа декларации ООО "Инком" по налогу на прибыль за 2018 год, размер вознаграждения агента за 2018 год составил 13 670 992 руб., учитывая, что доходы от реализации (стр.040 Приложение 1) составили - 273 419 849 руб.
В рамках судебного разбирательства общество утверждало, что ИП Чмара Р.В. занимался поиском только части покупателей на территории Республики Беларусь, ввиду чего расчет агентского вознаграждения от всей суммы реализации за 2018 год является необоснованным.
Вместе с тем, суд, исследовав доказательства, имеющиеся в материалах дела, установил, что согласно допросам Тверского С.Н., ИП Чмара Р.В., Хальченко Н.Ю., поиском поставщиков занимался ИП Чмара Р.В.
Так, Тверской С. Н. в ходе допроса пояснил (протокол допроса N 15437 от 18.01.2019), что основанием для заключения агентского договора с ИП Чмара Р.В. является наличие у последнего клиентской базы. Давно знаком с Чмара Р.В., проживали в одном городе, знаком с его родственниками. ИП Чмара Р.В. ищет покупателей, ООО "Инком" - поставщиков.
В протоколе допроса от 12.12.2018 Чмара Р.В. указал, что деятельность частично ведет на территории Республики Беларусь, с учредителем ООО "Инком" знаком около двадцати лет. Также пояснил, что ранее, являлся директором и учредителем ООО "Профит", вид деятельности - оптовая торговля широким ассортиментом товаров. По причине конфликта с соучредителем - Хальченко И.М. стал искать нового партнера для продолжения деятельности на территории Российской Федерации. Тверской предложил заключить агентский договор с ООО "Инком", в соответствии с которым он осуществляет поиск покупателей. Тверской С.Н. предлагает товар, на который необходимо было найти покупателя. Чмара Р.В. устанавливал контакт с покупателем, а в случае заинтересованности - передавал данные о потенциальном покупателе Тверскому С.Н. или Хальченко Н.Ю. В качестве контактного телефона Чмара Р.В. указал +(375)447838184.
Согласно данных выписки из ЕГИП, Чмара Р.В. и в настоящее время является учредителем ООО "Профит" ИНН 3245010202. ООО "Профит" зарегистрировано на налоговом учете в МИФНС N 5 по Брянской области, адрес регистрации: Брянский р-н, с. Супонево, ул. Комсомольская 112, 2/а, офис 1. Основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная, фактически осуществляемый вид деятельности - реализация товаров на экспорт (аналогичный вид деятельности ООО "Инком"). Руководителем организации является Святкина Светлана Александровна, учредители: Чмара Роман Вячеславович (гражданин РБ) и Хальченко Илья Михайлович (гражданин РБ). Согласно ответа, полученного из Республики Беларусь на запрос налогового органа в отношении покупателя ИП Ольшанского И.Г. (N 11-23/0064 от 22.01.2019) контактным лицом по сделке со стороны ООО "Инком" выступало некое лицо, не являющееся сотрудником ООО "Инком".
Согласно полученного ответа из УФСБ по Брянской области N85/7/2-1231 от 21.0.3.2019 установлено, что номер телефона +(375)447838184, указанный при допросе Чмары Р.В., как контактный, зарегистрирован на Тверскую Наталью Николаевну, данное обстоятельство свидетельствует о том, что между учредителем ООО "Инком" Тверским С.Н. и ИП Чмарой Р.В. имеются признаки подконтрольности.
Хальченко Н. Ю. подтвердила заключение агентского договора с ИП Чмара Р.В. и поиск покупателей данным лицом (протокол допроса N15436 от 18.01.2019).
Таким образом, ООО "Инком" не представило в суд убедительных доказательств того, что поиском покупателей организация занималась самостоятельно.
Вместе с тем, суд соглашается с доводом налогового органа о формальном документообороте между ООО "Инком" и ИП Чмара Р.В., поскольку согласно информации и документам, представленным Инспекцией по налогам и сборам Республики Беларусь по г. Минску (письма от 25.03.2019 N3-17/00894-1, от 04.03.2019 N3-17/00834, от 18.03.2019 N3-17/00891, от 25.03.2019 N3-17/00895, от 13.03.2019 N3-17/00878, от 27.12.2018 N 3-15/06329, от 17.08.2018 N 11-27/11047, от 05.10.2018 N 3-1-17/3102, от 13.03.2019 N3-17/00882, от 17.08.2018 N 11-27/11020@, от 03.12.2018 N 11-27/16686@ в отношении покупателей ООО "Инком" установлено, что покупатели товаров, а именно: Ольшанский И.Г. (объяснение от 06.03.2019), ЗАО "Белый терем" (объяснение директора Зылева В.П. от 20.02.2019), ОДО "АМ-Трейдер" (объяснение директора Балка Д.Н. от 18.03.2019), ИП Киеня О.Н. (объяснение от 11.03.2019), ООО "Снабхимгрупп" (объяснение от 04.03.2019), ОАО "ВТИ-инвест" (объяснение директора Хаткевич А.В.), ООО "Браво СБ" (объяснение директора Скворцова А.Г. от 19.01.2018), ООО "НикЛайтинг" (объяснение директора Буяльского В.М. от 26.09.2018), ООО "МакПресс", ИП Немцевич О.Е., об организации ООО "Инком" узнали из сети Интернет.
Таким образом, покупатели ООО "Инком" не указали ИП Чмара Р.В. как лицо, с которым контактировали при заключении договоров поставки.
Из протоколов допросов генерального директора Хальченко Н.Ю. (протокол допроса N 15436 от 18.01.2019), учредителя и заместителя директора Тверского С.Н. (протокол допроса N15437 от 18.01.2019) следует, что ООО "Инком" сайта в сети Интернет не имеет, однако, данная информация опровергается объяснениями покупателей-контрагентов. При этом, из объяснений директора ЗАО "Белый терем" - Зылевич В.П. следует, что об ООО "Инком" узнали посредством сайта в сети Интернет, который предлагал доставку товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь. При этом, Общество конкретно указало название сайта, а именно: НДС.бел.
В свою очередь покупатель ООО "Инком" - ООО "АМ Трейдер" подтвердило, что ООО "Инком" выступало как посредник между поставщиками из России и ООО "АМ Трейдер", что позволяло сэкономить на налоге на добавленную стоимость. ООО "АМ Трейдер" самостоятельно осуществляло поиск поставщиков товаров, напрямую связывалось с поставщиком товара, просило заключить договор и выставить счет на ООО "Инком". В дальнейшем документы направлялись ООО "Инком", а от ООО "Инком" получали спецификации со ставкой "ноль" процентов по налогу на добавленную стоимость.
Налоговым органом, в рамках проверки установлено, что сайт http//НДС.бел. предлагает различный перечень услуг и схем работы для белорусских организаций, в том числе возврат НДС при импорте товаров и сырья из Российской Федерации в Республику Беларусь в размере до 12,2% от суммы поставки в день оплаты. На сайте представлена подробная схема работы, согласно которой предлагается использовать уже зарегистрированную российскую организацию с целью экономии денежных средств при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (или РФ или Евросоюз) за вознаграждение.
На сайте указаны два офиса: г. Могилев, ул. Пионерская, 12, оф. 91 и г. Минск, пер. Северный, 13, корпус 2Э, каб. 16.
Следует отметить, что должностные лица ООО "ВТИ-Инвест", ООО "Коммунальные системы" ООО "Снабхимгрупп", ИП Киеня О.Н., ИП Ольшанский И.Г. пояснили, что первичные документы и договоры подписывались и получались в офисе компании ООО "Инком" находящейся по адресу: Республика Беларусь, г. Минск, пер. Северный,13.
Таким образом, адрес, указанный на сайте НДС.бел.: г. Минск, пер. Северный, 13 указанные покупатели товаров расценивают, как офис ООО "Инком".
Согласно письму N11-27/11850 от 31.08.2018, полученному из Республики Беларусь, помещение, расположенное по адресу: г. Могилев, ул. Пионерская, 12, оф.91, принадлежит на праве собственности учредителю ООО "Инком" - Тверскому Сергею Николаевичу.
Также на сайте указан контактный номер телефона + 375 296 613 643. В результате поиска совпадений по данному номеру телефона в сети Интернет была получена информация о белорусской организации с названием ООО "Техноком", которая осуществляет деятельность по возврату НДС по указанным на сайте адресам (г. Минск, пер. Северный, 13, корпус 2, каб. 16). При анализе совпадений данных по номеру телефона + 375 296 613 643 в различное время был привязан к разным доменам. При анализе данных доменов установлено указание e-mail: roman.chmara@gmail.com и tverskoy_by@mail.ru, которые совпадают с инициалами Тверского С.Н. и Чмары Р.В.
Согласно полученной от ПАО "Сбербанк России" информации об IP-адресах, с которых происходил вход в систему Банк-клиент, установлено, что ООО "Инком" все расчеты производило преимущественно на территории Республики Беларусь. Согласно ответа, полученного из УФСБ Брянской области (письмо от 07.02.2019 N85/7/2-516), IP-адреса ООО "Инком" принадлежат белорусским провайдерам - ЗАО "ТрансТелеКом" и РУП "Белтелеком".
Также, налоговым органом на основании отчетности ООО "Инком" (декларации по налогу на прибыль за 2018 год, деклараций по НДС) проведен анализ деятельности ООО "Инком" при условии получения возмещения НДС из бюджета, в ходе которого установлено, что стоимость приобретенных товаров без НДС (стр.2_2_030 Приложение 1 к Листу 02) составила 250 039 558 руб.; стоимость приобретенных товаров с НДС составила 293 056 715 руб. (книги покупок за 1,2,3,4 кварталы 2018 - Раздел 8 декларации по НДС); косвенные расходы - 8 845 545 руб. (стр.2_2_020 приложение 2 к Листу 02 (зарплата, начисления, взносы, проценты по займам).
Следовательно, ООО "Инком", заключая договоры с иностранными покупателями, рассчитывало на уплату НДС, уплаченного поставщикам за счет бюджета Российской Федерации, но не за счет покупателя. В качестве подтверждения указанных обстоятельств инспекцией представлен следующий расчет: 273 419 849 (доходы) - 293 056 715 (стоимость приобретения товаров с НДС) - 8 845 545 (стр. 2_2_020 приложение 2 к Листу 02 косвенные расходы) - 13 670 992 агентское вознаграждение = - 42 153 403. При этом, сумма заявленного возмещения из бюджета по НДС за 2018 год составляет 42 916 256 руб.
Суд также принимает во внимание значительные суммы заемных денежных средств в 2018 году, предоставленных ИП Чмара Р.В. в сумме 12 827 500 руб. и Тверским С.Н. в сумме - 5 450 000 руб., которые организация (заемщик) должна вернуть займодавцам.
При этом, на момент рассмотрения данного дела, обществом не представлено доказательств возврата сумм займа.
Также, из анализа налоговой отчетности по налогу на прибыль ООО "Инком" за 2018 год следует, что имея значительные доходы от основного вида деятельности, сумма полученной прибыли минимальна: за 2018 год организацией начислен налог на прибыль в сумме 2 568 694 руб., возмещение НДС составило 42 916 256 руб.
Суд также учитывает, что российские поставщики товара для ООО "Инком" - ЗАО "КИФА", ООО "ПОРТАЛ-К", ООО "Р-СИСТЕМС", ООО "ДИМЕТ-М", ООО "МЕБЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "СТИЛЬ", ООО "НОВОТЕХ", ООО "НОФЕР РУС", ООО "РЕМЭНЕРГОМАШ", ООО "РОСТОК-МЕБЕЛЬ", ООО "КОМПАНИЯ ЮНИКС", ООО НПО "КАРДДЕКС", ООО "РУТЕКТОР" в том числе и во 2 квартале 2018 года осуществляли прямые поставки товара в адрес белорусских контрагентов ООО "Инком", а именно: ИП НЕМЦЕВИЧ ОЛЕГ ЕВГЕНЬЕВИЧ, ЧТУП "КРЕПЁЖ БАЙ", ООО "КОММУНАЛЬНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ", ООО "АСТИКС", ООО "БКМЕБЕЛЬ", ООО "АГРЕГАТТОРГСЕРВИС", ЧП "АЛЮРЭМ", ООО "АГРЕГАТТОРГСЕРВИС", ООО "БКМЕБЕЛЬ", ООО "СК21ВЕК", ООО "БРАВО СБ", ООО "НАСОСКОМПЛЕКТ-М", что подтверждается заявлениями о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (N41 от 18.01.2018, N291 от 08.07.2018, N112 от 19.02.2018, N104 от 19.01.2018, N146 от 20.08.2018, N165 от 09.11.2018, N137 от 26.06.2018, N71 от 31.05.2018, N66 от 20.01.2018, N3 от 03.03.2017, N49 от 30.04.2017, N27 от 20.06.2018, N025 от 11.07.2017, N30 от 20.07.2017, N00001 от 17.07.2017, N2 от 24.10.2017, N00000023 от 19.04.2017), представленными в материалы дела налоговым органом, ввиду чего довод ООО "Инком" о том, что российские поставщики товаров не стремятся работать с белорусскими контрагентами, является необоснованным. ООО "Инком" не представило в материалы дела доказательств, подтверждающих иное.
Указанное свидетельствует о наличии признаков совместной агентской деятельности ООО "Инком" и ИП Чмара Р. В. целью которой является также создание условий для возможности возмещения НДС из бюджета РФ.
Довод общества о наличии у ООО "Инком" складского помещения для хранения товаров не нашел документального подтверждения в материалах дела.
Так, согласно материалам дела, что между ООО "Компания Роял" и ООО "Инком" 08.06.2018 г. заключен договор аренды помещения N I, расположенного по адресу: Брянский р-он, с. Супонево, ул. Комсомольская, д. 112.
Налоговым органом проведен осмотр по адресу нахождения складского помещения (протокол осмотра от 01.10.2018 N 994/2), в ходе которого установлено, что в момент осмотра складского помещения остатков товара, принадлежащего ООО "Инком" не установлено. На складе хранится товар, который, со слов Тверского С.Н., попросил хранить на складе собственник складского помещения безвозмездно.
В рамках проверки налоговым органом установлено, что доставка товара от поставщиков в адрес покупателей осуществляется силами покупателей ООО "Инком", организация не несла расходов, связанных с обеспечением исполнения сделки по приобретению товаров и их вывозом за пределы территории Российской Федерации (по перевозке, хранению, страхованию, охране товаров), что также подтверждается документами, полученными от покупателей и перевозчиков Республики Беларусь, банковскими выписками.
Из информации, представленной поставщиками товаров ООО "Галатекс плюс" (письмо от 12.09.2018 N34033), ООО "Машкрепеж" (письмо от 12.09.2018 N20-16/132514), ООО "Победа" (письмо N 31449 от 20.09.2018) следует, что отгрузка товара осуществлялась со складов организаций путем самовывоза иностранными покупателями, которые предъявляли доверенности, выданные ООО "Инком".
В соответствии с информацией, представленной ООО "Макспресс, ООО "Никлайтинг", ООО "АМ Трейдер" (покупатели товара), передача товаров происходила на складах поставщиков ООО "Инком" складскими работниками, должностные лица ООО "Инком" при этом не присутствовали, со стороны ООО "Инком" никто груз не сопровождал.
В ходе налоговой проверки получена информация от индивидуальных предпринимателей - Бузинова О.Т. (письмо от 18.01.2019 N 3-1-12/00247), Обатурова А.В. (письмо от 07.03.2019 N 3-1-20/00047), Сенатор В.В. (письмо от 05.03.2019 N3-17/00560), осуществлявших перевозку товаров для покупателей ООО "Инком", из которой следует, что услуги на транспортировку товара с территории Российской Федерации в Республику Беларусь осуществлялись на основании поручений на перевозку, выданных белорусскими покупателями, организация ООО "Инком" им не знакома.
Также, налоговым органом установлено, что первичные документы, представленные ООО "Инком", содержат недостоверную информацию. В частности, в документах на получение товара от поставщиков, находящихся в различных регионах РФ, указано одно и то же должностное лицо ООО "Инком" - Таразевич А.А. (в товарной накладной N237 от 26.04.2018, полученной от ООО "ЛТБ" (Московская обл.), в УПД N 6347 от индивидуального предпринимателя Зиминой Е.В. (г. Екатеринбург, Свердловская область), полученном Таразевич А.А. 26.04.2018.
Учитывая изложенное, суд находит доказанными обстоятельства, которые свидетельствуют о доставке товаров без участия ООО "Инком", учитывая, что общество не использовало складское помещение для хранения товаров для собственных нужд. Фактически по адресу: Брянский р-он, с. Супонево, ул. Комсомольская, д. 112, в помещении N 1 хранятся товары, которые не являются собственностью ООО "Инком", а договор аренды заключен под конец 2 квартала 2018 года.
Таким образом, установленные как в процессе налоговой проверки, так ив ходе судебного разбирательства фактические обстоятельства, свидетельствуют о ведении ООО "Инком" деятельности исключительно в интересах налоговых резидентов Республики Беларусь, как юридических так и физических лиц, посредством использования гражданско-правовых инструментов базирующихся на национальном законодательстве РФ, посредством возмещения НДС из бюджета РФ как основного источника финансирования деятельности общества, при отсутствии признаков ведения реальной хозяйственной деятельности на территории Российской Федерации.
При указанных обстоятельствах возмещение ООО "Инком" из бюджета РФ налога на добавленную стоимость не отвечает принципам и требованиям определенным налоговым законодательством РФ для данного налога, следовательно, общество не может претендовать на налоговую выгоду в виде вычета по НДС ввиду наличия признаков недобросовестного ведения хозяйственной деятельности, в частности посредством использования формального документооборота.
Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что решения инспекции вынесены в соответствии с нормами налогового законодательства РФ, следовательно отсутствуют основания для признания указанных актов недействительными.
Государственная пошлина согласно в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относится на заявителя.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Инком" отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд г. Тула.
Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.
Судья Малюгов И.В.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
