Решение Арбитражного суда Брянской области от 29 декабря 2018 года №А09-8493/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 29 декабря 2018 года Дело N А09-8493/2018
Резолютивная часть решения объявлена 25 декабря 2018 года.
Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Фроловой М.Н.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Споденейко О.Н.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИП Кривоносова С.В.
к Межрайонной ИФНС России N1 по Брянской области
о признании недействительным требования N 122679 от 05.07.2018
при участии:
от заявителя: ИП Кривоносов С.В. - личность удостоверена;
от ответчика: Бобкова Н.А. - специалист - эксперт правового отдела Управления ФНС России по Брянской области (доверенность N02-01/00050 от 12.10.2018), Шлык М.В. - специалист 1 разряда правового отдела (доверенность N02-01/000042 от 16.07.2018).
установил:
Индивидуальный предприниматель Кривоносов Сергей Васильевич (далее - ИП ИП Кривоносова С.В., заявитель) обратился в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России N1 по Брянской области N 122679 от 05.07.2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 05.07.2018.
Заявитель в судебном заседании заявленные требования поддержал.
Представители ответчика требования не признали, по основаниям, изложенным в письменном отзыве на настоящее заявление.
Суд, изучив материалы дела, установил следующее.
Кривоносов Сергей Васильевич зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 19.01.1999, находится на упрощенной системе налогообложения, в связи с чем представил в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию за 2017 год. В соответствии с представленной декларацией в 2017 году предпринимателем был получен доход на общую сумму 3 714 069 руб., тогда как сумма произведенных расходов - 2 854 053.
Предпринимателем согласно платежным поручениям были уплачены страховые взносы за 2017 год в сумме 467 руб.
Однако, Межрайонной ИФНС России N 1 по Брянской области в отношении ИП Кривоносова СВ. было вынесено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени и штрафа N 122679 по состоянию на 05.07.2018г. Согласно требования за ИП Кривоносом СВ. числится задолженность в размере 35 944,65 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ и; пени в сумме 26 руб.
Данное требование обжаловано предпринимателем в Управление (решение от N 2.15-08/18357@ от 18.10.2018).
Не согласившись с указанным требованием N 122679 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 05.07.2018, считая его незаконным и нарушающим права последнего в сфере хозяйственной деятельности, ИП Кривоносова СВ. обратился с настоящим заявлением в суд для его оспаривания.
По мнению заявителя при данном расчете не учитывались расходы, что привело к неправильному определению базы для исчисления суммы страховых взносов и в конечном итоге привело к излишней уплате страховых взносов. Так, согласно определению Верховного суда РФ от 22.11.2017 N 303 КГ17-8359 в отношении плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", подлежит применению правовая позиция, изложенная Конституционным Судом РФ в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, дающая право учитывать расходы при расчете страховых взносов, поскольку в отношении последних применяется тот же принцип определения объекта налогообложения, что и для плательщиков НДФЛ.
По мнению заявителя, он не обязан уплачивать дополнительные страховые взносы по ставке 1%, что означает, что в настоящее время налоговый орган согласно требованию N 122679 от 05.07.2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 05.07.2018 обязывает предпринимателя уплатить во внебюджетные фонды излишние суммы страховых взносов в размере 35 944 руб. 65 коп. и 26 руб. пени.
Суд, оценив доводы заявителя и представленные в материалы дела доказательства, а также выслушав доводы и возражения сторон, находит требования ИП Кривоносова С.В. не подлежащими удовлетворению, по следующим основаниям.
В силу пункта 2 статьи 29 АПК РФ, арбитражным судам подведомственны возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности, в том числе, об оспаривании затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц.
Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
По смыслу заявленных требований заявителем оспаривается решение налогового органа об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 05.07.2018, оформленное последним в виде требования N 122679 от 05.07.2018.
Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственного органа или органа местного самоуправления недействительными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Так, администратирование страховых взносов начиная с 01.01.2017 осуществляется в соответствии с главой 34 Налогового Кодекса РФ.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Согласно пункту 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ.
Статья 430 НК РФ предусматривает, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ. уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, который определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, определяется как произведение минимального размера оплаты груда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
В силу пункта 9 статьи 430 НК РФ доходы учитываются следующим м образом для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 НК РФ. При этом для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются (подпункт 6 пункта 9 статьи 430 НК РФ).
В соответствии со статьей 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.
Пункты 1, 2 статьи 248 НК РФ предусматривают, что к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы, а также имущество (работы, услуги) или имущественные права, полученные безвозмездно.
Согласно статье 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности но определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, корректируемая на коэффициенты К1 и К2.
В соответствии с пунктом 1 статьи 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
Материалами дела установлено, что ИП Кривоносое С.В. в 2017 году являлся плательщиком страховых взносов. ИП Кривоносое С.В. в 2017 году применял упрощенную систему налогообложения, а также зарегистрирован в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
ИП Кривоносовым С.В. 19.03.2018 в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год, согласно которой налогоплательщиком в 2017 году был получен доход в размере 3 714 069 рублей.
Также ИП Кривоносовым С.В. в Инспекцию 10.07.2017, 12.07.2017, 09.10.2017 и 16.01.2018 были представлены налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в соответствии с которыми вмененный доход налогоплательщика в 2017 году составил 227 196 рублей.
Таким образом, доход Заявителя, используемый для расчет страховых взносов за 2017 год, составил 3 941 265 рублей (3 714 069 рублей + 227 196 рублей).
Поскольку доход ИП Кривоносова С.В. в 2017 году превысил 300 000 рублей, в соответствии подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ общая сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год составляет 59 812,65 рублей (23 400 рубля (7 500 (минимальный размер оплаты труда)* 12x26%) + 36412.65 рублей ((3 941 265 - 300 000) * 1 %)).
В соответствии с пунктом 2 статьи 432 ПК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные в размере 1 % с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетным период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 ПК РФ, в срок, установленный 1IK РФ, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 ПК РФ сумм) страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками
При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном ПК РФ недоимку по страховым взносам.
Материалами дела установлено, что в счет уплаты страховые взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в сумме 23 400 рублей ИП Кривоносовым С.В. произведены платежи 30.03.7017 в сумме 5 850 рублей и 26.12.2017 в размера 18 018 рублей.
Поскольку Заявителем страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1 % от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей уплачены не были. Инспекцией в соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ была выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей в сумме 35 9,44.65 рубля с учетом имевшейся переплаты в сумме 468 рублей (59 812,65 рублей - 23 400 рублей - 468 рублей).
В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. При этом требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Таким образом, арбитражный суд приходит к выводу о том, что поскольку у ИП Кривоносова С.В. образовалась недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1 % от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей в сумме 35 944 руб. 65 коп., то Инспекция обоснованно направила в адрес Заявителя требование от 05.07.2018 N 122679.
Довод заявителя жалобы о том, что плательщики страховых взносов, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении суммы дохода, на которую начисляются страховые взносы, уменьшают на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы, является неправомерным, поскольку согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 ПК РФ доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок определения доходов вне зависимости от выбранного объекта обложения по УСН (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов). Порядок определения расходов по упрощенной системе налогообложения установлен статьей 346.16 НК РФ, отсылки на которую пункт 3 части 9 статьи 430 НК РФ не содержит.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ (глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 248 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ к доходам организации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ с учетом положений указанной главы НК РФ.
Таким образом, из системного толкования положений подпункта 3 пункта 9 статьи 430, пункта 1 статьи 41, статьи 346.15, статей 248, 249 и 250 НК РФ, доходом для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предпринимателями, применяющими УСН, являемся конкретная экономическая выгода от сделки или совокупности сделок индивидуального предпринимателя, выраженная в суммовом выражении без учета расходов.
Ссылка ИП Кривоносова С.В на Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 03.11.2016 N27-11 не может быть принята во внимание судом, поскольку данное Постановление касается только плательщиков страховых взносов -индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, что, соответственно, нашло отражение в редакции подпункта 1 пункта 9 статьи 430 НК РФ об определении величины дохода для целей уплаты страховых взносов индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, вступившей в силу с 1 января 2017 года.
Конституционный Суд Российской Федерации указал, что размер облагаемого страховыми взносами дохода определяется в зависимости от установленного плательщику страховых взносов режиму налогообложения, в том числе с учетом его волеизъявления (часть 8 статьи 14 Федерального закона N 21 2-ФЗ).
Также, в зависимости от режима налогообложения, учитывается и доход для целей исчисления страховых взносов согласно положениям пункта9 статьи 430 НК РФ.
Учитывая выводы Конституционного Суда Российской Федерации следует отметить, что федеральный законодатель целенаправленно разделил порядок исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения (подпункт 1 пункта 9 статьи 430 НК РФ) и порядок исчисления такого дохода для предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, в частности, упрощенную систему налогообложения (подпункт 3 пункта 9 статьи 430 НK РФ).
При этом общий и специальные налоговые режимы отличаются друг от друга. Упрощенная система налогообложения считается льготным, преференционным режимом, который предусматривает освобождение налогоплательщиков от уплаты ряда налогов, включая налог на доходы физических лиц.
Указанные обстоятельства свидетельствуют о преимуществах упрощенной системы налогообложения перед общей системой налогообложения и как следствие о невозможности проведения между ними аналогии при рассмотрении вопроса исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
При этом, выбор системы налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
Заявляя о праве применения упрощенной системы налогообложения, предприниматели должны учитывать и наличие различии при исчислении дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Следовательно, в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, величиной дохода будет являться сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.15 НК РФ, в данном случае не учитываются.
Таким образом, в целях определения размера страховою взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В соответствии с Письмом Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369 в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.161 Налогового кодекса, в этом случае не учитываются.
Согласно Решению Верховного Суда РФ от 08.06.2018 N АКПИ18-273 "Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим Письма Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369" суд указал, что устанавливая принципы обложения страховыми взносами, которые детализированы в главе 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации (его статьях 419-432), федеральный законодатель применительно к обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование указанных в статье 430 Кодекса плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, не ввел предписания об исчислении в целях применения положений пункта 1 статьи 419 Кодекса доходов указанной категории плательщиков с учетом расходов, предусмотренных статьей 346.16 Кодекса.
Следовательно, порядки определения доходов в целях уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, и индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц, нетождественны, так как Налоговый кодекс прямо указывает индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, на необходимость определения доходов только в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.
Кроме того Минфин России в Письме от 17.03.2017 N 03-15-06/15590 отметил следующее: что касается Постановления Конституционного Суда РФ N 27-П, в котором Конституционный Суд РФ признал, что для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ, его доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, то данное Постановление применяется только в отношении плательщиков страховых; взносов - индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, что и нашло, отражение в п. 9 ст. 430 НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2017 гл. 34 "Страховые взносы" НК РФ.
Таким образом, ссылка ИП Кривоносова в заявлении на постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016. N 27-П не может быть применена в данном деле, так как предметом конституционного нормоконтроля являлись другие законоположения, регулирующие отношения с участием плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц.
С учетом правовой позиции Верховного суда РФ по вопросу принципов обложения страховыми взносами, а также разъяснений Минфина России об определении базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, применяющими, упрощенную систему налогообложения, доход определяется исключительно в соответствии со ст. 346.15 НК РФ без учета фактически понесенных расходов.
Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что принятое Межрайонной ИФНС России N1 по Брянской области решение об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 05.07.2018, оформленное в виде требования N 122679 от 05.07.2018, соответствует требованиям закона и не нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем, у суда отсутствуют условия, предусмотренные статьей 198 АПК РФ для отмены ненормативного правового акта.
В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Судебные расходы в соответствии со статьей 110 АПК РФ возлагаются на заявителя.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Кривоносова Сергея Васильевича о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России N1 по Брянской области N 122679 от 05.07.2018 отказать.
Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Брянской области от 09.08.2018 года по делу NА09-8493/2018, отменить после вступления решения суда в законную силу.
Решение может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.
Судья М.Н. Фролова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка