Дата принятия: 05 сентября 2018г.
Номер документа: А09-7942/2018
АРБИТРАЖНЫЙ СУД БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 5 сентября 2018 года Дело N А09-7942/2018
Резолютивная часть решения объявлена 30.08.2018.
Арбитражный суд Брянской области в составе: судьи Копыта Ю.Д.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Журавлевым М.Е.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИП Кобзева Н.М.
к Межрайонной ИФНС России N1 по Брянской области
об оспаривании постановления N 06/76 от 16.07.2018 о привлечении к административной ответственности
при участии:
от заявителя: Забрянский Р.А. - представитель (доверенность в деле),
от административного органа: Горченок С.П. - старший госинспектор (доверенность в деле), Качуро В.В. - специалист-эксперт (доверенность в деле),
установил:
Заявитель - индивидуальный предприниматель Кобзев Никита Михайлович (далее - ИП Кобзев Н.М., предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к МИФНС России N1 по Брянской области об изменении постановления о назначении административного наказания N 06/76 от 16.07.2018 и просит суд исключить из постановления, указание на наличие у него статуса платежного агента и вины в совершении правонарушения как лица, обладающего статусом платежного агента, в соответствии со смыслом, придаваемым этому термину Законом N103-ФЗ, а также заменить административное наказание в виде административного штрафа предупреждением.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N1 по Брянской области (далее - административный орган, МИФНС России N1 по Брянской области) с заявленным требованием не согласилась по основаниям, изложенным в письменном отзыве.
ИП Кобзев Н.М. оказывает услуги по заключению договоров страхования и сбору страховой премии на основании агентского договора NОСАГО-04/2017/ЮЛ/БФ от 03.05.2017г заключенного с ООО "ЕВРОИНС". Данный вид деятельности попадает под действие Федерального Закона N103 от 03.06.2009г. "О деятельности по приему платежей физических лиц осуществляемой платежными агентами".
Как следует из материалов дела, на основании поручения N52 от 29.06.2018г. сотрудниками административного органа в ходе проверки соблюдения законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа, полноты учета выручки, порядка работы с денежной наличностью и деятельности осуществляемой в соответствии с Федеральным Законом N103 от 03.06.2009г. "О деятельности по приему платежей физических лиц осуществляемой платежными агентами", Федеральным Законом N161-ФЗ от 27.06.2011г. в период с 29.06.2018 по 03.07.2018 ИП Кобзевым Н.М. осуществляющим предпринимательскую деятельность по адресу: Брянская область, г. Клинцы ул. Дзержинского, д. 34 офис N 6 установлено, что им не соблюдается порядок ведения кассовых операций, а именно, в нарушение п. 4.1 и п. 4.6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" ИП Кобзевым Н.М. не ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах учет доходов или доходов и расходов полученных от деятельности по приему платежей физических лиц.
Книга учета доходов или доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения не представлена, при этом не ведется кассовая книга формы 0310004, не оформляются приходные кассовые ордера формы 0310001, расходные кассовые ордера формы 0310002, в результате чего, наличная денежная выручка, полученная в проверяемом периоде с 01.06.2018 по 29.06.2018 не оприходована в кассу индивидуального предпринимателя.
Результаты проверки отражены в акте проверки от 03.07.2018г. N52-П.
По результатам проведенной проверки в отношении ИП Кобзева Н.М., был составлен протокол об административном правонарушении от 03.07.2018г. N06/76 и 16.07.2018 вынесено постановление N06/76 о назначении административного наказания, ответственность за которое предусмотрена ч.1 ст.15.1 КоАП РФ с назначением наказания в виде административного штрафа в размере 4000 руб. Из материалов административного дела также следует, что в письменных объяснения, представленных в налоговый орган предприниматель факт допущенного нарушения признал.
Не согласившись с постановлением административного органа, ИП Кобзев Н.М. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
В соответствии с ч. 6 ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.
На основании ч. 7 ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.
Частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов в виде административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.
Объективной стороной административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ, является нарушение порядка ведения кассовых операций.
Субъектами правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ, являются как должностные, так и юридические лица.
Из оспариваемого постановления усматривается, что заявителю вменено нарушение п. 4.1 и п. 4.6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".
Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404) (далее-Указание) определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России (далее - наличные деньги) на территории Российской Федерации юридическими лицами (за исключением Центрального банка Российской Федерации, кредитных организаций (далее - банк), также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства.
В соответствии с п.4 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У, кассовые операции ведутся в кассе кассовым или иным работником, определенным руководителем юридического лица индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом из числа своих работников, с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись.
Пунктом 4.1 Положения определено, что кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами формы 0310001, расходными кассовыми ордерами формы 0310002 (далее - кассовые документы). При этом индивидуальными предпринимателями, ведущими в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах учет доходов, доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, кассовые документы могут не оформляться.
В соответствии с пунктом 4.6 поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004.
Платежный агент, банковский платежный агент (субагент) для учета наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), ведет отдельную кассовую книгу 0310004.
Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).
В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег и проставляет подпись.
Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.
Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу 0310004 не осуществляются.
В ходе проверки были получены объяснения от страхователя Поздняк Н.В. согласно которых установлено, что 18.06.2018г представителем ИП Кобзева Н.М., Рассоленко И.В. приняты наличные денежные средства - страховая премия в рамках страхования гражданской ответственности от гражданина Поздняк Н.В. в сумме 2764,90 руб., далее распечатан и выдан электронный страховой полис (сумма страховой премии 2264, 90руб.) и выписан товарный чек (оформление документов- 500 руб.), но чеки не напечатаны на контрольно-кассовой технике на сумму 2264,90руб. и 500 руб. и не выданы страхователю.
Таким образом, как установлено материалами дела, с плательщиков - физических лиц Поздняк Н.В. и Поздняк Н.М. субагентом Рассоленко И.В. в пользу ИП Кобзева Н.М. взимались дополнительные денежные средства в размере 500руб. за оформление документов сверх установленной суммы страхового взноса плательщика (листы дела - 101, 104).
Кроме того, представитель заявителя не подтвердил подлинность подписи ИП Кобзева Н.М. на платежном документе о получении страховой премии от 14.05.2018г. N835124 (лист дела- 102)
Вместе с тем, при проведении проверки установлено, что ИП Кобзев Н.М. осуществляет деятельность по приему страховой премии в рамках страхования гражданской ответственности, а также оказывает услуги по оформлению документов, поэтому в соответствии с Пунктом 4.6 Порядка N 3210-У обязан вести отдельную кассовую книгу (для учета страховой премии) и согласно п. 4.1 Порядка N 3210-У в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах вести учет доходов или доходов и расходов в книге учета доходов и расходов либо кассовой книге (учет доходов от оказания услуг по оформлению документов).
В соответствии с п. 1.1 агентского договора ЕИ N ОСАГО - 04/2017/ЮЛ/БФ от 03.05.2017 заключенного между ООО "Русское страховое общество "Евроинс", именуемое в дальнейшем "Страховщик", и ИП Кобзевым Н.М., именуемый в дальнейшем "Агент", Страховщик поручает, а Агент берет на себя обязательство за вознаграждение от имени и за счет Страховщика совершать в качестве его страхового агента в рамках настоящего договора, в том числе сбор страховых премий и перечисление их Страховщику.
В соответствии с пп.5 п.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно Письму Минфина РФ от 30.01.2006 N 03-01-15/1-14 если страховые взносы от имени и по поручению страховой организации с использованием бланков этой страховой организации получает страховой агент, действующий на основании заключенного со страховой организацией договора поручения, то полученные им от страхователей страховые взносы равносильны взносам, уплаченным страхователями непосредственно страховой организации. Полученные денежные средства должны быть внесены страховым агентом - как юридическим, так и физическим лицом - на счет страховой организации - доверителя путем передачи наличных денежных средств с использованием контрольно-кассовой техники в кассу страховщика без отражения приема данных денежных средств в кассу самого агента или перечислением данных денежных средств на счет страховой организации в безналичной форме.
Однако вопреки доводу заявителя о том, что он является страховым агентом, в нарушение указанных положений Кобзев Н.М., согласно квитанции N 2988383 от 28.06.2018 внес денежные средства (в том числе суммы страховых премий), для зачисления на расчетный счет ИП Кобзева Н.М. N 40802810584400000019 открытый ОАО "Газэнергобанк" для последующего перечисления их Страховщику (ООО "Русское страховое общество "Евроинс").
В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона от 03.06.2009 N ЮЗ-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" под деятельностью по приему платежей физических лиц в целях настоящего Федерального закона признается прием платежным агентом от плательщика денежных средств, направленных на исполнение денежных обязательств перед поставщиком по оплате товаров (работ, услуг).
Согласно статье 15 Федерального закона от 03.06.2009 N ЮЗ-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" платежный агент обязан сдавать в кредитную организацию полученные от плательщиков при приеме платежей наличные денежные средства для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета).
Таким образом, ИП Кобзев Н.М. не осуществляет деятельность по своим критериям отвечающую деятельности страхового агента, и фактически указанная деятельность ИП Кобзева Н.М является деятельностью платежного агента.
Следовательно, совершенные предпринимателем действия (бездействия) противоречат вышеназванным нормам права, свидетельствуют об административно наказуемом нарушении им порядка ведения кассовых операций в виде несоблюдения порядка своевременного и полного учета выручки полученной при осуществлении деятельности в кассовой книге (книге учета доходов), а потому образуют объективную сторону состава вмененного правонарушения.
Таким образом, ИП Кобзевым Н.М. допущено нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций как страховым так и платежным агентом.
Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что административный орган обоснованно усмотрел в действиях ИП Кобзева Н.М. наличие состава административного правонарушения, ответственность за совершение которого установлена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ и привлек предпринимателя к административной ответственности в виде назначения административного штрафа в минимальном размере - 4000руб.
Следовательно, требования заявителя об исключении из оспариваемого постановления указания на наличие у ИП Кобзева Н.М. статуса платежного агента удовлетворению не подлежат.
Заявитель в ходе судебного разбирательства, признавая факт совершенного им правонарушения как страховым агентом, просил суд заменить административный штраф на предупреждение, в порядке, предусмотренном ч.1 ст. 4.1.1 КоАП РФ.
В соответствии с частью 1 статьи 4.1.1 КоАП РФ являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридическим лицам, а также их работникам за впервые совершенное административное правонарушение, выявленное в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля, в случаях, если назначение административного наказания в виде предупреждения не предусмотрено соответствующей статьей раздела II настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, административное наказание в виде административного штрафа подлежит замене на предупреждение при наличии обстоятельств, предусмотренных частью 2 статьи 3.4 настоящего Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи.
Согласно части 2 статьи 3.4 КоАП РФ предупреждение устанавливается за впервые совершенные административные правонарушения при отсутствии причинения вреда или возникновения угрозы причинения вреда жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации, безопасности государства, угрозы чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, а также при отсутствии имущественного ущерба.
Указом Президента РФ от 13.05.2017 N 208 утверждена Стратегия экономической безопасности Российской Федерации на период до 2030 года.
В соответствии со Стратегией к основным вызовам и угрозам экономической безопасности относятся в том числе, несбалансированность национальной бюджетной системы, сохранение значительной доли теневой экономики. Суд считает, что выявленными нарушениями в области порядка ведения кассовых операций, работы с денежной наличностью, порядка хранения денежных средств, ИП Кобзев Н.М. создал угрозу причинения вреда экономической безопасности Российской Федерации, в том числе, создал условия нанесения ущерба бюджету Российской Федерации.
Кроме того, существенная угроза охраняемым общественным отношениям заключается, в пренебрежительном отношении правонарушителя к исполнению своих публично-правовых обязанностей, к формальным требованиям публичного права, что создает угрозу общественным отношениям в сфере осуществления государством, контроля за обращением денежной наличности, посягает на такие объекты публичных интересов, как устойчивость и стабильность денежной системы Российской Федерации.
Таким образом, оснований для удовлетворения требования заявителя по изменению меры административной ответственности с административного штрафа на предупреждение не имеется.
Руководствуясь статьями 167, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Заявителю в удовлетворении требований отказать.
Решение может быть обжаловано в 10-дневный срок в 20-й Арбитражный апелляционный суд (г.Тула).
Судья Ю.Д.Копыт
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
