Дата принятия: 19 августа 2019г.
Номер документа: А09-5889/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 19 августа 2019 года Дело N А09-5889/2019
Резолютивная часть решения объявлена 14.08.2019г.
Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Грахольской И.Э.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Васильевой О.А.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Букмекер Паб"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г.Омска
третье лицо: ИФНС России по г.Брянску
о признании незаконным и отмене постановления о привлечении к административной ответственности
при участии:
от заявителя: Хатунцев А.В. - представитель (доверенность NДБП-32/18 от 03.12.2018)
от административного органа: не явился;
от третьего лица: Брянцева С.В. - заместитель начальника правового отдела (доверенность N03-08/32605 от 04.09.2017);
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Букмекер-Паб" (далее - ООО "Букмекер Паб", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г.Омска (далее - ИФНС по КАО г.Омска, налоговый орган, административный орган) о признании незаконным и отмене постановления о назначении административного наказания от 28.05.2019 N 1/БК.
Административный орган заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в письменном отзыве и дополнении к нему.
Представитель административного органа, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не явился. Дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в отсутствие представителя административного органа.
В качестве 3-го лица к участию в деле привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Брянску (далее - ИФНС по г.Брянску). Представитель 3-го лица поддержал позицию административного органа.
Заслушав представителя заявителя, изучив материалы дела, суд установил следующее.
Как следует из материалов дела, в период с 15.04.2019 по 29.04.2019 ИФНС по КАО г.Омска проведена внеплановая выездная проверка ООО "Букмекер Паб" на предмет выполнения предписания от 13.06.2017 N1 об устранении выявленных нарушений лицензионных требований (срок исполнения - 25.03.2019), по адресу места осуществления лицензируемого вида деятельности: г. Омск, ул. Дмитриева, д.5, корп.5, ном.2П.
В результате проверки установлено, что ООО "Букмекер Паб" в период с 26.03.2019 по 29.03.2019 осуществляло выплату участникам азартных игр выигрышей. Налоговый орган посчитал, что выплаты производятся за счет наличных денег, поступивших в кассу ООО "Букмекер Паб" при приеме от участников азартных игр ставок, а не с банковского счета, что является нарушением п.2, 4 Указания ЦБ РФ от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов".
Результаты проверки отражены в акте от 29.04.2019 N 1.
Уполномоченным должностным лицом административного органа в отношении Общества 14.05.2019 составлен протокол N 003029 об административном правонарушении.
Начальник Инспекции, рассмотрев протокол об административном правонарушении от 14.05.2019 N 003029 и приложенные к нему материалы дела об административном правонарушении, вынес постановление от 28.05.2019 N 1/БК о назначении ООО "Букмекер Паб" административного наказания за совершение административного правонарушения, предусмотренного ч.1 ст.15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ), в виде штрафа в размере 40 000 руб.
Полагая вышеуказанное постановление незаконным, ООО "Букмекер Паб" обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.
Суд, исходя из оценки, имеющихся в деле доказательств, находит требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с частью 6 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.
На основании части 7 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.
Исходя из статей 2.1, 26.1 КоАП РФ для привлечения к административной ответственности необходимо наличие состава правонарушения, включающего четыре элемента: объект, объективную сторону, субъект, субъективную сторону.
Согласно требованиям статьи 26.1 КоАП РФ по делу об административном правонарушении выяснению подлежат: наличие события административного правонарушения; лицо, совершившее противоправные действия (бездействие), за которые настоящим Кодексом или законом субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность; виновность лица в совершении административного правонарушения.
Доказательствами по делу об административном правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие или отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела (ч. 1 ст. 26.2 КоАП РФ).
Из копии протокола об административном правонарушении от 14.05.2019 N003029, следует, что с 15 ч. 00 мин. 15.04.2019 по 15 ч. 00 мин. 29.04.2019 при проведении внеплановой выездной проверки ООО "Букмекер Паб" (Распоряжение ИФНС России по г. Брянску ог 08.04.2019 N2) на предмет выполнения предписания от 13.06.2017 N 1 об устранении выявленных нарушений лицензионных требований (срок исполнения - 25.03.2019), по адресу места осуществления лицензируемого вида деятельности: г. Омск, ул. Дмитриева, д.5, корп.5, пом.2П, установлено, что ООО "Букмекер Паб" в период с 26.03.2019 по 29.03.2019 осуществляло выплату участникам азартных игр выигрышей за счет наличных денег, поступивших в кассу ООО "Букмекер Паб" при приеме от участников азартных игр ставок, а не с банковского счета, что является нарушением п.2, 4 Указания ЦБ РФ от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" и влечет ответственность, предусмотренную ч.1 ст. 15.1 КоАП РФ.
В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на недоказанность административным органом вины ООО "Букмекер Паб" в совершении указанного выше административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч.1 ст. 15.1 КоАП РФ и полагает факт нарушения Обществом п.2, 4 Указания ЦБ РФ от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" не доказанным надлежащим образом, то есть в действиях Общества отсутствует состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч.1 ст. 15.1 КоАП РФ.
Кроме того, заявитель ссылается на нарушение административным органом порядка привлечения Общества к административной ответственности: протокол об административном правонарушении от имени ООО "Букмекер Паб" подписан неустановленными лицами; дело об административном правонарушении рассмотрено ИФНС по КАО г.Омска с нарушением правил территориальной подведомственности, так как адрес места нахождения ООО "Букмекер Паб" г.Брянск, ул.Ульянова, 64; несоответствие предмета проверки, так как административным органом фактически была проведена проверка полноты учета выручки и правил ведения кассовых операций в пункте приема ставок ООО "Букмекер Паб", а не выездная проверка выполнения предписания от 13.06.2017 N 1 об устранении выявленных нарушений лицензионных требований.
При рассмотрении настоящего спора суд исходит из следующего.
Частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов в виде административного штрафа на юридических лиц в размере от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
Объектом данного правонарушения являются общественные отношения в сфере организации наличного денежного обращения в Российской Федерации.
Объективная сторона включает, в частности, совершение любого из перечисленных в части 1 статьи 15.1 КоАП РФ деяний. В том числе: осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров; неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности; несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств; накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
Субъектами правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ, являются как должностные, так и юридические лица, вина которых согласно статье 2.1 КоАП РФ определяется выявлением у него возможности для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена ответственность, и непринятием всех зависящих от него мер по их выполнению.
Частью 5 статьи 6 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" установлено, что организатор азартных игр обязан соблюдать установленные Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящим Федеральным законом правила совершения операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр.
В соответствии со статьями 34, 82.3 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном Банке Российской Федерации" в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения на Банк России возложены функции по определению порядка ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенного порядка ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства, по установлению правил наличных расчетов. Реализуя указанные функции. Банк России издал Указание от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" и Указание от 11.03.2014 N3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства", в которых определил порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами, требования к наличным расчетам.
В соответствии с пунктом 2 Указания N3210-У для ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня.
Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к Указанию N3210-У, исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег.
Юридическое лицо хранит на банковских счетах в банках денежные средства сверх обозначенного выше установленного лимита остатка наличных денег, являющиеся свободными денежными средствами.
Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций. В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.
Согласно пункту 3 Указания N3210-У уполномоченный представитель юридического лица сдает наличные деньги в банк или в организацию, входящую в систему Банка России, осуществляющую перевозку наличных денег, инкассацию наличных денег, операции по приему, пересчету, сортировке, формированию и упаковке наличных денег клиентов банка, для зачисления их сумм на банковский счет юридического лица.
Уполномоченный представитель обособленного подразделения может в порядке, установленном юридическим лицом, сдавать наличные деньги в кассу юридического лица или в банк, или в организацию, входящую в систему Банка России, для зачисления их сумм на банковский счет юридического лица.
В соответствии с п. 2 Указания Центрального банка Российской Федерации от 07.10.2013 N 3073-У индивидуальные предприниматели и юридические лица (далее - участники наличных расчетов) не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей: выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера; выплат страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами; выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности; оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; выдачи наличных денег работникам под отчет; возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги; выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями статьи 14 Федерального закона от 27 июня 2011 года N161-ФЗ "О национальной платежной системе".
Следовательно, юридическое лицо вправе расходовать только свободные денежные средства. Свободными денежными средствами являются денежные средства, которые юридическое лицо хранит на банковских счетах в банках сверх установленного лимита остатка наличных денег (в соответствии с абзацем 7 пункта 2 Указания N 3210-У Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".
Оснований считать, что названные запреты не касаются денежных средств, поступивших в кассу организации в виде ставок клиентов, поскольку ставки по своей природе не являются платой за услуги по проведению азартных игр, не имеется.
В соответствии с п. 4 Указания N 3073-У наличные расчеты в валюте Российской Федерации между участниками наличных расчетов (с соблюдением предельного размера наличных расчетов, установленного пунктом 6 настоящего Указания), между участниками наличных расчетов и физическими лицами по операциям с ценными бумагами, по договорам аренды недвижимого имущества, по выдаче (возврату) займов (процентов по займам), по деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета.
Учитывая вышеизложенное правовое регулирование, суд соглашается с выводом административного органа о том, что в рассматриваемом случае для осуществления ООО "Букмекер Паб" операций по выплате выигрышей денежные средства из кассы могли быть использованы только после того, как поступили в кассу с банковского счета.
В качестве документов, подтверждающих факт нарушения ООО "Букмекер Паб" пунктов 2 и 4 Указание N 3073-У, административный орган ссылается на акт проверки N1 от 29.04.2019 с приложениями и протоколом об административном правонарушении N 003020 от 14.05.2019.
Как следует из письменного отзыва, представленного в материалы дела, ИФНС по КАО г.Омска, привлекая ООО "Букмекер Паб" к ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ. исходила из нарушения им порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившегося в несоблюдении порядка хранения и выдачи "свободных денежных средств".
Из документов, представленных Обществом по требованию ИФНС от 11.04.2019 N 17-24/04804 (копия приказа об установлении лимита остатка наличных денег в кассе на 2019 год, приходные и расходные ордера и документы к ним за период с 26.03.2019 по 29.03.2019, распечатки отчетов из фискального накопителя ККТ за период с 26.03.2019 по 29.03.2019, копия выписки по счету N 40702810901010021124 с 26.03.2019 по 29.03.2019) следует, что ООО "Букмекер Паб" в период с 26.03.2019 по 29.03.2019 принято от участников азартных игр наличных денежных средств (выручка от принятых ставок): 26.03.2019 - 8666 руб., выдано (выплачено) в качестве выигрыша 13 207 руб.; 27.03.2019 принято 17450 руб., выдано - 12858 руб.; 28.03.2019 принято - 16060 руб., выдано - 10076 руб.; 29.03.2019 принято 28585 руб., выдано - 6710,5 руб.
Как отмечено в акте проверки N 1 от 29.04.2019 (стр. 2 акта) согласно выписке по счету N 40702810901010021124 с 26.03.2019 по 29.03.2019 головное подразделение ООО "Букмекер Паб" осуществляло снятие денежных средств на операции игорного бизнеса, однако документально не подтверждается передача денежных средств на обособленное подразделение.
Из представленных кассовых документов следует, что из кассы головного подразделения ООО "Букмекер Паб", расположенного по адресу: г.Брянск, ул.Ульянова, д.64, в кассу обособленного подразделения, расположенного по адресу: г.Омск, ул.Дмитриева, д.5, корп.5, пом.2П ежедневно представителем Общества производится выдача и прием наличных денежных средств.
Однако, каким образом осуществляется такая передача наличных денежных средств налоговым органом не установлено.
Представленные документы о поступлении в кассу обособленного подразделения пункта приема ставок по адресу: г. Омск, ул. Дмитриева, д. 5, корп. 5, пом. 211 денежных средств на выплату выигрышей: 26.03.2019 в размере 11 228 руб. (ПКО NБРН/106671 /307), 27.03.2019 - 13 867 руб. (ПКО NБРН/106671/311), 28.03.2019 - 13 501 руб. (ПКОN БРН/106671/315), 29.03.2019 - 10 580 руб. (ПКО N БРН/106671/319), по мнению административного органа, не свидетельствуют о том, что денежные средства поступили в кассу именно с расчетного счета ООО "Букмекер Паб".
При этом, из представленных в материалы дела документов (отчетов кассира) суд установил, что остаток денежных средств на конец дня составлял значительные суммы: касса за 26.03.2019 остаток - 181 935 руб., касса за 27.03.2019 остаток - 191 728,80 руб., касса за 28.03.2019 остаток - 193 763,80 руб., касса за 29.03.2019 остаток - 210 158,30 руб.
То есть, суммы выплаченных участникам азартных игр денежных средств намного меньше остатка в кассе на начало проверки.
При рассмотрении спора суд учитывает, что административным органом при проведении проверки не было выяснено и установлено каким образом в кассе пункта приема ставок по адресу: г. Омск, ул. Дмитриева, д. 5, корп. 5, пом. 211 сложился остаток денежных средств, с использованием которого впоследствии были выплачены выигрыши участникам азартных игр. Доказательств обратного в материалы дела не представлено.
Как установлено статьями 65, 210 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого решения административного органа закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.
На основании части 1 статьи 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.
Учитывая изложенное, суд полагает, что бесспорных доказательств, свидетельствующих о совершении заявителем правонарушения, административная ответственность за совершение которого предусмотрена ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, Инспекцией в материалы дела не представлено.
Суд приходит к выводу о недоказанности административным органом в действиях ООО "Букмекер Паб" события вмененного правонарушения. Вывод ИФНС по КАО г.Омска о нарушении Обществом п.2, 4 Указания ЦБ РФ от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" сделан на основе предположения.
Указанное обстоятельство в силу части 1 статьи 24.5 КоАП РФ исключает производство по делу об административном правонарушении и является основанием для признания незаконным и отмены оспариваемого постановления.
Руководствуясь статьями 167-170 и 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Заявление общества с ограниченной ответственностью "Букмекер Паб" удовлетворить.
Признать незаконным и отменить постановление Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г.Омска N1/БК от 28.05.2019г. о назначении административного наказания обществу с ограниченной ответственностью "Букмекер Паб".
Решение может быть обжаловано в десятидневный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Тула. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.
Судья Грахольская И.Э.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
