Решение Арбитражного суда Брянской области от 23 января 2019 года №А09-13325/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 23 января 2019 года Дело N А09-13325/2018
Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Халепо В.В.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мишиной Н.В.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИП Бережнева А.С.
к ИФНС по г.Брянску
о признании недействительным решения N 56626 от 21.09.2018
при участии:
от заявителя: Бережнев А.С. - предприниматель (личность удостоверена), Муравьев С.А. - представитель (доверенность от 24.05.2018 - постоянная),
от ответчика: Данилевич И.В. - главный специалист-эксперт (доверенность N 03-09/01944 от 19.01.2018 - постоянная)
установил:
Индивидуальный предприниматель Бережнев Александр Сергеевич обратился в Арбитражный суд Брянской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску (далее - ИФНС по г.Брянску) с заявлением о признании недействительным решения N 56626 от 21.09.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Ответчик с заявленными требованиями не согласен по основаниям, изложенным в письменном отзыве.
Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд установил следующее.
ИФНС по г.Брянску в порядке статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена камеральная проверка первичной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2017 год, представленной предпринимателем 24.04.2018, по результатам которой составлен акт N 88946 от 07.08.2018.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и представленных налогоплательщиком возражений на акт проверки заместителем начальника ИФНС по г.Брянску вынесено решение N 56626 от 21.09.2018 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 4685 руб. 84 коп. (с учетом уменьшения размера штрафных санкций в 16 раз), Кроме того, указанным решением предпринимателю доначислен налог по УСН с применением объекта налогообложения "доходы" в размере 465 472 руб. и пени в размере 12 792 руб. 84 коп. и уменьшен налог по УСН с применением объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" на сумму 90 621 руб.
Решением УФНС по Брянской области от 22.11.2018 апелляционная жалоба ИП Бережнева А.С. на вышеуказанное решение ИФНС по г.Брянску оставлена без удовлетворения.
Полагая, что решение ИФНС по г.Брянску N 56626 от 21.09.2018 не соответствует закону и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, предприниматель обратился в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.
Заслушав доводы представителей сторон, исследовав представленные доказательства, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, основанием для доначисления оспариваемых сумм налога, пени и штрафа послужили следующие обстоятельства.
Бережнев А.С. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 05.06.2017.
31 мая 2017 года Бережневым А.С. в ИФНС по г.Брянску было подано уведомление о переходе на УСН, в котором был указан код объекта налогообложения "1", соответствующий объекту налогообложения "доходы".
В налоговой декларации, поданной в инспекцию 24.04.2018, предприниматель исчислил налог по УСН с применением иного объекта налогообложения: "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Посчитав, что предприниматель в нарушение требований пункта 2 статьи 346.14 НК РФ неправомерно изменил объект налогообложения в течение одного налогового периода, ИФНС произвела расчет налоговых обязательств предпринимателя, исходя из объекта налогообложения "доходы", указанного в уведомлении от 31.05.2017.
Согласно статье 18 НК РФ упрощенная система налогообложения (УСН) является специальным налоговым режимом, который применяется в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ предусмотрено, что вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения по УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Из положений статьи 346.21 НК РФ следует, что сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно и исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В статье 346.20 НК РФ указано, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов; в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Таким образом, заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения носит уведомительный характер и фактически констатирует волю и возможность налогоплательщика на применение специального налогового режима при соблюдении им определенных условий.
Применение упрощенной системы налогообложения является правом налогоплательщика, которое не зависит от решения налогового органа и не связано с ним.
При этом выбор объекта налогообложения, указываемый в таком уведомлении, аналогичным образом имеет уведомительный характер.
В то же время налоговая декларация, представленная заявителем в инспекцию, в силу статьи 80 НК РФ, представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Представление в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций (расчетов), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, является непосредственной обязанностью налогоплательщика (подпункт 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ).
Следовательно, источником об объекте налогообложения, прежде всего, является налоговая декларация налогоплательщика.
Как следует из материалов дела, ИП Бережнев А.С. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 05.06.2017 и поставлен на налоговый учет также с 05.06.2017.
В уведомлении о переходе на УСН, поданном 31.05.2017 одновременно с заявлением о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, заявителем был указан код объекта налогообложения "1", соответствующий объекту налогообложения "доходы".
Из пояснений заявителя следует что код "1" в уведомлении был проставлен ошибочно, вместо кода "2" - "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Из материалов дела также следует, что финансово-хозяйственную деятельность предприниматель начал с июня 2017 года. С начала деятельности им велась книга учета доходов и расходов, авансовые платежи по налогу исчислялись и уплачивались по коду бюджетной классификации "Доходы, уменьшенные на величину расходов".
В декларации по УСН за 2017 год расчет налога произведен заявителем с учетом объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
До подачи в налоговый орган налоговой декларации, предприниматель не применял иной объект (режим) налогообложения и не предпринимал действий по изменению режима или объекта налогообложения.
Таким образом, анализ действий предпринимателя свидетельствует о том, что фактически он с момента государственной регистрации применял объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", несмотря на допущенную в заявлении от 31.05.2017 ошибку. Доказательств обратного инспекцией не представлено.
Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что, несмотря на допущенную предпринимателем ошибку при заполнении заявления о переходе на УСН, при наличии совокупности иных обстоятельств, данная ошибка не может указывать на неправомерность действий налогоплательщика, который фактически объект налогообложения с начала своей деятельности не изменял.
Нарушений порядка исчисления налога по УСН по объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" камеральной налоговой проверкой не выявлено.
При таких обстоятельствах, суд считает, что у инспекции не имелось правовых оснований для перерасчета налоговых обязательств предпринимателя с применением объекта налогообложения "доходы", в связи с чем решение ИФНС по г.Брянску N 56626 от 21.09.2018 признается судом недействительным в полном объеме.
При подаче заявления ИП Бережневым А.С. по чеку-ордеру Брянского ОСБ N 8605 филиал N 153 от 14.12.2018 операция 4843 уплачена государственная пошлина в размере 3000 руб.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными размер государственной пошлины составляет 300 руб.
Таким образом, государственная пошлина в размере 2700 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ как излишне уплаченная.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. относятся на ответчика и подлежат взысканию с последнего в пользу заявителя.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Заявление индивидуального предпринимателя Бережнева Александра Сергеевича удовлетворить.
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску N 56626 от 21.09.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску в пользу индивидуального предпринимателя Бережнева Александра Сергеевича судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.
Возвратить индивидуальному предпринимателю Бережневу Александру Сергеевичу из федерального бюджета государственную пошлину в размере 2700 руб.
Решение может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.
Судья Халепо В.В.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка