Решение от 05 мая 2010 года №А08-8808/2009

 
         Арбитражный суд Белгородской области
Народный бульвар, д.135
 
г. Белгород, 308000
 
Тел./ факс (4722) 32-55-77, 35-38-72
 
E-mail: asbo@belgorod.arbitr.ru   Сайт:  http://belgorod.arbitr.ru
 
Именем Российской Федерации
 
 
    Р Е Ш Е Н И Е
 
    5 мая 2010г.                                                  Дело № А08-8808/2009-9-20-9
 
    г. Белгород  
 
    Резолютивная часть решения объявлена 27 апреля
 
    Полный текст решения изготовлен   5 мая 2010г.                
 
    Судья      ВертопраховаЛ.А.
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по   заявлению      Белгородского авиационно-спортивного клуба    РОСТО                    
 
    к   Межрайонной   ИФНС России №2    по   Белгородской области
 
    о   признании     недействительным   решения  №10658 от 25.06.2009   в редакции решения  УФНС России по Белгородской области №187 от 31.08.2009
 
    3-е лицо – Администрация муниципального  района «Яковлевский район»
 
    при участии:
 
    от истца   Бобыренко В.В. – руководитель, Старченко В.В. – по дов. от 13.11.20009                        
 
    от    ответчика   Истомин Ю.В. – по дов. от 30.06.20009
 
    3-е лицо  не явился
 
    установил:    
 
    Белгородский авиационно-спортивный клуб РОСТО (далее АСК РОСТО, заявитель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным  решения  Межрайонной  ИФНС России №2 по Белгородской области   №10658 от 25.06.2009 (далее Инспекция)  в редакции решения  УФНС России по Белгородской области №187 от 31.08.2009 о привлечении к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения.    
 
    Представитель заявителя в судебном заседании заявление поддержал, указав на необоснованность доначисления налога на землю,  т.к.  о том, что  аэроклуб расположен на территории Стрелецкого сельского поселения,    не было известно  до 2008г.  Земельный налог  за 2007г. уплачивался согласно данным налоговой инспекции  по ОКАТО 142588560001   с учетом   решения  муниципального совета Яковлевского района     по ставке 0,05%. Эта льготная ставка была установлена решением  поселкового собрания городского поселения «Поселок Томаровка»  и на 2008г. Льготная ставка налога утверждена на 2009 и на 2010 годы.  Отметил, что АСК является  образовательным учреждением общественной организации, в задачи которого входит образовательная деятельность по подготовке кадров авиационных профессий и др.  
 
    Представители налоговой инспекции  указали на необоснованность заявленных требований, пояснив, что налог на землю доначислен по результатам камеральной налоговой проверки  представленной заявителем  налоговой декларации по земельному налогу за 2008г.  При проверке  установлено, что налогоплательщик неправомерно применил льготную ставку 0,05%, установленную  решением поселкового собрания  городского поселения  п.Томаровка,  в то время как аэродром расположен на территории Стрелецкого сельского поселения, которое не устанавливало льготную ставку налога для заявителя.  Доначисление налога произведено на основании данных территориального отдела Роснедвижимости,  решения Земского собрания Стрелецкого поселения.
 
    Представители  3-его лица в заседаниях указывали  на   установление   земельного   налога   представительными   органами  муниципальных образований.
 
    Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил:
 
    АСК РОСТО представил налоговую декларацию  по земельному налогу за 2008г.  По представленной  декларации  сумма исчисленного  к уплате земельного налога  за год составляет  16013руб.    на ОКАТО 14258560000   (л.д.56-58).
 
    В ходе камеральной  налоговой проверки выявлено  занижение суммы   земельного налога, подлежащей уплате в 2008 году по ОКАТО 142588560001(земли Стрелецкого сельского поселения) на 480378руб., в результате  неправомерного применения льготной ставки земельного налога в размере 0,05% и ошибочное  начисление земельного налога по ОКАТО 14258560000 (земли городского поселения п. Томаровка).  По результатам проверки был составлен акт №11159 от 16.04.2009.
 
    По результатам рассмотрения материалов проверки с участием представителя налогоплательщика было принято решение от 25.06.2009г. №10658 о привлечении АСК РОСТО к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Согласно решению   налогоплательщику было предложено уплатить в бюджет 601 480 руб., в том числе сумму доначисленного земельного налога 480 378 руб.,  пени 28 229 руб., а также штраф по ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога  в размере 92 873 руб.,  уменьшен земельный налог на исчисленную  в завышенном размере сумму 16013руб.  (л.д.6-7).
 
    Не согласившись с Решением № 10658 АСК РОСТО в порядке, предусмотренном статьей 139 НК РФ, обратился в УФНС России по Белгородской области с апелляционной жалобой.
 
    Жалоба    АСК РОСТО    была   удовлетворена частично,  решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Белгородской области  от  25.06.2009г. № 10658        было  изменено,  из резолютивной части данного решения были  исключены   пункт   1 о привлечении АСК РОСТО к налоговой ответственности по ст.122 НК РФ в  виде штрафа в размере 92873руб. и п/п «а»    пункта 2  обязывающий  уплатить  названную санкцию. В остальной части   решение Инспекции  оставлено без изменения.
 
    Основанием для освобождения АСК РОСТО от ответственности в виде уплаты штрафа,  явилась  противоречивость сведений, содержащихся в правоустанавливающих документах на земельный участок и объекты недвижимости по месту их расположения, находящиеся на нем, в связи с чем, в действиях АСК РОСТО  по применению льготной ставки налога   вины не усматривается.
 
    Не согласившись с данными решениями в части доначисления земельного налога и пени, АСК РОСТО обратился с настоящим заявлением в  арбитражный суд.
 
    В обоснование доводов, АСК РОСТО  указывает, что  доначисление  сумм налога противоречит  нормам НК РФ, т.к. с 2006г.  АСК  уплачивал земельный налог по льготной ставке    ОКАТО п. Томаровка, данная льготная ставка установлена   на 2009г. и на 2010г.,  поэтому выводы о недобросовестном  и ненадлежащем исполнении  обязанности по уплате  земельного налога неправомерны.  
 
    Статья 3 НК РФ устанавливает, что каждое лицо должно уплачивать законноустановленные налоги и сборы.
 
    В соответствии со статьей 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными   участками    на    праве    собственности,    праве    постоянного    (бессрочного)пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных  органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает  действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актамипредставительных органов муниципальных образований и обязателен к уплатена территориях этих муниципальных образований.
 
    При   установлении   земельного   налога   представительными   органами  муниципальных образований определяются элементы налогообложения  (налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога) в порядке и пределах,   предусмотренных главой 31 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФналоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении  каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1января года, являющегося налоговым периодом.
 
    Налогоплательщики-организации        определяют        налоговую        базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статья 391 НК РФ).
 
    Согласно статье 397 НК РФ земельный налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом в соответствии со статьей 389 НК РФ, то есть в муниципальный бюджет того муниципального образования, где расположен земельный участок.
 
    Согласно п.п.3  п.1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
 
    На основании п.1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным  категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая  возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
 
    При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
 
    Согласно пункту 1 статьи 25 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) и пункту 1 статьи 131 ГК РФ права на земельные участки удостоверяются документами и подлежат государственной регистрации, осуществляемой в соответствии с Федеральным законом 21.07.1997г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
 
    Из материалов дела следует, что согласно Свидетельству о государственной регистрации права от 23.11.2004г. земельный участок площадью 460 000 кв.м. с кадастровым номером 31:10:1207002:0005 принадлежит АСК РОСТО на праве собственности,  расположен в границах СПК «Дружба» им. Васильева  Яковлевского района Белгородской области (л.д.31 т.1).
 
    Согласно Закону Белгородской области №159 от 20.12.2004, утвердившему административно-территориальное деление района, используемый АСК РОСТО земельный участок принадлежит Стрелецкому сельскому поселению. Принадлежность земельного участка Стрелецкому поселению подтверждена также данными Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Белгородской области     администрациями Стрелецкого сельского поселения, городского поселения «Поселок Томаровка», Яковлевского района  (л.д.84,111,112,113 т.1).
 
    Ставки земельного налога на 2008г. по земельным участкам, находящимся в пределах границ Стрелецкого сельского поселения, были утверждены Решением Земского собрания Стрелецкого сельского поселения от 14.09.2007г. № 3. При этом земельный участок, используемый АСК РОСТО под аэродром, не был выделен в отдельную категорию земель, а отнесен к прочим земельным участкам, по которым ставка земельного налога была установлена в размере 1,5 процента.
 
    Следовательно, по утверждению налогового органа  земельный налог за 2008г. АСК РОСТО обязан был исчислить согласно Решению Земского собрания Стрелецкого сельского поселения от 14.09.2007г. № 3 в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости земли,   на ОКАТО 142588560001 (Стрелецкое  сельское поселение).
 
    Вместе с тем, материалы дела свидетельствуют, что за налоговые периоды 2006-2007г.г.  АСК РОСТО представлял налоговые декларации и производил уплату земельного налога на ОКАТО 14258560000 (городское поселение  п.Томаровка). При этом Администрация Яковлевского района и Стрелецкого  сельского поселения  не оспаривали то, что  налогоплательщик указывал административно-территориальную принадлежность аэродрома к городскому поселению п.Томаровка. Уведомлений о неправильном указании ОКАТО при исчислении и уплате земельного налога в адрес налогоплательщика не поступало.
 
    Более того, администрацией городского поселения п.Томаровка была проведена сверка площадей земли, находящихся в собственности  налогоплательщика по состоянию на 01.01.2008, результаты которой оформлены актом сверки от 20.02.2008 (л.д.21 т.2). В данном акте была указана сумма земельного налога, подлежащего уплате за 2008г. – 15991руб. Налог был исчислен по льготной ставке 0,05%, установленной решением поселкового собрания городского поселения п.Томаровка от 10.10.2007 №1 в отношении земельных участков, используемых организациями, осуществляющими проведение занятий авиационными видами спорта, а также осуществляющими. военно-спортивную и допризывную подготовку молодежи (л.д.48 т.1).
 
    Согласно Свидетельствам  о государственной регистрации права, АСК РОСТО принадлежат нежилые  вспомогательные, гаражные здания, сооружение (водонапорная скважина) и одно жилое здание, находящиеся на  земельном участке, используемом под аэродром.  Данными  правоустанавливающими  документами определена  административно-территориальная  принадлежность объектов недвижимости с  указанием адреса: Белгородская обл. Яковлевский р-н, пос. Томаровка, аэродром (л.д.32-40 т.1).Строения и земельный участок под ними образуют единый строительно-технический комплекс. При этом правоустанавливающим документом на сам земельный участок его административно-территориальная принадлежность четко и однозначно не установлена, а правоустанавливающими документами на  здания и сооружения, находящиеся  на  данном земельном участке, установлена принадлежность объектов собственности к городскому поселению Томаровка.
 
    Согласно  Уставу Белгородский авиационно-спортивный клуб является авиационно-спортивным, образовательным учреждением профессиональной подготовки и дополнительных услуг общественной организации – РОСТО (Российской оборонной спортивно-технической организации). В своей деятельности аэроклуб руководствуется  Гражданским и Воздушным Кодексом РФ, Законами «Об образовании» и «О физической культуре и спорту в Российской Федерации», др. (л.д.21-30 т.1).
 
    Аэроклуб осуществляет свою деятельность  по следующим направлениям: первоначальная летная подготовка юношей-учащихся образовательных школ (спецшкол-интернатов), кандидатов  для поступления в военные и гражданские авиационные училища, подготовка военно-технических специалистов для Вооруженных Сил, подготовка спортсменов по авиационным видам спорта,  организация и проведение соревнований по авиационным видам спорта, показательных  выступлений  и других массовых зрелищных  мероприятий  и  др.
 
    Согласно Федеральному закону  от 04.12.2007 №320-ФЗ «О физической культуре и спорту в Российской Федерации»  к  полномочиям   органов местного значения отнесено решение   вопросов   по обеспечению условий для развития на территориях муниципальных образований физической культуры и массового спорта, организации проведения официальных физкультурных мероприятий, физкультурно-оздоровительных мероприятий  и спортивных мероприятий. 
 
    На то, что эти вопросы   являются  вопросам местного значения поселения  указано   и  в   ст. 14 Федерального закона   от 06.10.2003 №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».
 
    Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.11.2009 №973  высшим представительным и исполнительным органам государственной власти субъектов Российской         Федерации и органам местного самоуправления  рекомендовано  разработать совместно с ДОСААФ (РОСТО) России региональные программы подготовки молодежи к военной службе, предусмотрев финансирование указанных программ за счет средств соответствующих бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, оказывать содействие и поддержку ДОСААФ России в реализации возложенных государственных задач.
 
    До 2006г. согласно  п.4 ст. 12 Закона «О плате  за землю» №124 от 05.06.1995г.  от уплаты налога на землю освобождались, в том числе,  учреждения образования, финансируемые за счет средств соответствующего бюджета либо за счет средств  профсоюзов.
 
    Как свидетельствуют материалы дела основным  источником финансирования  деятельности АСК РОСТО  является финансирование за счет средств федерального и местного бюджетов.  
 
    Именно данные обстоятельства, а также то, что  применение в отношении подобных организаций земельного налога  по ставке 1,5% отрицательно скажется на  осуществлении деятельности  организаций названного профиля,  явилось основанием  согласно  Решению Яковлевского районного Совета депутатов  №5 от 22.08.2006г.  установления льготной ставки земельного налога на 2006г. – 0,05% от кадастровой стоимости земельных участков, используемых организациями, осуществляющими проведение занятий авиационными видами спорта, их пропаганду, оказание авиационных услуг органам МВД, ФПС, природоохранным службам, сельскохозяйственным предприятиям, службам метеорологии, гидрологии, картографии, медицинским учреждениям, а также осуществляющих военно-спортивную и допризывную подготовку молодежи (л.д.47 т.1).  
 
    Данная ставка налога была установлена и на 2007г. согласно Решению Муниципального совета Яковлевского района (л.д.50 т.1).
 
    На 2008г.  льготная  налоговая ставка в размере  0,05% для заявителя была установлена Решением  поселкового  собрания городского поселения «Поселок Томаровка» (л.д.48 т.1).
 
    Налог на землю за 2008г. был уплачен 08.04.2008г. согласно  данным налогового органа по платежному поручению №076 на ОКАТО 14258560000 (п.Томаровка) (л.д.19 т.2).  
 
    Только письмом от 21.04.2008г. (после уплаты  налога) администрация Стрелецкого сельского поселения уведомила налогоплательщика о том, что используемый им земельный участок находится на территории Стрелецкого сельского поселения, в связи с чем,  необходимо уплачивать земельный налог на ОКАТО 14258856001 Стрелецкого сельского поселения (л.д.17 т.2).
 
    На 2009г. и на 2010г. льготная  налоговая ставка в размере  0,05% для заявителя была установлена уже решениями  Земского собрания Стрелецкого сельского поселения №1 от 12.09.2008   и №1  от 26.02.2010      со ссылкой на те же основания (л.д.54 т.1, л.д.2 т.2).
 
    Тот факт, что  АСК РОСТО в 2008г. осуществляло уставную деятельность,  подтверждается представленными заявителем  документами, в том числе: государственным контрактом,  планом-графиком выполнения прыжков с парашютом курсантами  ВПК области, данными об организации и участии в спортивных соревнованиях и др. (л.д.42-75 т.2).
 
    Вышеизложенное свидетельствует о наличии оснований для установления льготной налоговой ставки для заявителя в период 2006-2009г.г.
 
    Поэтому  в силу сложившихся обстоятельств, утверждение налогового органа о недобросовестном и ненадлежащем исполнении АСК РОСТО обязанности по уплате   земельного налога неправомерно.
 
    В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.   (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.07.2009 №3703)
 
    Согласно решению Инспекции сумма   земельного налога  составляет 4803778руб., в  то время как    поступление АСК РОСТО  из средств    бюджета субъекта РФ в 2008г. составило 1061,5 тыс. руб. от Белгородской региональной организации РОСТО (ДОСААФ)  - 414,9 тыс. руб., которые были использованы для осуществления уставной деятельности  (л.д.42 т.2).
 
    С учетом изложенного, а также с учетом позиции ВАС РФ, изложенной в указанном Постановлении Президиума ВАС РФ №3703, суд считает неправомерным доначисление  АСК РОСТО земельного налога  за 2008г., пени.
 
    Руководствуясь ст.ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
    Р Е Ш И Л:          
 
    Заявление удовлетворить.
 
    Признать недействительным   решение  Межрайонной   ИФНС России №2    по   Белгородской области №10658 от 25.06.2009   в редакции решения  УФНС России по Белгородской области №187 от 31.08.2009  в части доначисления Белгородскому авиационно-спортивному клубу    Российской оборонной спортивно-технической организации  земельного налога в сумме  480378руб. и  28229руб. 41 коп. -  пени, уменьшения на исчисленную в завышенном размере сумму земельного налога 16013руб. 
 
    Решение может быть обжаловано в  Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд  в месячный срок путём подачи апелляционной жалобы в Арбитражный суд Белгородской области.
 
 
    Судья                                                                        Л.А. Вертопрахова