Решение от 04 декабря 2009 года №А08-8639/2009

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД
 
БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
 
Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000
 
Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38
 
E-mail: asbo@belgorod.arbitr.ru, Сайт: http://belgorod.arbitr.ru
 
Именем Российской Федерации
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г.  Белгород
 
    Дело №     А08­­­­­­­­­­­­­­­­-8639/2009-16
 
    4 декабря  2009 г.
 
    Резолютивная часть оглашена 1 декабря 2009 года
 
 
Арбитражный суд   Белгородской области
    в составе:                      
 
    судьи Танделовой З.М
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Карнауховой И.П.
 
    рассмотрев в открытом  судебном заседании дело по заявлению   ООО «Аист»
 
    к Межрайонной ИФНС РФ №8 по Белгородской области
 
 
    о признании частично  недействительным решения № 1110  от 16.07.2009 г
 
 
    при участии в судебном заседании представителей:  заявителя – Батракова А.А., генерального директора, налоговой инспекции Гончарова В.А.
 
    Установил:
 
    ООО «Аист» (далее – Заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 8   по   Белгородской области № 1110  от 16.07.2009 г. (далее – Инспекция) «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» которым  налогоплательщику было предложено зачесть из переплаты суммы доначисленного  единого налога, исчисляемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - единый налог) в размере 720 973 руб. и уменьшить сумму начисленного единого минимального налога на 118 064 руб.
 
    В судебном заседании 1 декабря 2009 года Заявитель уточнил предмет заявления и просит признать недействительным оспариваемое решение в части предложения  Обществу зачесть из переплаты доначисленного единого налога, исчисляемого при упрощённой системе налогообложения в размере 720 973 руб., уменьшения на исчисленные в завышенных размерах суммы единого минимального налога, зачисляемого в бюджет государственных внебюджетных фондов на сумму 118 064 руб. с внесением необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учёта.
 
    Сослалось на то, что оспариваемое решение принято по итогам камеральной проверки представленной Обществом 23 марта 2009 года  декларации по единому налогу за 2008год, в которой  налоговая база по единому налогу уменьшена на убытки, полученные в предыдущих  налоговых периодах  в сумме 6 866 406 руб. и  перенесенные на будущие периоды в соответствии с п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
 
    Заявитель указывает, что подавая декларацию, Общество действовало в соответствии  с разъяснениями  Минфина РФ о том, что  изменения к п. 7 ст. 346.18 вступают в силу с 1 января 2009 г. и налогоплательщики вправе использовать новый порядок учета убытков при расчете в 2009 г. налоговой базы за 2008 г. (Письма от 17.11.2008 N 03-11-04/2/170, от 31.12.2008 N 03-00-08/44). Впоследствии точка зрения Минфина России изменилась. В письмах  от 27.01.2009 N 03-11-11/9, от 28.04.2009 N 03-11-06/2/72, от 07.05.2009 N 03-11-06/2/81 Минфин  указал, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", вправе будут применить новый порядок учета убытков предыдущих периодов при исчислении налоговой базы по итогам 2009 г. ФНС России поддержал такую позицию письмом от 30.01.2009 N ШС-22-3/83@).  Переходя с 1 января 2009 года на другой вид налогообложения «Доходы», Общество не предполагало, что позиция Минфина изменится,  и Общество утратит возможность впоследствии учесть перенесённые убытки полностью, так как с 1 января 2009 года он сменил объект налогообложения на «доходы».
 
    В суде заявление поддержано.
 
    Налоговая инспекция в отзыве и в суде требования не признала, указывая на законность и обоснованность оспариваемого решения.
 
    Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходи к следующему.
 
    23 марта 2009 года Общество  с ограниченной ответственностью «Аист»   представило в  Инспекцию налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2008 год.
 
    По указанной декларации Общество уменьшило налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода, на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов и в соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) исчислило минимальный налог.
 
    Инспекция провела камеральную налоговую проверку указанной декларации и по ее результатам установила нарушение Обществом пункта 7 статьи 346.18 НК РФ, выразившееся в уменьшении налоговой базы на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в размере, превышающем ограничения, установленные указанной статьей.
 
    По результатам камеральной налоговой проверки был составлен   Акт от 23.03.2009г. № 45513 ( л.д.19 -20)
 
    Общество представило письменные возражения на акт проверки. Рассмотрение материалов проверки проводилось 16.06.2009г. в присутствии законных (уполномоченных) представителей Общества.
 
    По результатам рассмотрения Инспекцией принято Решение от 16.07.2009г. № 1110 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» которым Обществу было предложено зачесть из переплаты сумму доначисленного единого налога, исчисляемого при УСН, в размере 720 973 руб. и уменьшить сумму начисленного единого минимального налога на 118 064 руб.
 
    При этом исходила из того, что  указанный  в п. 7 ст. 346.18 Кодекса убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов,   поэтому приняла уменьшение налоговой базы на сумму убытков прошлых периодов в размере 2 059 922 руб. ( 6 866 406 руб.* 30%) и исчислила единый налог по налоговой декларации в размере 720 973 руб.  
 
    Не согласившись с данным Решением Общество в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 139 НК РФ, обратилось в Управление ФНС России по Белгородской области (далее – Управление) с апелляционной жалобой.
 
    Решением Управления №  188 от 31 августа 2009года жалоба общества оставления без удовлетворения, а решение без изменения.
 
    Согласно п. 2 ст. 346.18 Кодекса для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, и определяющих объект налогообложения как доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
 
    В соответствии с п. 6 ст. 346.18 Кодекса налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 настоящей статьи.
 
    В силу п. 7 ст. 346.18 Кодекса налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 Кодекса.
 
    Указанный в этом пункте убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
 
    Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон N 155-ФЗ) внесены изменения в пункт 7 статьи 346.18 НК РФ, касающиеся порядка включения в состав расходов при применении упрощенной системы налогообложения сумм убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов. В частности, отменено требование о том, что убыток при применении УСН не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов.
 
    Согласно статье 4 Закона N 155-ФЗ указанные изменения вступили в силу с 1 января 2009 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 155-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 346.19 НК РФ при упрощенной системе налогообложения налоговым периодом является календарный год.
 
    Поскольку изменения в Налоговый кодекс РФ внесены Законом от 22 июля 2008 года, вступают в силу с 1 января 2009 года, то очередной налоговый период начинается с 2009 года, а не с 2008 года.
 
    Пунктом 4 статьи 5 НК РФ определено, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
 
    Следовательно, организации, применяющие УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), при расчете налога за 2008 год не вправе учесть всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.
 
    Убыток может быть учтен только в пределах норм, установленных пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01. 2009г.), то есть не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов.
 
    Таким образом, вывод Инспекции о неправомерном занижении Обществом налогооблагаемой базы за 2008 год на всю сумму убытков прошлых налоговых периодов является обоснованным.
 
    В силу пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения при УСН признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
 
    Пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ установлено, что выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
 
    Как указывалось выше, налоговым периодом по единому налогу признается календарный год.
 
    Из материалов дела видно, что Общество изъявило желание изменить объект налогообложения с 01.01.2009г., о чем уведомило Инспекцию письмом от 19.12.2008г.
 
    Уведомлением от 29.12.2008г. N 11-10/27154 Инспекция сообщила Обществу о возможности смены с 01.01.2009г. объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» на объект «доходы».
 
    Таким образом, у Инспекции отсутствовали  основания для отмены перехода Общества с 01.01.2009г. с объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» на объект «доходы».
 
    Доводы Общества о том, что при изменении объекта налогообложения он исходил из разъяснений писем Минфина РФ и не предполагал, что изменения в пункт 7 статьи 346.18 НК РФ, касающиеся порядка включения в состав расходов при применении упрощенной системы налогообложения сумм убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов вступают в силу с 1 января 2009 года не состоятельны,  так как названные письма не отвечают  критериям нормативного правового акта, а потому не могут иметь юридического значения и порождать правовые последствия для неопределенного круга лиц.
 
    Следовательно, содержащиеся в   письмах Министерства финансов Российской Федерации положения не могут рассматриваться в качестве устанавливающих обязательные для налоговых органов правила поведения, подлежащие неоднократному применению при осуществлении ими функций налогового контроля. Соблюдения этих правил налоговые органы не вправе требовать и от налогоплательщиков (налоговых агентов).
 
    Арбитражные суды, рассматривающие возникающие в сфере налогов и сборов споры, также не связаны положениями указанных писем, поскольку в соответствии с частью 1 статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подобные письма не входят в круг нормативных правовых актов, применяемых при рассмотрении дел.
 
    Таким образом, в силу статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации  названные Обществом письма Минфина РФ не   влекут правовых последствий, так как не отвечают критериям, позволяющим признать их в качестве нормативных правовых актов.
 
    При изложенных обстоятельствах, оснований для удовлетворения заявления не имеется.
 
    Дело возникло по вине заявителя, поэтому уплаченную при подаче заявления государственную пошлину следует отнести на него.
 
    Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 АПК РФ, суд,
 
    РЕШИЛ:
 
    В удовлетворении заявленного требования отказать.
 
    Госпошлину в сумме 2000 руб. отнести на  ООО «Аист».
 
    Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд  (394 006 г. Воронеж ул. Платонова, дом 8) в месячный срок путём подачи апелляционной жалобы в Арбитражный суд Белгородской области.
 
    В случае обжалования решения в порядке апелляционного и кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на интернет – сайте Девятнадцатого арбитражного апелляционного  суда по адресу: http://19aas.arbitr.ru/ , информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы – на интернет - сайте  Федерального арбитражного суда Центрального округа по адресу: http://fasco.arbitr.ru/
 
 
 
    Судья                                                                     З.М. Танделова