Решение от 21 декабря 2009 года №А08-8635/2008

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД
 
БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
 
Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000
 
Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38
 
Email: asbo@belgorod.arbitr.ru, Сайт: http://belgorod.arbitr.ru
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
г. Белгород                                                                        Дело №А08-8635/2008-1               
    « 21   » декабря 2009 года
 
    Резолютивная часть решения оглашена 14.12.2009.
 
    Полный текст решения изготовлен 21.12.2009.
 
    Арбитражный суд Белгородской области
 
    в составе:
 
судьи    А.Г. Астаповской
    при ведении протокола судебного заседания секретарем Н.Н. Луневой
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОАО «КорСсис»
 
    к ИФНС России по Белгороду
 
    о признании незаконными действий налогового органа
 
    при участии:
 
    от заявителя –  Сергеев Е.В., по дов. от 29.12.2008 № 24/5835.
 
    от ответчика –  Потапов И.А. по дов. от 10.01.2008 № 10, Воскобоева Н.А., по дов. от 10.03.2009 № 17, Скибенко И.В., по дов. от 11.01.2009 № 3, Кандинская И.Ю., по дов. № 41 от 18.09.2007, действ. 3 года.
 
    установил:ОАО «КорСсис» (далее по тексту заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с уточненным заявлением к ИФНС России по г. Белгороду (далее по тексту налоговый орган, ответчик) опризнании незаконными действий налогового органа, выразившихся во включении в справку № 8716 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 24.08.2008 недоимки по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 7 257 593,77 руб., задолженности с владельцев транспортных средств в размере  74,21 руб.; задолженности по уплате пени по налогу на прибыль организаций по федеральному бюджету в размере 7 557 895,5 руб., пени по налогу на прибыль организаций зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в размере 2 407 883,86 руб., пени по налогу на доходы ФЛ в размере 1 260 880,46 руб., пени по ЕСН зачисляемому в Федеральный бюджет ПФ РФ в размере 377 485,64 руб., пени по ЕСН зачисляемому в ФСС РФ в размере 9 375,35 руб., пени по ЕСН зачисляемому в ФФ ОМС в размере 3 293,94 руб., пени по ЕСН зачисляемому в ТФ ОМС в размере 74 651,78 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование направленное на выплату стр/ч в размере 296 090,55 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование направленное на выплату накоп/ч в размере 42 030,82 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 11 801 719,75 руб., пени по налогу на имущество организаций, не входящего в Единую систему газоснабжения в размере 33 098,58 руб., пени по налогу на прибыль организаций зачисляемому в местный бюджет в размере 2 388,02 руб., пени по налогу на имущество предприятий (2003 г.) в размере 102 712,3 руб., пени по задолженности с владельцев транспортных средств в размере  871,36 руб., пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 16 357 245,56 руб., пени по задолженности по налогу на реализацию ГСМ в размере 21 443,43 руб., пени по налогу с продаж в размере 1 646,54 руб., пени по прочим налогам сборам субъектов РФ в размере 23 242,96 руб., пени по взносам в ПФ РФ в размере 12 160 руб., налоговых санкций по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 9 535,62 руб., налоговых санкций по задолженности по налогу на реализацию ГСМ в размере 4 971,4 руб., налоговых санкций по прочим местным налогам и сборам (отмененным) в размере 266,84 руб., как несоответствующие НК РФ.
 
    Возложить на ИФНС России по г. Белгороду обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО «КорСсис» путем совершения действий, направленных на исключение из состава задолженности общества недоимки по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 7 257 593,77 руб., задолженности с владельцев транспортных средств в размере  74,21 руб.; задолженности по уплате пени по налогу на прибыль организаций по федеральному бюджету в размере 7 557 895,5 руб., пени по налогу на прибыль организаций зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в размере 2 407 883,86 руб., пени по налогу на доходы ФЛ в размере 1 260 880,46 руб., пени по ЕСН зачисляемому в Федеральный бюджет ПФ РФ в размере 377 485,64 руб., пени по ЕСН зачисляемому в ФСС РФ в размере 9 375,35 руб., пени по ЕСН зачисляемому в ФФ ОМС в размере 3 293,94 руб., пени по ЕСН зачисляемому в ТФ ОМС в размере 74 651,78 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование направленное на выплату стр/ч в размере 296 090,55 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование направленное на выплату накоп/ч в размере 42 030,82 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 11 801 719,75 руб., пени по налогу на имущество организаций, не входящего в Единую систему газоснабжения в размере 33 098,58 руб., пени по налогу на прибыль организаций зачисляемому в местный бюджет в размере 2 388,02 руб., пени по налогу на имущество предприятий (2003 г.) в размере 102 712,3 руб., пени по задолженности с владельцев транспортных средств в размере  871,36 руб., пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 16 357 245,56 руб., пени по задолженности по налогу на реализацию ГСМ в размере 21 443,43 руб., пени по налогу с продаж в размере 1 646,54 руб., пени по прочим налогам сборам субъектов РФ в размере 23 242,96 руб., пени по взносам в ПФ РФ в размере 12 160 руб., налоговых санкций по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 9 535,62 руб., налоговых санкций по задолженности по налогу на реализацию ГСМ в размере 4 971,4 руб., налоговых санкций по прочим местным налогам и сборам (отмененным) в размере 266,84 руб., указанных в справке № 8716 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 24.08.2008 (т.1 л.д.154-158, т. 5 л.д. 3-4).
 
    В обоснование заявленных требований общество сослалось на то, что ИФНС России по г. Белгороду была выдана справка № 8716 о состоянии расчетов ОАО «КорСсис» по налогам, сборам, взносам по состоянию на 24.08.2008.
 
    Однако приведенные в справке данные о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам не соответствуют действительной налоговой обязанности. ОАО «КорСсис» является добросовестным налогоплательщиком. Все налоговые обязательства ОАО «КорСсис» выполняет в полном объеме, в установленный законом срок.
 
    Незаконными действиями ИФНС РФ по г. Белгороду по включению в справку спорных сумм нарушаются экономические интересы ОАО «КорСис». Вменение налоговым органом несуществующей задолженности лишает общество возможности реализовать свое право на возмещение излишне уплаченных, взысканных сумм налога, предусмотренного ст.ст. 78, 79 НК РФ.
 
    Кроме того, включение в справку неправомерно начисленных сумм нарушает права общества, так как дискредитирует предприятие перед его партнерами и создает негативное впечатление о нем как о неустойчивой в финансовом плане организации, что затрудняет и создает препятствие для осуществления предпринимательской, а также иной экономической деятельности. В частности при заключении кредитных договоров банки исследуют наличие либо отсутствие неисполненных налоговых обязательств соискателя кредита.
 
    В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 11 ФЗ № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд», при  размещении заказа обязательным требованием к участникам размещения заказа относится отсутствие у участника размещения заказа задолженности по начисленным налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджеты любого уровня или государственные внебюджетные фонды.
 
    Для получения возмещения из федерального бюджета части суммы уплаченных процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях, предприятия, являющиеся экспортерами промышленной продукции с высокой степенью переработки, должны представить в Министерство промышленности и энергетики Российской Федерации заявление и ряд документов, в том числе справки налогового органа об отсутствии просроченной задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды (п.6 Правил возмещения из федерального бюджета российским экспортерам промышленной продукции части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 06.06.2005 № 357).
 
    В судебном заседании представитель общества заявленные требования поддержал, дав аналогичные пояснения.
 
    Налоговый орган просит в удовлетворении заявленных требований отказать, сославшись на следующее.
 
    В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.
 
    Налоговые органы обязаны вести карточки РСБ по каждому плательщику налога или сбора, установленному законодательством о налогах и сборах, а также по каждому плательщику взносов в государственные внебюджетные фонды администрируемые налоговыми органами.
 
    В целях надлежащего первичного учета и контроля за поступлением налогов (сборов) и других обязательных платежей в бюджетную систему РФ Приказом ФНС от 16 марта 2007 N ММ-3-10/138@утверждены Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом".
 
    Согласно письму ОАО «КорСсис» от 29.08.2008 № 1-10/3984 обществу была выдана справка № 8716 по состоянию расчетов на 24.08.2008 на основании данных лицевого счета.
 
    Согласно данным лицевого счетапо состоянию на 24.08.2008 обществом не выполнена обязанность по уплате налогов, пени и налоговых санкций. Данные о состоянии расчетов, указанные в лицевом счете общества и данные, указанные в выданной справке, совпадают.
 
    Указанные обществом в заявлении суммы налогов, пеней, штрафов были внесены в лицевой счет налогоплательщика ранее 2004 года. Основанием внесения данных в карточку РСБ являлись декларации налогоплательщика, а также акты налогового органа. Акты налогового органа налогоплательщиком не оспаривались. В силу ст. 65 АПК РФ общество не представило доказательств отсутствия задолженности, а также обжалования ненормативных актов.
 
    Сроки на взыскание указанной в заявлении задолженности по налогам, пеням и штрафам, установленные налоговым законодательством истекли. Однако оснований для исключения из лицевого счета налогоплательщика указанных сумм задолженности, в связи с пропуском совокупности установленных в статьях 46, 47, 48, 70 НК РФ сроков не имеется. Не имеется оснований и для списания задолженности в соответствии со ст. 59 НК РФ в порядке установленном Правительством Российской Федерации и исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, местными администрациями – по региональным и местным налогам.
 
    Кроме того, налоговый орган полагает, что справка о состоянии расчетов не является ненормативным актом, так как не затрагивает права и законные интересы заявителя.
 
    Налоговый орган просит применить срок исковой давности в отношении заявленных требований, сославшись на следующее.
 
    Исходя из смысла заявленных требований общество, заявив одно требование, фактически просит суд совершить  четыре последовательных действия,  без совершения которых не может быть рассмотрено и удовлетворено заявленное требование: проверить обоснованность, т.е. соответствие требованиям НК РФ внесенных в лицевой счет на основании деклараций или решений налогового органа сумм налогов, подлежащих уплате; проверить исполнена ли обязанность заявителя по уплате начисленных к уплате налогов; обязать налоговый орган исключить образовавшуюся недоимку из  лицевого счета заявителя  (либо отказать в обязании); обязать налоговый орган исключить из справки о состоянии расчетов заявителя образовавшуюся недоимку  (либо отказать в обязании).
 
    В материалы дела налоговым органом представлены все необходимые доказательства, подтверждающие, что указанная  сумма  недоимки  сложилась за период с 1999 года по 2004 годы, которая в связи с истечением срока на бесспорное взыскание, не может быть взыскана с налогоплательщика в установленном порядке.
 
    Статьей  196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в 3 года.
 
    В силу п. 1 ст. 200 ГК РФ, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
 
    Доказательством того, что ОАО «КорСсис»  в период с 2000 по 2004 годы знало  о наличии в его лицевом счете задолженности, являются его обращения с 2000 по 2004 годы  в Арбитражный суд Белгородской области и принятые по ним судебные акты : по делу №А08-1180/00-20-9,  №А08-1880/02-16,   №А08-1773/02-20, №А08-10197/03-24,  №А08-3903/04-20.
 
    По делу №А08-1180/00-20-9 вступившими в силу судебными актами арбитражных судов всех инстанций заявителю отказано в удовлетворении требований о признании неправомерным отказа налогового органа зачесть перечисленные денежные средства в счет уплаты налога и в обязании налоговый орган зачесть указанную сумму в счет уплаты налогов. При этом судами  установлено, что обязанность по уплате оспариваемых сумм налогов заявителем не исполнена, т.е. денежные средства в бюджет фактически не поступили.
 
    По остальным вышеперечисленным делам судом признаны недействительными направленные налоговым органом требования по уплате налогов, причем по формальным основаниям, как несоответствующие процессуальным требованиям ст. 69 НК РФ. Решение суда о признании недействительным требования налогового органа не является основанием для внесения корректировки в лицевой счет налогоплательщика путем уменьшения начисленных к уплате сумм налогов.
 
    Доказательствами того, что общество знало о наличии задолженности, указанной в оспариваемой справке в 2002 году являются акт сверки расчетов. В 2005 году обществу была выдана справка № 6301 о состоянии расчетов с бюджетом, в которой отражены те же суммы, что и в оспариваемой справке.
 
    Поскольку заявление в Арбитражный суд предъявлено ОАО «КорСсис» только 21.11.2008, то в отношении образовавшейся недоимки по налогам, пеням и штрафным санкциям за период с 1999 года  по 2004 год и  включенной налоговым органом в справку № 8716 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 24.08.2008, трехлетний срок исковой давности уже истек (по недоимке, образовавшейся в 1999 г. – в 2002 году, образовавшейся в 2000 г. – в 2003 году, образовавшейся в 2001 г. – в 2004 году,  образовавшейся в 2002 г. – в 2005 году, образовавшейся в 2003г. – в 2006 году,  образовавшейся в 2004 г. – в 2007 году).
 
    Кроме того, налоговый орган полагает, что дополнительно заявленное обществом требование об обязании налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО «КорСсис» путем совершения действий, направленных на исключение из состава задолженности общества недоимки, указанной в оспариваемой справке, является требованием имущественного характера, а, следовательно, не может быть заявлено в рамках данного дела, а также общество по имущественному требованию должно представить доказательства уплаты начисленных налогов, пени и штрафов либо отсутствие обязанности по уплате налогов, пени и штрафов.
 
    Исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд считает необходимым заявленные требования удовлетворить по следующим основаниям.
 
    Как видно из материалов дела, согласно письму ОАО «КорСсис» от 29.08.2008 № 1-10/3984 обществу была выдана справка № 8716 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 24.08.2008, в которой отражены недоимка по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 7 257 593,77 руб., задолженность с владельцев транспортных средств в размере  74,21 руб.; задолженность по уплате пени по налогу на прибыль организаций по федеральному бюджету в размере 7 557 895,5 руб., пени по налогу на прибыль организаций зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в размере 2 407 883,86 руб., пени по налогу на доходы ФЛ в размере 1 260 880,46 руб., пени по ЕСН зачисляемому в Федеральный бюджет ПФ РФ в размере 377 485,64 руб., пени по ЕСН зачисляемому в ФСС РФ в размере 9 375,35 руб., пени по ЕСН зачисляемому в ФФ ОМС в размере 3 293,94 руб., пени по ЕСН зачисляемому в ТФ ОМС в размере 74 651,78 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование направленное на выплату стр/ч в размере 296 090,55 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование направленное на выплату накоп/ч в размере 42 030,82 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 11 801 719,75 руб., пени по налогу на имущество организаций, не входящего в Единую систему газоснабжения в размере 33 098,58 руб., пени по налогу на прибыль организаций зачисляемому в местный бюджет в размере 2 388,02 руб., пени по налогу на имущество предприятий (2003 г.) в размере 102 712,3 руб., пени по задолженности с владельцев транспортных средств в размере  871,36 руб., пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 16 357 245,56 руб., пени по задолженности по налогу на реализацию ГСМ в размере 21 443,43 руб., пени по налогу с продаж в размере 1 646,54 руб., пени по прочим налогам сборам субъектов РФ в размере 23 242,96 руб., пени по взносам в ПФ РФ в размере 12 160 руб., налоговые санкций по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 9 535,62 руб., налоговые санкций по задолженности по налогу на реализацию ГСМ в размере 4 971,4 руб., налоговые санкций по прочим местным налогам и сборам (отмененным) в размере 266,84 руб., как несоответствующие НК РФ.
 
    Общество, полагая, что приведенные данные в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам не соответствуют действительной его налоговой обязанности, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
 
    В соответствии с пунктом 10 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
 
    Содержание справки должно соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов.
 
    Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций и указания по ее заполнению утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@, который издан в дополнение к приказам Федеральной налоговой службы от 10.08.2004 N САЭ-3-27/468@ "Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками" и от 04.04.2005 N САЭ-3-01/138@ "Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению".
 
    Согласно Методическим указаниям по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме N 39-1 (приложение 7 к приказу Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 N САЭ-3-01/138@ "Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению") справка о состоянии расчетов для юридических лиц формируется с помощью программных средств налогового органа по форме N 39-1 по всем кодам бюджетной классификации.
 
    Как утверждает налоговый орган, справка N 8716 составлена на основании данных лицевых счетов налогоплательщика (карточка "РСБ") и ее сведения являются достоверными. Общество же ссылается на недоказанность налоговым органом обоснованности отражения в карточке "РСБ" спорной суммы задолженности по налогам, пеням и штрафам.
 
    В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
 
    Согласно ч. 4 указанной нормы при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    В обоснование наличия спорной задолженности по пеням по налогу на прибыль, НДС  и задолженности по налогу на пользователей автомобильных дорог, а также пени по этому налогу налоговый орган указывает на то, что ОАО «Белгородэнерго», правопредшественник ОАО «КорСсис», в 1999 году произвело оплату налогов на общую сумму 74 млн. руб. через «проблемные» банки, которые в бюджет не поступили, и судебным решением Арбитражного суда Белгородской области от 29.05.2002 по делу №А08-1180/00-20-9 отказано обществу в обязании налогового органа зачесть данные суммы в счет уплаченных.
 
    Суд соглашается с доводами общества о том, что предметом иска по указанному делу являлось требование общества о признании неправомерным отказа налогового органа зачесть перечисленные денежные средства в счет уплаты налога. Суд отказал в удовлетворении заявленных требований, однако судом исследовался лишь вопрос о перечислении денежных средств по спорным платежным поручениям. Вопрос о том, имеется ли недоимка у общества, судом не исследовался, соответствующих обоснований, налоговым органом не представлялось. В то время как п.1 ст.45 НК РФ предусматривает право налогоплательщика исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Более того, наличие недоимки являлось бы безусловным основанием для предъявления налоговым органом встречных требований о взыскании неоплаченных сумм, что при рассмотрении дела №А08-1180/00-20-9 сделано не было.
 
    Согласно п.1 ст. 17 НК РФ налоговый период является одним из элементов налогообложения. В соответствии со ст.52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Согласно п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
 
    Налоговым органом не представлено сведений и надлежащих доказательств о том, по итогам какого налогового периода возникла спорная недоимка, на какую сумму и за какой период начислена спорная пеня. Обоснование налогового органа строится лишь на данных лицевого счета.
 
    При этом налоговый орган утверждает, что спорные суммы по «проблемным» банкам не вошли в суммы реструктурированной задолженности. В обоснование приведенного налоговый орган указывает то, что недоимка в лицевом счете была восстановлена на основании протокола комиссии МНС РФ по г. Белгороду от 24.10.2002, т.е. после 23.07.2001 – даты принятия решения о реструктуризации.
 
    Однако, по мнению суда, данный вывод не соответствует фактическим обстоятельствам дела. Сам факт того, что ОАО «Белгородэнерго» обращалось в суд с требованием к налоговому органу об обязании зачесть спорные суммы в уплату налогов свидетельствует о том, что налоговый орган не учитывал данные суммы как уплаченные. Обеспечительные меры судом не принимались, решение суда по делу №А08-1180/00-20-9 вступило в силу 30.06.2001, т.е. до 23.07.2001 – даты принятия решения о реструктуризации.
 
    Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 № 1002 «О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом» (далее «Порядок») установлено, что реструктуризация кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом проводится: в части задолженности по налогам и сборам - путем поэтапного погашения задолженности, исчисленной по данным учета налоговых органов по состоянию на 1-е число месяца подачи заявления о предоставлении права на реструктуризацию задолженности - при подаче заявления до 1 января 2000 г., по состоянию на 1 января 2000 г. - при подаче заявления после 1 января 2000 г. и на 1 января 2001 г. - при подаче заявления после 1 января 2001 г., а в отношении предприятий и организаций, являющихся головными исполнителями и исполнителями государственного оборонного заказа, по состоянию на 1 января 2002 г. - при подаче заявления до 1 ноября 2002 г., но не более задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет по состоянию на 1-е число месяца подачи заявления. В части задолженности по начисленным пеням и штрафам, в том числе признанным юридическим лицом к взысканию, - путем поэтапного погашения задолженности, исчисленной по данным учета налоговых органов по состоянию на дату принятия решения о реструктуризации задолженности, независимо от даты подачи заявления.
 
    Возможность реструктуризации части задолженности, указанным Порядком не предусмотрена.
 
    Согласно п. 7 «Порядка» организация утрачивает право на реструктуризацию по обязательным платежам в федеральный бюджет при наличии на 1-е число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате в федеральный бюджет текущих налоговых платежей, включая авансовые платежи (взносы) по налогам с налоговым периодом, превышающим один месяц, а также при неуплате платежей, установленных графиком.
 
    Пунктом 8 указанного «Порядка» установлено, что при возникновении обстоятельств, предусмотренных пунктом 7 «Порядка», налоговый орган по месту нахождения организации в месячный срок принимает решение о прекращении его действия.
 
    В этом случае налоговые органы и Федеральная служба России по финансовому оздоровлению и банкротству или ее территориальный орган принимают меры по взысканию задолженности, включая инициирование в арбитражном суде производства по делу о несостоятельности (банкротстве), предусмотренные Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)».
 
    Таким образом, из приведенных норм и фактов следует, что в реструктуризацию не могли не войти какие - либо суммы по реструктурированным налогам.
 
    Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 № 1002, в случае досрочного погашения реструктурированной недоимки производится полное списание задолженности по пеням и штрафам.
 
    Обществом досрочно была погашена недоимка, что не оспаривается налоговым органом. Данное обстоятельство послужило основанием для принятия налоговым органом в 2003 году решений о списании задолженности по пеням и штрафам (т. 2 л.д. 27-28, л.д. 40. т. 5 л.д. 136 – 137). Доказательств возникновения задолженности по пеням и штрафам в более поздний период налоговым органом суду не представлено.
 
    Утверждение налогового органа о том, что недоимка по «проблемным» банкам была восстановлена в лицевом счете в октябре 2002 года, опровергается письмом налогового органа от 20.12.2002 №3123-2/5-16191 о выполнении условий реструктуризации и своевременном внесении текущих платежей (т. 5 л.д. 134).
 
    Кроме того, суд учитывает следующее.
 
    Пояснения налогового органаотносительно налога на пользователей автодорог противоречивы.
 
    В дополнительных пояснениях от 16.10.2009 № 04/15143 (т. 5 л.д. 81) налоговый орган указывает, что согласно выписке из лицевого счета за 2001 год сумма задолженности по пени по состоянию на 01.01.2001 составила 9442821,35 руб. С учетом имеющейся у общества недоимки по налогу сумма пени по состоянию на 31.12.2001 составила 10656409,22 руб.
 
    На основании п. 8 Порядка проведения реструктуризации, утвержденного постановлением главы администрации Белгородской области от 11.03.2002 № 139 «О порядке проведения реструктуризации задолженности юридических лиц по налогам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед территориальным дорожным фондом» была предоставлена отсрочка от 08.04.2002 по налогу на пользователей автомобильных дорог по пене в сумме 10691040,30 руб., по штрафам в сумме 8121,43 руб. Однако, постановлением главы администрации Белгородской области от 14.08.2002 № 323 «О внесении изменения в постановление главы администрации Белгородской области от 11.03.2002 № 139» пункт 8 Порядка был отменен, и налогоплательщику была восстановлена сумма пени и штрафа в 2003 году. До момента выдачи оспариваемой справки сумма пени увеличивалась, в связи с наличием у общества недоимки в размере 7257593,77 руб.
 
    В дополнение к отзыву от 17.04.2009 № 04/5438 ((т. 4 л.д. 7-8) налоговый орган указывает, что недоимка по налогу на пользователей автомобильных дорог возникла у общества в 2003 году на основании налоговой декларации за 4 квартал 2002 по сроку уплаты 10.04.2003 на сумму налога 14115466 руб. Уплачено обществом с начала 2003 до 31.05.2003 7641648 руб. С учетом имеющейся у общества недоимки в размере 782361.58 руб. сумма недоимки по налогу составила 7256179,58 руб.
 
    Противоречивость данных налогового органа по суммам задолженностей по налогу на пользователей автодорог подтверждается также тем, что ИФНС России по г. Белгороду, письмом от 20.10.2003 №3123-03/14054 (т. 3 л.д. 134) отозвало без исполнения решение о взыскании налога и пени № 4690 от 14.07.2003 в связи с тем, что отозвано ранее направленное требование об уплате налогов № 12221 от 24.06.2003 (т. 3 л.д. 130-131). Указанным требованием обществу предлагалось уплатить недоимку по налогу на пользователей автодорог в размере 7 256 179,58 руб., а также пени по данному налогу в размере 904 032,72 руб. Отзыв данного требования был произведен путем направления уточненного требования № 20768 от 22.09.2003 (т. 3 л.д. 136-137). При этом, в уточненном требовании, недоимка по налогу на пользователей автодорог отсутствовала. Приведенные обстоятельства, с учетом того, что с 2003 года налог на пользователей отменен, свидетельствует об отсутствии у общества неисполненной обязанности по уплате данного налога. Выставление в требовании задолженности по пене по налогу на пользователей автодорог в размере – 2 067 765,51 руб., 354 572,70 руб., 219,71 руб. решением Арбитражного суда Белгородской области, принятым по делу № А08-10197/03, признано  незаконным, в связи с несоответствием данных налогового органа, фактической обязанности налогоплательщика.
 
    Других доказательств наличия задолженности по этому налогу в сумме 7257593,77 руб. налоговым органом суду не представлено. Не представлено налоговым органом и доказательств невыполнения налогоплательщиком условий реструктуризации – принятии решения о прекращении ее действия.
 
    Кроме того, из указанных пояснений следует, что пени начислялись налоговым органом на недоимку по этому налогу и после истечения пресекательных сроков взыскания задолженности, что также свидетельствует о неправомерном начислении пени.
 
    Так, согласно п. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
 
    Пеней признается установленная статьей 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в боле поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Из правовых норм, содержащихся в статьях 46,72,75 НК РФ, следует, что обязанность по уплате пеней – в отличие от обязанности по уплате налога – признается дополнительной, исполняемой одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.
 
    Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, поэтому по истечении пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не подлежит начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности  по уплате налога.
 
    Таким образом, допустив истечение сроков, установленных статьями 46, 47, 48 НК РФ для взыскания в бесспорном или судебном порядке недоимок по налогам, налоговый орган утрачивает правовые основания для начисления пеней на эту задолженность.
 
    Налоговый орган не отрицает того факта, что сроки для взыскания задолженности по налогам, указанным в справке, истекли.
 
    В этих условиях суд приходит к выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для отражения в справке сведений о задолженности общества по пеням, начисленным на нереальную к взысканию задолженность по налогам, право на взыскание которой утрачено.
 
    Решением арбитражного от 27.03.2004 по делу № А08-3904/04-7 удовлетворено заявление общества о признании незаконными действий налогового органа по вынесению инкассового поручения № 20616 от 29.03.2004 (пени по НДС в сумме 11884019,37 руб.). Апелляционная инстанция, выполняя указание суда кассационной инстанции относительно проверки обоснованности размера пени, указанного в инкассовом поручении (постановление от 23.08.2005) постановлением от 30.11.2007 оставила решение суда без изменения и установила недоказанным факт наличия у ОАО «Белгородэнерго» (правопредшественника ОАО «КорСсис») задолженности по пеням в сумме 11961683,73 руб. по налогу на добавленную стоимость ( т. 3 л.д. 26-28).
 
    Что касается задолженности по пеням по другим налогам, отраженным в справке.
 
    Налог на имущество.
 
    В дополнении к отзыву на заявление ИФНС России по г. Белгороду ссылается на судебные акты, принятые по делу №А08-1880/02-16 (т. 3 л.д. 17-18), которыми признано недействительным требование об уплате налога № 450 от 06.03.2002. Однако указанные судебные акты не могут подтверждать правомерность начисления спорной пени.
 
    Кроме того, у налогового органа отсутствовали основания для начисления обществу пени по налогу на имущество за 2001 г., поскольку решением суда по делу № А08- 7576/05-16 (т. 2 л.д. 100-110) установлена излишняя уплата данного налога в связи с неучетом в первоначальной декларации льготы по имуществу мобилизационного назначения, а также по линиям электропередачи.
 
    Налог на реализацию ГСМ и налог на доходы физических лиц..
 
    Ссылка налогового органа на судебные акты по делам №А08-1773/02-20 и №А08-1880/02-16 (т. 3 л.д. 139-141, т. 3 л.д. 17-18) и соответственно по делу №А08-10197/03-24, несостоятельна, поскольку решения суда, признавшие недействительными требования об уплате налога, не могут служить допустимыми доказательствами наличия задолженности. Более того, как следует из решением суда от 08.01.2004 по делу № А08-10197/03 (по данному делу оспаривалось требование № 20768 по состоянию на 22.09.2003, в котором частично отражены начисленные пени по налогам, что и в оспариваемой справке (т. 2 л.д. 29-30), судом установлено, что указанные в требовании суммы недоимки по пени не соответствуют фактическому состоянию расчетов заявителя с бюджетом (т. 2 л.д. 97-99). 
 
    Налог на имущество не вход в ЕСгасн.
 
    В дополнении к отзыву на заявление налоговый орган указывает на то, что пеня начислена в 2005 г. ОАО «КорСсис» предоставило сведения о начисленных и уплаченных суммах налогов, в том числе по налогу на имущество за 2005 год. Согласно данной таблице, суммы уплаченного налога соответствуют суммам начисленного налога, что свидетельствует об отсутствии оснований для начисления пени.
 
    Кроме того, кроме излишней уплаты налога в 2001 году, подтвержденной решением суда по делу №А08-7576/05-16, у налогоплательщика имелся факт излишней уплаты налога за 2002-2003 года, по аналогичным основаниям, что подтверждается судебными актами по делу №А08-1267/05-16-7-9сс/м. (т.2 л.д. 11-118).
 
    Ссылку на акты сверки, суд признает несостоятельной, поскольку в данных актах налогоплательщиком непризнанны спорные суммы.
 
    Кроме того, суд полагает, что пени, начисленные по другим налогам, отраженным в справке, налоговым органом включены в справку неправомерно и потому, что ни в одном из представленных налоговым органом документов не имеется сведений о том, какие конкретно недоимки по налогам включены налоговым органом в состав задолженности, на которую начислены пени. Более того, из справки видно, что задолженность по налогам, на которые начислены пени либо отсутствует, либо имеется переплата.
 
    Решением арбитражного от 27.03.2004 удовлетворено заявление общества о признании незаконными действий налогового органа по вынесению инкассового поручения № 20616 от 29.03.2004. Апелляционная инстанция оставляя решение суда без изменения   
 
    Изложенное свидетельствует о том, что данные лицевого счета являются недостоверными.
 
    Согласно п.1 ст.114 НК РФ, налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение установлены гл.16 НК РФ.
 
    Пунктом 1 ст.108 НК РФ определено, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ и в порядке, установленном гл. 14 и гл. 15 Налогового кодекса РФ, а налоговый орган обязан соблюдать этот порядок при осуществлении производства по делу о налоговом правонарушении.
 
    Как следует из п. 1 ст. 10 и п. 1 ст. 108 НК РФ, налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения только по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, и в порядке, установленном гл. 14 и гл. 15 Налогового кодекса РФ, а налоговый орган обязан соблюдать этот порядок при осуществлении производства по делу о налоговом правонарушении.
 
    Статьей 101 НК РФ предусмотрен общий порядок привлечения налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента) к налоговой ответственности, который налоговый орган обязан соблюдать при выявлении им правонарушения в ходе осуществления налогового контроля в любой предусмотренной ст. 82 НК РФ форме, путем принятия соответствующего решения.
 
    Налоговый орган в нарушение ч. 1 ст.65 АПК РФ не предоставил доказательств принятия решений о привлечении ОАО «КорСсис» к налоговой ответственности, а также неуплаты санкций, указанных в оспариваемой справке.
 
    Доводы ответчика о том, что обществом пропущен срок исковой давности, оспариваемая справка не нарушает права и интересы общества, а также о том, что обществом неправомерно заявлены дополнительные требования, касающиеся возложения на ИФНС России по г. Белгороду обязанности по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов ОАО «КорСсис» путем совершения действий, направленных на исключение из состава задолженности общества недоимок по налогам, пеням и штрафам, казанным в справке № 8716 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 24.08.2008, суд находит несостоятельными и отклоняет их по следующим основаниям.
 
    В соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.
 
    Справка № 8716 налоговым органом выдана 24.08.2008. Заявление о признании незаконными действий налогового органа, выразившихся во включении в данную справку недоимок по налогам, пеням и штрафам подано в арбитражный суд 21.11.2008, то есть в пределах 3- месячного срока.
 
    В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    По мнению суда, включение в справку неправомерно начисленных сумм нарушает права и интересы общества, так как дискредитирует предприятие перед его партнерами и создает негативное впечатление о нем как о неустойчивой в финансовом плане организации, что затрудняет и создает препятствие для осуществления предпринимательской, а также иной экономической деятельности.
 
    Общество утверждает, что оно не может получить кредит, так как при заключении кредитных договоров банки исследуют наличие либо отсутствие неисполненных налоговых обязательств соискателя кредита.
 
    В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 11 ФЗ № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд», при  размещении заказа обязательным требованием к участникам размещения заказа относится отсутствие у участника размещения заказа задолженности по начисленным налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджеты любого уровня или государственные внебюджетные фонды.
 
    Общество является экспортером промышленной продукции с высокой степенью переработки и имеет право на возмещение из федерального бюджета части суммы уплаченных процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях.
 
    Одним из условий возмещения является отсутствие у организации просроченной задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет и в государственные внебюджетные фонды (п. 3 Правил возмещения из федерального бюджета российским экспортерам промышленной продукции части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях, утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 06.06.2005 № 357).   
 
    Для получения возмещения из федерального бюджета части суммы уплаченных процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях, предприятия, являющиеся экспортерами промышленной продукции с высокой степенью переработки, должны представить в Министерство промышленности и энергетики Российской Федерации заявление и ряд документов, в том числе справки налогового органа об отсутствии просроченной задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды (п.6 Правил возмещения из федерального бюджета российским экспортерам промышленной продукции части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 06.06.2005 № 357).
 
    Согласно части 5 статьи 201 АПК РФ по делам об обжаловании действий (бездействия) государственных органов предусмотрено, что в решении по таким делам должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих государственных органов совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
    Суд считает, что в данной ситуации устранение допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя должно выражаться в исключении из состава задолженности общества перед соответствующими бюджетами спорных сумм. 
 
    При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о необоснованности включения налоговым органом в справку № 8716 данных о наличии у общества неисполненных обязанностей по уплате налогов, пеней и штрафов.
 
    В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине суд относит на ответчика.
 
    Руководствуясь ст.ст.167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
    Заявление ОАО «КорСис» удовлетворить.
 
    Признать незаконными действия ИФНС России по г. Белгороду, выразившиеся во включении в справку № 8716 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 24.08.2008 недоимки по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 7 257 593,77 руб., задолженности с владельцев транспортных средств в размере 74,21 руб.; задолженности по уплате пени по налогу на прибыль организаций по федеральному бюджету в размере 7 557 895,5 руб., пени по налогу на прибыль организаций зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в размере 2 407 883,86 руб., пени по налогу на доходы ФЛ в размере 1 260 880,46 руб., пени по ЕСН зачисляемому в Федеральный бюджет ПФ РФ в размере 377 485,64 руб., пени по ЕСН зачисляемому в ФСС РФ в размере 9 375,35 руб., пени по ЕСН зачисляемому в ФФ ОМС в размере 3 293,94 руб., пени по ЕСН зачисляемому в ТФ ОМС в размере 74 651,78 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование направленное на выплату стр/ч в размере 296 090,55 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование направленное на выплату накоп/ч в размере 42 030,82 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 11 801 719,75 руб., пени по налогу на имущество организаций, не входящего в Единую систему газоснабжения в размере 33 098,58 руб., пени по налогу на прибыль организаций зачисляемому в местный бюджет в размере 2 388,02 руб., пени по налогу на имущество предприятий (2003 г.) в размере 102 712,3 руб., пени по задолженности с владельцев транспортных средств в размере  871,36 руб., пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 16 357 245,56 руб., пени по задолженности по налогу на реализацию ГСМ в размере 21 443,43 руб., пени по налогу с продаж в размере 1 646,54 руб., пени по прочим налогам сборам субъектов РФ в размере 23 242,96 руб., пени по взносам в ПФ РФ в размере  12 160 руб., налоговых санкций по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 9 535,62 руб., налоговых санкций по задолженности по налогу на реализацию ГСМ в размере 4 971,4 руб., налоговых санкций по прочим местным налогам и сборам (отмененным) в размере 266,84 руб.
 
    Возложить на ИФНС России по г. Белгороду обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО «КорСсис» путем совершения действий, направленных на исключение из состава задолженности общества недоимки по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 7 257 593,77 руб., задолженности с владельцев транспортных средств в размере  74,21 руб.; задолженности по уплате пени по налогу на прибыль организаций по федеральному бюджету в размере 7 557 895,5 руб., пени по налогу на прибыль организаций зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в размере 2 407 883,86 руб., пени по налогу на доходы ФЛ в размере 1 260 880,46 руб., пени по ЕСН зачисляемому в Федеральный бюджет ПФ РФ в размере 377 485,64 руб., пени по ЕСН зачисляемому в ФСС РФ в размере 9 375,35 руб., пени по ЕСН зачисляемому в ФФ ОМС в размере 3 293,94 руб., пени по ЕСН зачисляемому в ТФ ОМС в размере 74 651,78 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование направленное на выплату стр/ч в размере 296 090,55 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование направленное на выплату накоп/ч в размере 42 030,82 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 11 801 719,75 руб., пени по налогу на имущество организаций, не входящего в Единую систему газоснабжения в размере 33 098,58 руб., пени по налогу на прибыль организаций зачисляемому в местный бюджет в размере 2 388,02 руб., пени по налогу на имущество предприятий (2003 г.) в размере 102 712,3 руб., пени по задолженности с владельцев транспортных средств в размере  871,36 руб., пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 16 357 245,56 руб., пени по задолженности по налогу на реализацию ГСМ в размере 21 443,43 руб., пени по налогу с продаж в размере 1 646,54 руб., пени по прочим налогам сборам субъектов РФ в размере 23 242,96 руб., пени по взносам в ПФ РФ в размере 12 160 руб., налоговых санкций по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 9 535,62 руб., налоговых санкций по задолженности по налогу на реализацию ГСМ в размере 4 971,4 руб., налоговых санкций по прочим местным налогам и сборам (отмененным) в размере 266,84 руб., указанных в справке № 8716 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 24.08.2008.
 
    Взыскать с ИФНС России по г. Белгороду в пользу ОАО «КорСсис» в возврат государственной пошлины 2000 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (394 006, г. Воронеж ул. Платонова, дом 8) в месячный срок путём подачи апелляционной жалобы в Арбитражный суд Белгородской области.
 
Судья                                                                             А.Г. Астаповская