Решение от 02 декабря 2009 года №А08-7793/2009

 
        Арбитражный суд Белгородской области
Народный бульвар, д.135
 
г. Белгород, 308000
 
Тел./ факс (4722) 32-55-77, 35-38-72
 
E-mail: asbo@belgorod.arbitr.ru    Сайт: http://belgorod.arbitr.ru
 
    Именем Российской Федерации
 
       Р Е Ш Е Н И Е
    2 декабря  2009г.
 
    г. Белгород
 
    Дело №     А08-7793/2009-9
 
 
Резолютивная часть решения объявлена 26 ноября 2009г.
    Полный текст решения изготовлен  2 декабря  2009г.
 
Арбитражный суд   Белгородской области
    в составе:  
 
    Судьи     Вертопраховой Л.А.                                                                 
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Денисовой Ю.Н.
 
рассмотрев в судебном заседании дело
    по заявлению ИП Кузнецовой Н.В.
 
    к     ИФНС России     по  г.Белгороду  
 
    об обязании возвратить  из бюджета  субъекта  излишне уплаченный НДС в сумме 3424руб., единый минимальный налог – 11947руб.
 
    при участии:
 
    от заявителя - Кузнецова Н.В.- предприниматель
 
    от ответчика– Фирсов Д.Н. – по дов. от 10.03.2009
 
    установил:
 
    Индивидуальный предприниматель Кузнецова Надежда Владимировна (далее предприниматель, заявитель) обратилась  в Арбитражный суд  с заявлением    об     обязании      ИФНС   России     по      г.Белгороду  (далее Инспекция)  возвратить     излишне уплаченный НДС в сумме 3424руб., единый  минимальный  налог – 11947руб.
 
    В заседании предприниматель требования поддержала,  указав  на неправомерность отказа в возврате излишне уплаченного налога, т.к. наличие переплаты подтверждается  налоговыми декларациями, справкой  о состоянии расчетов по состоянию на 27 июля 2009г.,  после получения которой,  узнала  о наличии переплаты, актом сверки.   Считает, что срок на обращение с заявлением о возврате налога не пропущен, т.к. налоговой инспекцией не выполнена обязанность по извещению налогоплательщика о наличии переплаты. Указала,  что с 2004г. находится на упрощенной  системе налогообложения. Справка была запрошена, в связи с прекращением деятельности  в качестве индивидуального предпринимателя.
 
    Представитель налоговой  инспекции   заявленные требования не признал, указав,  что  переплата по налогам образовалась за 2003, 2004г.г.,   с заявлением  же о возврате излишне уплаченных налогов предприниматель обратилась  в 2009г., т.е. по истечении 3-х лет с  даты их уплаты. При этом сумма излишне уплаченного налога не оспорена. Пояснил, что в связи с тем, что требование об уплате минимального налога в сумме 20864руб. было оформлено ошибочно,  в лицевой счет были внесены изменения, с учетом которых была сторнирована сумма 11947руб.  Подтвердил факт отсутствия задолженности по другим налогам.
 
    Изучив материалы дела, заслушав  представителей сторон, суд установил:
 
    ИП Кузнецова Н.В.   16.07.2009 обратилась  в Инспекцию с заявлением       о  возврате   переплаты по единому минимальному налогу в сумме 11947руб. и НДС - в сумме 3424руб. (т.1 л.д.7).
 
    Рассмотрев   указанное заявление,  Инспекция, отказала  в его удовлетворении по причине истечения 3-х лет со дня уплаты налога (т.1 л.д.8).
 
    Посчитав  данный отказ не правомерным, Кузнецова обратилась с настоящим заявлением  в суд.
 
    Основаниям для обращения в  Инспекцию с заявлением о возврате налога явилась справка  о состоянии расчетов по налогам и сборам по состоянию на 27 июля 2009г., выданная  предпринимателю по её запросу (т.1 л.д.5,6). Из справки следует, что  сумма переплаты по НЛС составляет 3424руб. по минимальному налогу 11947руб. Наличие   переплаты по указанным налогам подтверждено и актом сверки (т.1 л.д.18-20).
 
    В соответствии с   ст.ст. 21, 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне уплаченных сумм налогов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных сумм  налогов в порядке, предусмотренном Кодексом.
 
    Порядок возврата излишне уплаченного налога определен в ст.78 НК РФ.
 
    Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.
 
    Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.
 
    Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
 
    Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
 
    Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
 
    Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
 
    Согласно п. 3 ст. 78 НК РФ  налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем  известным  налоговому органу факте  излишней уплаты  налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
 
    Как  свидетельствуют  материалы  дела,  согласно представленной предпринимателем налоговой декларации по Единому минимальному налогу  за 2004г. сумма налога, подлежащая   к   уплате,  указана 11947руб., к возмещению – 8920руб. (т.1 л.д.68-73).
 
    Налог в сумме 8920руб. был уплачен    по декларации за 1 квартал 2004г. согласно поручению №40 от 26.04.2004 (т.1 л.д.83, 125).  Разница в сумме 3030руб. была уплачена  25.01.2005 согласно поручению №9 от 25.01.2005.
 
    29.04.2005 Кузнецовой была представлена уточненная налоговая декларация по минимальному налогу за 2004г., согласно которой сумма налога, подлежащая      уплате,  указана 11947руб., к возмещению – 8920руб. (т.1 л.д.122-124).
 
    В связи с тем, что ранее  налог в сумме 8920руб. был перечислен  по коду Единого налога, по заявлению предпринимателя данная сумма  была возвращена согласно заключению налоговой  инспекции №9666 от 27.06.2005г.(т.2 л.д.30-32)
 
    Как следует из лицевого счета и пояснений представителя Инспекции  по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по минимальному налогу за 2004г. налоговой инспекцией 04.05.2005 произведено доначисление минимального налога в сумме 11947руб. (т.1 л.д.136). Решение  о результатах камеральной налоговой проверки и доказательство направления его предпринимателю налоговой инспекцией не представлено. С учетом имеющейся задолженности по налогу в сумме 8917руб. (возврат 8920руб.), налогоплательщику было направлено требование  №21736  по состоянию на 16.06.2005  об уплате  в срок до 27.06.2005 налога в сумме 20864руб. (8917+11947, т.1  л.д.65). Данная сумма  предпринимателем оплачена 28.06.2005 согласно поручению №60.
 
    Вместе с тем, как пояснил представитель налоговой инспекции и, что подтверждается выпиской из лицевого счета,  27.06.2009  была проведена исправительная проводка на сумму 11947руб. в сторону уменьшения с учетом ошибочного доначисления налога, которая  и составляет сумму излишне уплаченного налога (т.1. л.д.136). 
 
    Поскольку обязанность налогового органа по возврату излишне уплаченной суммы налога возникает в случае подачи заявления налогоплательщиком в пределах трехлетнего срока с момента уплаты налога, подача заявления за пределами указанного срока может являться основанием для принятия инспекцией решения об отказе в возврате (зачете) излишне уплаченного налога.
 
    В то же время данная норма применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.
 
    Из перечисленных положений Кодекса следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве  достаточных  для  признания не пропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика. Указанная позиция подтверждается существующей судебной практикой (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08).
 
    Исходя  из фактических обстоятельств дела, суд считает, что  о факте переплаты  минимального налога предприниматель узнала   после получения справки о состоянии расчетов по состоянию на 27 июля 2009г. с учетом следующего:
 
    Направляя  заявителю требование    №21736  по состоянию на 16.06.2005  об уплате    минимального  налога в сумме 20864руб., налоговая инспекция ввела в заблуждение налогоплательщика об имеющейся у него задолженности по налогу.   Исходя из данных налоговых деклараций  и с учетом  уплаты 3030руб. и возврата 8917руб. по состоянию на 16.06.2005 сумма недоимки составляла 8917руб., а не 20864руб. (8917 +11947). Более того, доказательство принятия  решения о доначислении налога в результате  камеральной проверки   и   направления  его налогоплательщику не представлено, чем налогоплательщик был лишен возможности обжаловать правомерность доначисления налога. Кроме того, после внесения исправительной проводки   с учетом ошибочного доначисления налога, по данным  лицевого счета возникла переплата по налогу в сумме 11947руб.  Однако в нарушение п.3 ст. 78 НК РФ Инспекция  не сообщила налогоплательщику о ставшем известном факте  излишней уплате налога.
 
    В суд предприниматель обратилась 26.08.2009, т.е. в пределах    трех лет со дня, когда он узнал  о факте переплаты налога (27.07.2009)
 
    С учетом изложенного, требования Кузнецовой Н.В. в части возврата минимального налога в сумме 11947руб. подлежат удовлетворению.
 
    Как следует из  материалов  дела,  и, как утверждает сам заявитель,  право на возврат НДС возникло в 2004г. (после перехода на упрощенную систему налогообложения).   
 
    Порядок    возмещения НДС в форме зачета либо возврата и начисления процентов регулируется специальной нормой – ст. 176 НК РФ (с учетом редакции, действующей в 2004г.).
 
    В силу пункта 1 статьи 176 Кодекса возмещению подлежит полученная по итогам налогового периода положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения.
 
    Из пункта 2 статьи 176 Кодекса следует, что указанная разница в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, направляется на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пеней, погашение недоимки, сумм присужденных налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Зачет этих сумм налоговый орган производит самостоятельно, о чем извещает налогоплательщика в течение 10 дней.
 
    По истечении указанного трехмесячного срока сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.
 
    В соответствии с названной нормой налоговый орган в течение двух недель после получения письменного заявления налогоплательщика принимает решение о возврате ему указанной суммы из бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.
 
    При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, в установленном порядке начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.
 
    Как следует из материалов дела сумма НДС к возмещению возникла, в связи с представлением налогоплательщиком  в 2002-2003г.г. уточненных налоговых    деклараций  по НДС за 1,2,3,4 кварталы 2001, 2002г., за 1,2 кварталы 2003г., согласно которым уточнялась сумма НДС как к уплате, так и к возмещению (т.1 л.д.85-128).
 
    Согласно данным лицевого счета по состоянию на 01.01.2004 сумма переплаты по НДС составила 3424руб. Предприниматель считает, что  сумма переплаты составляет 5653руб. (т.1 л.д.80-81).
 
    Согласно  Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.10.2008 N 5958/08,   по смыслу статей 171, 176 НК РФ требование о возмещении налога на добавленную стоимость (в форме возврата) применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса может быть предъявлено в суд в течение трех лет, считая со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение этого налога. Этот момент, в свою очередь, определяется с учетом сроков для осуществления действий налоговым органом согласно ст. 176 НК РФ.
 
    С учетом  норм ст. 176 НК РФ  налогоплательщик о наличии   права на возврат НДС должен был узнать по истечении 3-х месяцев, с даты представления  уточненных деклараций,  согласно которым имелась сумма к возмещению.         Как указывалось выше,  данные уточненные  налоговые декларации по НДС были представлены в 2002-2003г.г.
 
    В арбитражный суд с заявлением о возврате суммы НДС предприниматель обратилось  28.08.2009г.,  т.е. за пределами трехлетнего срока, когда он должен был узнать о наличии переплаты (право на возмещение)
 
    Более того,  с 2004г. предприниматель находится на упрощенной системе налогообложения  и не уплачивает НДС.
 
    При  таких обстоятельствах   не может быть   принято утверждение заявителя о том, что о переплате НДС  он узнал только в 2009г.   после получения справки о состоянии расчетов.
 
    Препятствия на обращение в  налоговый орган, а также  в суд, с соответствующим заявлением  в установленном порядке и в установленный срок,   отсутствовали.
 
    При данных обстоятельства, суд не находит оснований для удовлетворения требований  предпринимателя  в части  возврате  НДС в сумме 3424руб.
 
    С учетом изложенного заявление подлежит удовлетворению частично.
 
    Расходы по госпошлине отнести на налоговый орган пропорционально удовлетворенным требованиям.
 
    В заседании объявлялся перерыв с 25 по 26 ноября 2009г.
 
    Руководствуясь ст.ст. 110, 169-170,   АПК РФ, арбитражный суд
 
Р Е Ш И Л :
 
    Заявление  удовлетворить частично
 
    Обязать    ИФНС России по г. Белгороду произвести возврат Индивидуальному  предпринимателю Кузнецовой Надежде Владимировне, ИНН 312300072340, проживающей по адресу:г.Белгород, ул. Железнодорожная, д.119, кв.125, излишне уплаченный единый минимальный налог в сумме 11947руб.
 
    В остальной части требований отказать.
 
    Взыскать с ИФНС России по г. Белгороду  в пользу индивидуального предпринимателя Кузнецовой Надежды Владимировны, ИНН 312300072340, проживающей по адресу: г.Белгород, ул. Железнодорожная, д.119, кв.125,  478руб. в возмещение расходов по госпошлине.
 
    Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.
 
    Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок путем подачи апелляционной  жалобы в Арбитражный суд Белгородской области.
 
 
 
    Судья                                                                 Л.А. Вертопрахова.