Решение от 22 октября 2014 года №А08-5979/2014

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД
 
БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
 
Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000
 
Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38
 
сайт: http://belgorod.arbitr.ru
 
 
Именем Российской Федерации
 
Р Е Ш Е Н И Е
    г. Белгород
 
Дело № А08-5979/2014
 
    22 октября 2014года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 15 октября 2014года
 
    Полный текст решения изготовлен 22 октября 2014года
 
 
    Арбитражный суд Белгородской области
 
    в составе судьи                                                                             Линченко И. В.
 
    при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарём судебного заседания                                            Татаринцевой Т.В.
 
    рассмотрел в открытом судебном заседании дело по  заявлению Муниципального общеобразовательного учреждения лицей № 10
 
    к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации  (Государственное учреждение) в городе Белгороде(ИНН 3123035601, ОГРН 1023101664486)
 
    о признании недействительным решения
 
    при участии в судебном заседании
 
    от заявителя: ШатайлюкС.М., представитель по доверенности № 4 от 03.09.2014;
 
    от заинтересованного лица: Сухоруков С.И., представитель по доверенности от 22.02.2012 № 5; Першина Е.М., представитель по доверенности от 22.10.2014 № 1;
 
    УСТАНОВИЛ:
 
    Муниципальное общеобразовательное учреждение лицей № 10 ( далее по тексту- МБОУ лицей № 10) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Белгороде  № 54 от 04.07.2014.
 
    Заявитель, оспаривая решение пенсионного фонда, указал на то, что факт  нахождения работника в командировке документально подтверждается. Суммы среднего заработка, выплачиваемые за дополнительные выходные дни, предоставляемые работнику для ухода за ребенком - инвалидом не подлежат обложению страховыми взносами, поскольку не связаны с выполнением работником трудовой деятельности.
 
    Пенсионный фонд требования заявителя не признал, указав на то, что образовательным учреждением было допущено нарушение Закона № 212-ФЗ в части не обложения страховыми взносами сумм среднего заработка, выплачиваемых за дополнительные выходные дни, предоставляемые работнику для ухода за ребенком – инвалидом.  С 01.01.2011 Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в статью 7 Закона № 212-ФЗ внесены изменения, согласно которым объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.   Что касается выплаты работнику 5000руб. представитель пояснил, что оплата документально  не подтвержденных расходов не может рассматриваться как  возмещение расходов в связи с командировкой, а является выплатой производимой в рамках трудовых правоотношений и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. 
 
    Исследовав материалы дела, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему.
 
    Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Белгороде в период с 12.05.2014 по 06.06.2014 проведена выездная проверка правильности начисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинскою страхования плательщиком страховых взносов за период 201 1. 2012. 2013 годы МБОУ лицей № 10 г. Белгорода.
 
    В результате проведенной выездной проверки было выявлено занижение облагаемой базы в части начисления страховых взносов на 0ПCи ОМС на выплаты среднего заработка в сумме 61313 руб. 02 коп. работникам за дополнительные дни отдыха, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами и расходы связанные  с направлением работника в командировку в размере 5000руб.
 
    По итогам проведения выездной проверки был составлен акт проверки от 04.06.2014 № 91.
 
    По результатам рассмотрения акта, с учетом возражений на акт выездной проверки было вынесено решение от 04.06.2014 № 54 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
 
    Данным решением МБОУ-лицей № 10 г.Белгорода привлекается к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212 - ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» в виде штрафа в размере 3692,59руб.,  предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования  в размере 18 462,95руб.,  пени в сумме 2971,65руб.
 
    Не согласившись с принятым решением Учреждение обратилось с жалобой в Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации (Государственное учреждение) по Белгородской области.
 
    Решением от № 3 от 04.08.2014 Отделение оставило жалобу без удовлетворения, а решение Управления без изменения.
 
    Полагая, что принятое решение Управление нарушает права и законные интересы образовательного учреждения, заявитель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.
 
    В соответствии с абзацем 10 подпункта 3 статьи 217Налогового кодекса Российской Федерации при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
 
    Кодексне содержит определения "компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей", следовательно, в силу пункта 1 статьи 11Кодекса этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.
 
    Согласно статье 164Трудового кодекса Российской Федерации компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Кодексоми другими федеральными законами.
 
    Согласно статье 166Трудового кодекса Российской Федерации служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
 
    Статьей 168Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
 
    Постановление администрации города Белгород « О порядке оформления служебных командировок и возмещении расходов, связанных с ними» от 28.02.2008г. № 36, изм. от 16.06.2008 № 108. регламентирует расходы работников, финансируемых за счет средств бюджета городского округа «Город Белгород».  В соответствии с п.1.1. Постановления  при направлении в служебную командировку в города Москва и Санкт-Петербург выплата суточных осуществляется в размере 700руб. за каждый день нахождения в командировке.
 
    Судом установлено и подтверждается материалами дела, что  учитель экономики  Моисеева Л.Ф. на основании приказа директора МБОУ –лицей №10 №475 от 19.06.2013 была направлена в НИУ «Высшая школа экономики» (г. Москва) для повышения квалификации по программе «Преподавание экономике в школе. Подготовка школьников к олимпиадам и конкурсам» (в объеме 72 часов) с 27.06.2013г. по 06.07.2013г. При этом ей были выделены денежные средства из внебюджетного фонда в размере 5000руб. ( л.д.12).
 
    В обоснование понесенных расходов МБОУ- лицей № 10 представлены в материалы дела: авансовый отчет № 4 от 12.07.2013, приказ № 475 от 19.06.2013, удостоверение о краткосрочном повышении квалификации, заявление Моисеевой Л.Ф., проездные билеты, которые подтверждают факт производственной необходимости служебной командировки, факт нахождения Моисеевой Л.Ф. в командировке  ( л.д.11-14,115).
 
    Отсутствие командировочного удостоверение не опровергает факта нахождения работника в командировке, поскольку данное обстоятельство подтверждается иными доказательствами перечисленными выше.
 
    Суд соглашается с доводом МБОУ -лицей №10  о том, что ссылка Управления на Указ Президента РФ от 18.07.2005 №813 «О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих « и Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 №729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работниками организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» является некорректной, поскольку данные нормативные документы регламентируют расходы, связанные со служебными командировками государственных гражданских служащих, финансируемых за счет средств федерального бюджета. Заявитель не является государственным учреждение и не финансируется из федерального бюджета.
 
    На основании вышеизложенного суд приходит к выводу, что заявителем обоснованно возмещены  работнику расходы, в связи с нахождением его в  командировке по приказу с 27.06.2013 по 06.07.2013г, из расчета 500руб. за каждый день в общей сумме 5000руб.
 
    Таким образом, оплата командировочных расходов, осуществлялась в соответствии с действующим законодательством, обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов не подлежит, что исключает начисление недоимки по страховым взносам, пени и штрафа.
 
    При изложенных обстоятельствах заявленные требования по данному эпизоду спорного решения подлежат  удовлетворению.
 
    Что касается эпизода решения, связанного с  предоставлением Коленчук Л.А. дополнительных дней по уходу за ребенком-инвалидом в 2011-2013 суд исходит из следующего.
 
    Судом установлено и подтверждается материалами дела,  КоленчукЛ.А. принята на работу  в МБОУ-лицей № 10 на должность учителя физкультуры с 12.01.2006 ( приказ от 11.01.2006 №1  л.д.98). Она является родителем ребенка-инвалида ( справка  №3084962 л.д.111). Коленчук.Л.А. в период 2011-2013 на основании ее заявлений  и приказов директора образовательного учреждения предоставлялись дополнительные выходные дни ( л.д.101-109). За  дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за ребенком -инвалидом  КоленчукЛ.А. был сохранен  средний заработок на общую сумму 61313,02руб., в том числе за 2011 в сумме 12295,13руб., за 2012 в сумме 23440,13руб., за 2013 в сумме 25577,76руб. МБОУ-лицей №10  обращалось  в Государственное учреждение –Белгородское региональное отделение Фонда социального страхования с просьбой о возмещении спорных расходов.    
 
    На основании подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ) организации являются плательщиками страховых взносов.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.
 
    С 01.01.2011 Федеральным законом от 08.12.2010 № 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в названную норму внесены изменения, согласно которым объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
 
    База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением денежных выплат, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ (п. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ), которая содержит перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.
 
    Понятие трудовых отношений определено Трудовым кодексом Российской Федерации.
 
    В соответствии со ст. 15 Трудового кодекса РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
 
    В соответствии со ст. 16 Кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
 
    В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ, оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
 
    Статьей 262 Кодекса определено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.
 
    Таким образом, оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса , производится в рамках трудовых отношений.
 
    При этом положениями п. п. 1 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
 
    Статья 1 Федерального закона от 17.07.1999 № 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" предусматривает, что социальное пособие - безвозмездное предоставление гражданам определенной денежной суммы за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, составной частью которой является федеральный бюджет.
 
    Согласно пункту 17 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" с 1 января 2010 года финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса РФ, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации.
 
    Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010 N 1798/10 данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.
 
    Содержащееся в указанном постановлении Президиума ВАС РФ толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.
 
    Таким образом, оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу положений п. п. 1 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, не подлежит обложению страховыми взносами, в связи с чем, доначисление страховых взносов по указанному основанию произведено необоснованно.
 
    Поскольку материалами дела доказано и Управлением не оспаривается, что выплаты, производимые на протяжении 2011-2013 в общей сумме 61313,02 руб. произведены МБОУ-лицей №10 работнику КоленчукЛ.А. именно в качестве оплаты дополнительных выходных, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом, то оснований для включения указанной суммы в облагаемую базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование у пенсионного фонда не имелось.
 
    На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований. 
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
РЕШИЛ:
 
 
    Заявленные требования  Муниципального общеобразовательного учреждения лицей № 10удовлетворить.
 
    Признать решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственного учреждения) в городе Белгороде о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 54 от 04.07.2014 недействительным.
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Белгородской области.
 
 
 
    Судья
 
Линченко И. В.