Дата принятия: 21 сентября 2009г.
Номер документа: А08-4516/2009
АРБИТРАЖНЫЙ СУД
БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000
Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38
E-mail: asbo@belgorod.arbitr.ru, Сайт: http://belgorod.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
21 сентября 2009г.
Дело № А08-4516/2009-9
г. Белгород
Арбитражный суд Белгородской области в составе:
судьи Вертопраховой Л.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з Петленко Ю.Н.
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ЗАО работников «Народное предприятие «Старооскольский механический завод»
к Межрайонной ИФНС России №4 по Белгородской области.
о признании недействительным решения №12/013518 ДСП от 20.10.2008 в части начисленных пени по НДФЛ в сумме 1074662руб.
при участии представителей сторон:
от заявителя – Киселев А.М. – по дов. От 08.06.2009 №7
от ответчика – Власова Я.С. – по дов. от 17.06.2009, Маляровская Е.Н. – по дов. от18.09.2009.
установил:
ЗАО работников «Народное предприятие «Старооскольский механический завод» (далее Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №4 по Белгородской области (далее Инспекция, налоговый орган) №12/013518 ДСП от 20.10.2008 в части начисленных пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 1074662руб. за период с 01.01.2006 по 31.12.2006.
Представители заявителя в судебном заседании заявление поддержали, указав, что в решении отсутствует ссылка на документальные доказательства, сумма фактической задолженности по НДФЛ определялась не по каждому работнику, а расчетным путем. Кроме того, при расчете пени в расчет была включена сумма налога, исчисленная с не выданной заработной платы, что повлияло на размер пени и, что было учтено при составлении акта сверки.
Представители налоговой инспекции заявленные требования не признали, указав, что сумма задолженности по уплате налога в бюджет исчислена исходя из данных бухгалтерского учета Общества, являющихся сводными по всем физическим лицам. Кроме того, перечисление налога в бюджет Обществом осуществлялось также общей суммой, а не по каждому физическому лицу. При этом подтвердили, что в сумму задолженности по налогу была включена сумма налога, исчисленная с не выданной заработной платы, которая аккумулировалась на счете №76 (накопительный фонд). Отметили, что заявителем пропущен 3-х месячный срок для обжалования решения налогового органа.
Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил:
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, в том числе налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 по 31.12.2006.
При проверке было установлено, что в проверяемом периоде Общество в нарушение п.6 ст.223 НК РФ не своевременно перечислило в бюджет в проверяемом периоде, в том числе, исчисленный и удержанный налог на доходы физических лиц.
По результатам проверки составлен акт от 15.09.2008 №2999 и принято решение №12/013518 ДСП от 20.10.2008, согласно которому Обществу доначислены налоги, пени и предложено уплатить, в том числе, пени в сумме 1074662руб. за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 по 31.12.2006.
Общество, считая неправомерным начисление пени, т.к. при расчете спорной суммы пени сумма фактической задолженности перед бюджетом по перечислению НДФЛ определялась не по каждому работнику, а расчетным путем, обжаловало вступившее в силу решение в этой части в Управление ФНС России по Белгородской области.
Согласно решению от 29.05.2009 Управлением жалоба оставлена без удовлетворения (л.д.96).
Считая неправомерным отказ в удовлетворении жалобы, общество обжаловало решение налогового органа в суд.
В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
По правилам ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
При выплате такого дохода налогоплательщику у налогового агента в силу требований ст. 24 НК РФ возникает обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.
В соответствие со ст. 226 НК РФ, исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
В соответствии с п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога или сбора.
Как следует из акта проверки, проверка правильности исчисления, удержания и своевременности уплаты НДФЛ за период с 01.01.2006 по 31.12.2006 произведена на основании анализа главных книг предприятия, регистров бухгалтерского и налогового учета, счета 50 «Касса», 51Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», сводных ведомостей по начислению зарплаты, налоговых карточек по форме 1-НДФЛ, лицевых счетов физических лиц, реестров сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц. Следовательно, суммы задолженности по уплате налога в бюджет исчислены исходя из данных бухгалтерского учета Общества, являющихся сводными по всем физическим лицам. Данные для расчета пени сведены в таблицу (приложение №68 к акту проверки), где содержатся сведения, позволяющие произвести расчет, а именно – месяц выплаты дохода, сумма задолженности по НДФЛ, сумма налога, перечисленного в бюджет, количество дней просрочки платежей (л.д.103).
Кроме того, анализ приложения №68 к акту проверки (л.д.103) и акта сверки, проведенной сторонами по сумме начисленной пени (л.д.141), показывает отсутствие расхождений по сумме начисленного налога.
Следовательно, ссылка Общества на определение налоговым органом суммы НДФЛ расчетным путем, не состоятельна. Кроме того, перечисление налога в бюджет Обществом осуществлялось также общей суммой, а не по каждому физическому лицу.
Сам факт несвоевременного перечисления в бюджет суммы удержанного НДФЛ заявителем не оспаривается.
Следовательно, начисление пени за несвоевременное перечисление исчисленного НДФЛ правомерно.
Вместе с тем, как свидетельствуют материалы дела, и не оспаривается налоговой инспекцией, в связи с трудным финансовым положением с 2003г. в соответствии с принятым решением, Обществом часть начисленной заработной платы работникам и служащим не выдавалась, а аккумулировалась на счете №76 (накопительный фонд), т.е. в период начисления заработной платы фактическая выплата части денежных средств отсутствовала. Как указывалось выше, согласно ст.226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.
Следовательно, при начислении пени за нарушение срока перечисления НДФД, в сумму налога необоснованно был включен НДФЛ, исчисленный с не выданной заработной платы.
Данное обстоятельство было учтено сторонами при проведении сверки расчетов пени, с учетом чего сумма пени за несвоевременное перечисление налога составила 888909руб.(л.д. 141).
В силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Следовательно, решение налогового органа №12/013518 ДСП от 20.10.2008 является недействительным в части начисление пени в сумме 185753руб. (1074662-888909).
Заявитель обратился с заявление о восстановлении срока на обжалование ненормативного акта (л.д.142).
Пунктом 4 статьи 198 АПК РФ предусмотрен трехмесячный срок для подачи заявления в арбитражный суд со дня, когда организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть продлен.
Согласно п.2 ст.101.2 (п.3 ст.139) НК РФ решение налогового органа которое было обжаловано в апелляционном порядке, вступает в законную силу с даты его утверждения или с даты принятия решения вышестоящим органом в случае его изменения.
Как следует из материалов дела, на решение налогового органа №12/013518 ДСП от 20.10.2008 Обществом 19.11.2008 была подана апелляционная жалоба в части (без пени по НДФЛ), решение по которой было вынесено Управлением 15.01.2009 (л.д.85). Согласно данному решению жалоба была удовлетворена частично. Следовательно, решение налогового органа вступило в законную силу 15.01.2009.
Согласно п.5 ст. 101.2 срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено решение , стало известно о вступлении его силу.
Решение налогового органа в части начисления пени по НДФЛ было обжаловано Обществом сразу в арбитражный суд. Согласно определению арбитражного суда от 06.02.2009 заявление было принято к производству, а согласно определению от 20.04.2009 заявление оставлено без рассмотрения по причине несоблюдения досудебного порядка урегулирования спора (дело №А08-764/2009-16).
Для устранения причин, препятствующих обращению в суд, Общество обратилось с жалобой в Управление, которое 29.05.2009 оставило жалобу без удовлетворения (л.д.96).
При таких обстоятельствах, суд считает возможным восстановить срок на обжалование ненормативного акта.
С учетом частичного удовлетворения заявления, расходы по госпошлине следует отнести на обе стороны поровну
В судебном заседании объявлялся перерыв с 15 по 21 сентября 2009г.
Руководствуясь ст. ст. 167-170, ч.4 ст. 198, ст.ст. 201,110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Восстановить срок на обжалование ненормативного акта.
Заявление удовлетворить частично.
Решение Межрайонной ИФНС России №4 по Белгородской области №12/013518 ДСП от 20.10.2008, проверенное на соответствие Главе 24 Налогового кодекса РФ, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Закрытого акционерного общества работников «Народное предприятие «Старооскольский механический завод», признать недействительным в части начисления пени в сумме 185753руб. за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 по 31.12.2006.
В остальной части иска отказать.
Взыскать с Межрайонной ИФНС России №4 по Белгородской области в пользу Закрытого акционерного общества работников «Народное предприятие «Старооскольский механический завод» 1000руб. в возмещение расходов по госпошлине.
Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок путём подачи апелляционной жалобы в Арбитражный суд Белгородской области.
Судья Л.А. Вертопрахова
