Дата принятия: 27 июля 2009г.
Номер документа: А08-4026/2007
АРБИТРАЖНЫЙ СУД
БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000
Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38
E-mail: asbo@belgorod.arbitr.ru, Сайт: http://belgorod.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Белгород
Дело № А08-4026/07-25-16
27 июля 2009 года
Арбитражный суд Белгородской области
в составе:
судьи Танделовой З.М
при ведении протокола судебного заседания секретарём с/з Карнауховой И.П.
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного унитарного предприятия "Всероссийский научно-исследовательский институт по осушению месторождений полезных ископаемых, защите инженерных сооружений от обводнения, специальным горным работам, геомеханике, геофизике, гидротехнике, геологии и маркшейдерскому делу"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Белгороду
3-е лицо: Управление Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Белгородской области.
о признании недействительным решения от 13.07.2007 N 1068.
при участии в судебном заседании представителей: заявителя Цап Г.Я. по дов. от 24.07.2007 г.; налоговой инспекции Кандинской И.Ю. по дов. от 18.09.2007 г. № 41; Закора С.В. по дов. от 24.04.2009 г. № 26
установил:
Федеральное государственное унитарное предприятие "Всероссийский научно-исследовательский институт по осушению месторождений полезных ископаемых, защите инженерных сооружений от обводнения, специальным горным работам, геомеханике, геофизике, гидротехнике, геологии и маркшейдерскому делу" (далее - предприятие) обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Белгороду (далее - инспекция) от 13.07.2007 N 1068.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Белгородской области.
Решением Арбитражного суда Белгородской области от 24.01.2008 заявленное требование оставлено без удовлетворения.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2008 решение суда первой инстанции отменено, заявленное требование удовлетворено ввиду грубого нарушения Инспекцией правил статьи 101 НК РФ.
Федеральный арбитражный суд Центрального округа постановлением от 29.07.2008 постановление суда апелляционной инстанции оставил без изменения.
Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2009 года судебные акты отменены с направлением дела на новое рассмотрение. Суд надзорной инстанции указал, что согласно пункту 7 статьи 101 Кодекса по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Из названной правовой нормы не следует, что данное решение должно быть вынесено в день рассмотрения материалов проверки или в иной день с извещением налогоплательщика о времени и месте вынесения решения.
В связи с изложенным судебные акты апелляционной и кассационной инстанций нарушают единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права и в соответствии с пунктом 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отмене.
Дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции, ввиду того, что не полностью исследованы и оценены доводы предприятия, в том числе касающиеся размера начисленных инспекцией пеней.
В судебном заседании представитель заявителя заявленные требования поддержал и представил дополнение к заявлению в части доначисления пеней, указав, что размер пеней по земельному налогу за период с 18 апреля 2006 года по 1 февраля 2007 года составляет 16 607, 45 руб. Кроме того, ссылаясь на пункт 3 письма Министерства финансов Российской Федерации от 06.06.2006 N 03-06-02-02/75 считает, что пени не должны начисляться, так как предприятие было введено в заблуждение сведениями об УПКС в размере 1504 руб. за кв.м., содержащимися в справке от 21.12.05 г., выданной заявителю территориальным отделом по г. Белгороду Управления Роснедвижимости по Белгородской области.
Налоговая инспекция с расчётом пеней заявителя согласилася, считая в остальной части решение законным и обоснованным.
Представители третьих лиц в судебное заседание не явились, что не является препятствием к рассмотрению дела в их отсутствие, так как о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.
Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходи к следующему.
Как следует из материалов дела, 26.02.2007г. ФГУП «ВИОГЕМ» в ИФНС России по г. Белгороду представлен уточненный расчет авансовых платежей по земельному налогу за 1 квартал 2006 года, согласно которому сумма авансового платежа, подлежащего уплате по сроку 17.04.2006г., составляет 302970 руб.
При проведении камеральной проверки указанного расчета налоговым органом было установлено расхождение между сведениями о кадастровом номере и кадастровой стоимости земельного участка, имеющимися в ИФНС России по г. Белгороду, и указанными налогоплательщиком в налоговом расчете. В связи с этим в соответствии с п. 4 ст. 88 НК РФ налоговым органом был направлен запрос в Управление Роснедвижимости по Белгородской области № 1654 от 16.03.2007г. для уточнения кадастрового номера и УКПС по данному земельному участку.
Письмом от 19.04.2007г. № 01-03-411 Управление Роснедвижимости по Белгородской области сообщило о том, что земельный участок, расположенный по адресу: г. Белгород, пр. Б.Хмельницкого, д. 86, выделен в постоянное (бессрочное) пользование ФГУП «ВИОГЕМ», имеет кадастровый номер 31:16:01 16 005:00, площадь участка 10353 кв.м, УПКС 6507 руб. за кв.м (л.д. 111).
По итогам камеральной проверки составлен акт № 3315 от 08.06.2007г. и принято решение № 1068 от 13.07.2007г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен земельный налог за 1 квартал 2006 года в сумме 194235 руб. и пени по земельному налогу в сумме 27471 руб. 67 коп.
Не согласившись с решением налогового органа, ФГУП «ВИОГЕМ» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогам, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санк-Петербурга) не предусмотрено иное.
По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 396 настоящего Кодекса.
Согласно п. 10 Решения Белгородского городского Совета Депутатов от 22.11.2005г. № 194 «О земельном налоге» для налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налогоплательщики-организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют и уплачивают сумму авансовых платежей по налогу до 15 апреля, до 15 октября текущего налогового периода как одну четвертую налоговой ставки от кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющего налоговым периодом.
Налогоплательщики, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по земельному налогу, представляют расчеты сумм по авансовым платежам не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ФГУП «ВИОГЕМ» на праве постоянного бессрочного пользования принадлежит два земельных участка: один расположен по ул. Студенческая, д. 19 в г. Белгороде, общей площадью 16541 кв.м. (свидетельство № 846 от 09.06.1998г.), другой в г. Белгороде по пр. Б.Хмельницкого, д. 86, общей площадью 10353 кв.м. (свидетельство № 910 от 25.11.1998г.).
26.02.2007г ФГУП «ВИОГЕМ» представило в налоговый орган уточненный налоговый расчет авансовых платежей по земельному налогу за 1 квартал 2006 года, в разделе 2 «Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу» которого указана кадастровая стоимость земельного участка с номером 31:16:02 16 005:00 в размере 15570912 руб. исходя из УПКС 1504 руб. за кв.м. (код строки 050 раздела 2 расчета).
Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет составила 302970 руб. (строка 030 раздела 1 расчета). При этом налогоплательщик руководствовался сведениями, содержащимися в справке территориального отдела по г. Белгороду Управления Роснедвижимости по Белгородской области от 21.12.2005г. (том 1, л.д.42).
Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
На основании ст. 66 Земельного кодекса РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.
Государственная кадастровая оценка земель города Белгорода проведена территориальным отделом по городу Белгороду Управления федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Белгородской области в соответствии с Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.04.2000г. № 316.
Согласно п. 4 вышеуказанных Правил государственная кадастровая оценка земель должна основываться на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.
При этом в соответствии с п. 10 Правил результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных opганов Роснедвижимости.
Показатели кадастровой стоимости земель, в том числе города Белгорода, были утверждены Постановлением главы администрации Белгородской области от 18.12.2002г. № 474 «Об утверждении государственной кадастровой оценки земель поселений Белгородской области». Постановление главы администрации Белгородской области от 18.12.02 г. № 474, было опубликовано в газете «Белгородские известия» за 31.01.2003 г., а также в сборнике нормативных правовых актов Белгородской области № 56 (спецвыпуск) за сентябрь-декабрь 2003 года, что соответствует требованиям ст. 2 Закона Белгородской области от 31.12.2003 г. № 112 «О порядке официального опубликования законов Белгородской области и иных правовых актов».
Данные фактические обстоятельства были установлены решением Белгородского областного суда от 11.04.2007 г. оставленным без изменения Определением Верховного Суда РФ от 11.07.07г. № 57-Г07-6, которым в удовлетворении заявления о признании недействующим выше указанного постановления как противоречащего федеральному законодательству в части установления УПКС земель в г. Белгороде отказано.
В соответствии с п. 14 решения Белгородского городского Совета депутатов «О земельном налоге» территориальному отделу по г. Белгороду Управления Роснедвижимости по Белгородской области поручено доведение до сведения налогоплательщиков кадастровой стоимости земельных участков, путем опубликования в средствах массовой информации - газета «Наш Белгород».
В газете «Наш Белгород» № 9 от 11.03.2006г. были опубликованы повторно показатели кадастровой стоимости земель города Белгорода.
При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что налогоплательщик при исчислении и уплате земельного налога за 1 квартал 2006 года должен был руководствоваться удельными показателями кадастровой стоимости земельного участка, опубликованными в официальном источнике информации. Кроме этого, согласно ответу территориального по г. Белгороду и Белгородскому району от 22.10.07 г. №08-07-618 земельного участка, расположенного по адресу: пр.Б.Хмельницкого, д.86 и находящегося в границах кадастрового квартала31:16: 02 16 005 не существует (том 1, л.д.84).
Спорный земельный участок находится в кадастровом квартале 31:16: 01 16 005. Удельный показатель кадастровой стоимости земельных участков, расположенных в данном кадастровом квартале с видом функционального использования – земли под административно-управленческими и общественными объектами составляет 6507 руб. за кв.м., которые утверждены вышепоименованным Постановлением главы администрации Белгородской области от 18.12.2002г. № 474.
Сведения об УПКС в размере 1504 руб. за кв.м., содержащиеся в справке от 21.12.05 г., выданной заявителю территориальным отделом по г. Белгороду Управления Роснедвижимости по Белгородской области не соответствуют действительности в связи с допущенной ошибкой в номере кадастрового квартала, что не опровергается сторонами.
В связи с изложенным, суд считает, что ФГУП «ВИОГЕМ» за 1-й кв.2006 г. обязан дополнительно уплатить земельный налог в сумме 194235 руб. и пени по земельному налогу за период с 18апреля 2006 года по 1 февраля 2007 года.
Из дополнения к заявлению следует, что по расчёту заявителя размер пеней за период с 18апреля 2006 года по 1 февраля 2007 года составляет 16 607, 45 руб., а расчёт пени налоговым органом за период с 18 апреля 2006 года по 13 июля 2007 года противоречит п. 10 Решения Белгородского городского совета депутатов от 22.11.2005 года № 194.
В пояснении № 04 от 21 июля 2009 года Инспекция согласилась с позицией заявителя в этой части.
С учётом мнения сторон, суд считает доначисление пеней за период с 18 апреля 2006 года по 1 февраля 2007 года в размере 16 607, 45 руб. правомерным, а решение Инспекции от 13.07.2007 N 1068 недействительной в части доначисления пеней по земельному налогу за период с 1 февраля 2007 года по 13 июля 2007 года сумме 10 864, 22 руб.
Ссылка заявителя на пункт 3 письма Министерства финансов Российской Федерации от 06.06.2006 N 03-06-02-02/75 во внимание не принимается, поскольку данное письмо не относится к нормативным правовым актам, которыми суд должен руководствоваться при рассмотрении дела.
Кроме того, основания для применения указанного письма отсутствует и в силу того, что кадастровая стоимость земельного участка, принадлежащего предприятию фактически была установлена постановлением главы администрации Белгородской области от 18.12.2002г. № 474 «Об утверждении государственной кадастровой оценки земель поселений Белгородской области» и опубликована в газете «Наш Белгород» № 9 от 11.03.2006г.
Уплаченная заявителем при подаче государственная пошлина в размере 2000 руб. взыскана Девятнадцатым арбитражным апелляционным судом по исполнительному № 001411 от 14 апреля 2009 года с инспекции.
С учётом указанного и частичного удовлетворения заявленного требования с предприятия следует взыскать 1000 руб. государственной пошлины в доход федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Заявленное требование удовлетворить частично.
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Белгороду 13.07.2007 N 1068 « Об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления Федеральному государственному унитарному предприятию "Всероссийский научно-исследовательский институт по осушению месторождений полезных ископаемых, защите инженерных сооружений от обводнения, специальным горным работам, геомеханике, геофизике, гидротехнике, геологии и маркшейдерскому делу" пеней по земельному налогу за период с 1 февраля 2007 года по 13 июля 2007 года сумме 10 864, 22 руб.
В удовлетворении остальной части заявленного требования отказать.
Взыскать с Федерального государственного унитарного предприятия "Всероссийский научно-исследовательский институт по осушению месторождений полезных ископаемых, защите инженерных сооружений от обводнения, специальным горным работам, геомеханике, геофизике, гидротехнике, геологии и маркшейдерскому делу" государственную пошлину в размере 1000 руб. в доход федерального бюджета.
Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд ( 394 006 г. Воронеж ул. Платонова, дом 8) в месячный срок путём подачи апелляционной жалобы в Арбитражный суд Белгородской области.
Настоящее решение размещено на интернет - сайте Арбитражного суда Белгородской области по адресу: http://belgorod.arbitr.ru
В случае обжалования решения в порядке апелляционного и кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на интернет – сайте Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда по адресу: http://19aas.arbitr.ru/ , информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы – на интернет - сайте Федерального арбитражного суда Центрального округа по адресу: http://fasco.arbitr.ru/
Судья З.М. Танделова
