Дата принятия: 28 июня 2010г.
Номер документа: А08-2516/2010
АРБИТРАЖНЫЙ СУД
БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000
Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38
E-mail: asbo@belgorod.arbitr.ru, Сайт: http://belgorod.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Белгород
28июня 2010 годаДело № А08-2516/2010-16
резолютивная часть оглашена 24 июня 2010 года
Арбитражный суд Белгородской области
в составе:
судьи Танделовой З.М.
при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Карнауховой И.П.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО «Завод ЖБК-1»
к ИФНС России по городу Белгороду
о признании частично недействительным решения от 15.12.2009 года № 11-12/95
при участии в судебном заседании представителей: заявителя – Мельниковой С.В. по дов. от 02.02.2010 года; налоговой инспекции - от 10.12.2007 № 46, Кандинской И.Ю. по дов. о 18.09.2007 г. № 41, Сергеевой О.В. по дов. № 11
от 01.06.2010 г., Апансаенко И.Н. по дов. от 23.06.2010 г.
Установил:
ОАО «Завод ЖБК-1» (далее–Заявитель, Общество) с уточнением предмета заявления обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России по городу Белгороду ( далее - налоговая инспекция, ответчик) № 11-12/95 от 15.12.2009 года в части доначисления ОАО «Завод ЖБК-1» налога на добавленную стоимость за 2007- 2008 г.г. в сумме 2 698 584, 5 руб. с пенями сумме 233 358 руб. и применения ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде взыскания штрафа в размере 400 201 руб.
В суде заявление поддержано.
Налоговая инспекция в отзыве и в суде требования не признала, указывая на законность и обоснованность оспариваемой части решения.
Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, суд приходит к следующему.
Из материалов дела следует, что на основании решения № 131 от 03.09.2009. руководителя налоговой инспекции (том 1 л.д.55) налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, водного налога, единого социального налога, налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006. по 31.12.2008. и своевременность уплаты в бюджет по 03.08.2009.
По данным проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 11-12/82 от 10.11.2009 (том 1 л.д.11-20).
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и возражений Общества на акт проверки, налоговой инспекцией принято решение от 15.12.2009г № 11-12/95 (том 1 л.д..21-36).
Названным решением Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений: по ст.123 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ за 2006г., 2007г. в виде взыскания штрафа в сумме – 8 574 руб.; п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на прибыль в том числе. в Федеральный бюджет и Областной бюджет в виде взыскания штрафа в размере 74 692руб.; по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату транспортного налога за 2008г. в виде взыскания штрафа в размере – 260 руб.; по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в том числе за февраль 2007г., март 2007г., апрель 2007г., май 2007г., июнь 2007г., август 2007г., сентябрь 2007г. октябрь 2007г. в виде взыскания штрафа в сумме 400 201 руб., а также предложено уплатить сумму не полностью уплаченных налогов в сумме 3 154 924руб. и пени за несвоевременную уплату причитающихся налогов в сумме – 258 143 руб., а всего 3 896 794 руб.
29.12.2009г. Общество подало апелляционную жалобу в Управление ФНС РФ по Белгородской области на решение ИФНС РФ по городу Белгороду от 15.12.2009г № 11-12/82 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
12.02.2010г. решением №32 УФНС РФ по Белгородской области оставило решение ИФНС РФ по г.Белгороду от 15.12.2009г № 11-12/82 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без изменения, апелляционную жалобу ОАО «Завод ЖБК-1» без удовлетворения.
Не согласившись с принятым решением, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением, уточнив в ходе рассмотрения дела предмет заявленных требований 21.06.2010.
Общество просит признать незаконным оспариваемое решение в части доначисления ОАО «Завод ЖБК-1» налога на добавленную стоимость за 2007- 2008 г.г. в сумме 2 698 584, 5 руб. с пенями сумме 233 358 руб. и применения ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде взыскания штрафа в размере 400 201 руб., указывая на то, что налоговая инспекция неправомерно отказала в вычете сумм налога на добавленную стоимость при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований ссылаясь на абзац 2 пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, в котором предусмотрено наличие такого документа, как платежное поручение на уплату налога на добавленную стоимость, поскольку в рассматриваемом периоде применение налогового вычета не было однозначно увязано с наличием платежных поручений на перечисление сумм налога при осуществлении товарообменных операций и зачетов взаимных требований. В соответствии с пунктами 6, 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
По данным налоговой проверки Общество занизило налог на добавленную стоимость в размере 2 004 664,5 руб. - за 2007г. из них:
за январь 2007 года – 578,53 руб.;
за февраль 2007 года – 57 426,86 руб.;
за март 2007 года - 821,74 руб.;
за апрель 2007 года - 167,37 руб.;
за май 2007 года - 324 739 руб., в том числе 13 175,59 руб. и 280 678 руб. по соглашениям о проведении взаимозачётов № 11 от 2.05.2007г. между ОАО «Завод ЖБК-1», ООО «Коммерческий центр-ЖБК-1» и ООО «Управляющая компания ЖБК-1» на сумму 1 500 000 руб. и № 03 от апреля 2007г между ОАО «Завод ЖБК-1», ООО «Коммерческий центр-ЖБК-1» , ООО «Управляющая компания ЖБК-1» и ООО «Управление механизации-ЖБК-1» на сумму 340 000 руб.. НДС по которым составил 280 689 руб. ( от суммы отпущенных материалов 1 840 000 руб.); 30 885 руб. по договору уступки права требования № 363 от 11.04.2007г, по которому ООО «Управление механизации-ЖБК-1» уступило ОАО «Завод ЖБК-1» права кредитора к ООО «Промышленная технологическая компания» в сумме 202 470,5руб. НДС по которому составил 30 885 руб.;
за июнь 2007 года – 1 334 249 руб., в том числе 236 764 руб. по соглашению № 14 от 1.06.2007г. о проведении взаимозачётов между ОАО «Завод ЖБК-1», ООО «Коммерческий центр-ЖБК-1» и ООО «Управляющая компания ЖБК-1» на сумму 1 552 18,39 руб., НДС по которому составил 236 764 руб.; 681 997 руб. по соглашению от 30.07.2007г. о товарообменных операциях между ОАО «Завод ЖБК-1» и ООО «ДОЗ-ЖБК-1» на сумму 4 470 872,34 руб., НДС по которому составил – 681 997 руб.; 920,75 руб. и 95 916,62 руб., по соглашению от 30 июня 2007г. о товарообменных операциях между ОАО «Завод ЖБК-1» и ООО «ЗХМ-ЖБК-1» на сумму 628 786,76 руб., НДС по которому составил – 95 916,62 руб. и 414 566, 68 руб.;
за август 2007 года 49 487 руб. по соглашению между ОАО «Завод ЖБК-1» и ООО «ДОЗ-ЖБК-1» за август 2007 года о товарообменных операциях на сумму 324 417 ,4 руб., НДС по которому составил 49 487 руб.; за сентябрь 2007 года 230 245 руб. по соглашению № 22 от 1.09.2007г. о проведении взаимозачётов между ОАО «Завод ЖБК-1», ООО «Коммерческий центр-ЖБК-1» и ООО «Управляющая компания ЖБК-1» на сумму 1 509 390 руб., НДС - 230 246 руб.;
за октябрь 2007 года 3 887 руб. по товарообменным операциям между ОАО «Завод ЖБК-1» и ООО «Стройотделка» на сумму 25 413,89 руб.;
за ноябрь 3 072 руб. 2007 года по товарообменным операциям между ОАО «Завод ЖБК-1» и ООО «Факел» на сумму 20140 77 руб., НДС – 3 072 руб.
Общество также, по данным проверки, занизило налог на добавленную стоимость в 1 квартале 2008 года на сумму 693 920 руб. вследствие необоснованного предъявления к вычету НДС по соглашению от января 2008 года между ОАО «Завод ЖБК-1» , ООО «Коммерческий центр-ЖБК-1» и ООО «Управляющая компания ЖБК-1» о проведении взаимозачета на сумму 4 549 032,58 руб., НДС по которому составил – 693 920 руб.
Основанием для отказа в принятии к вычету указанных сумм НДС послужило отсутствие отдельных платежных поручений на уплату Обществом налога на добавленную стоимость, указанного в проведенных соглашениях о зачете взаимных требований и товарообменных операциях.
В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
В силу ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 168 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007 г.) при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.
Федеральным законом N 119-ФЗ от 22.07.2005 в пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующей порядок предъявления сумм налога продавцом покупателю, введена норма (абзац 2), согласно которой сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.
Вычет НДС в указанных ситуациях производится в особом порядке, на основании пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества, передаваемого в счет оплаты.
Положения абзаца 2 пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007, однако статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации до 01.01.2008 (согласно Федеральному закону N 255-ФЗ от 04.11.2007) не содержала положений, свидетельствующих о том, что при неуплате предъявленной к вычету суммы НДС платежным поручением покупатель лишается права на вычет.
Специальной ответственности за невыполнение налогоплательщиками требований абзаца 2 пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации об оплате НДС на основании платежного поручения глава 21 Кодекса также не содержит.
При введении нового правила уплаты налога по товарообменным операциям, предусмотренным п. 4 ст. 168 Кодекса, каких-либо изменений в ст. 172 Кодекса, регулирующей порядок вычетов по НДС, на тот момент внесено не было.
В силу того, что на момент предъявления налогоплательщиком налога к вычету, изменения, касающиеся порядка применения налоговых вычетов при взаимозачетах, не вносились, данные положения являются действующими наряду с положениями п. 4 ст. 168 Кодекса и подлежат применению.
В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 168-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Чуфарова Андрея Сергеевича на нарушение его конституционных прав положениями абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и абзаца первого пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что абзац 1 пункта 2 статьи 172 Кодекса определяет лишь стоимостные характеристики налогового вычета и не устанавливает условия, при выполнении которых те или иные суммы могут быть признаны налоговым вычетом (пункт 3 Определения).
В пункте 3 постановления от 20.02.2001 N 3-П "По делу о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Федерального закона "О налоге на добавленную стоимость" в связи с жалобой закрытого акционерного общества "Востокнефтересурс"" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.
Следовательно, совершая товарообменную операцию, передавая в оплату получаемых товаров свое имущество, покупатель несет фактически затраты по уплате налога и уже поэтому вправе принять уплаченный поставщикам товаров (услуг) НДС к вычету.
Пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлены случаи использования налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные товары, работы и услуги. При этом способы использования не оговорены.
В то же время порядок применения вычетов по НДС регулируется ст. 172 НК РФ, которой не были установлены особенности принятия к вычету НДС при взаиморасчетах.
Поскольку в рассматриваемом периоде применение налогового вычета не было однозначно увязано с наличием платежных поручений на перечисление сумм налога при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и налоговое законодательство однозначно не связывало право на применение налоговых вычетов НДС с наличием платежных поручений, отказ налогового органа, обусловленный исключительно отсутствием платежных поручений, неправомерен.
В соответствии с пунктами 6, 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
На возможность предъявления к возмещению (зачету) НДС при расчетах путем уступки права требования, указал и Конституционный Суд РФ в Постановлении от 20.02.2001 N 3-П.
Обществу вменено необоснованное предъявление к вычету НДС в размере 30 885 руб. по договору уступки права требования № 363 от 11.04.2007г, по которому ООО «Управление механизации-ЖБК-1» уступило ОАО «Завод ЖБК-1» права кредитора к ООО «Промышленная технологическая компания» в сумме 202 470,5руб., виду неперечисления Обществом ООО «Управление механизации-ЖБК-1» предъявленной суммы НДС по платёжному поручению согласно п.1.3 договора. Однако указанный пункт договора основан на п.4 ст. 168 НК РФ. Согласно п.1.2. договора ОАО «Завод ЖБК-1» учитывает переданную задолженность во взаиморасчётах в счёт оплаты поставленной продукции.
Таким образом, и по рассматриваемому эпизоду Общество несет фактически затраты по уплате налога за счёт поставленной продукции и поэтому вправе принять уплаченный поставщикам товаров НДС к вычету.
Принимая во внимание, что Общество получило и оприходовало товары (работы, услуги), являющиеся предметом товарообменных операций и взаимозачётов в 2007-2008 году, согласно приказов об учетной политике на 2007 год № 703 от 30.12.2006 г. и 2008 год № 804 от 28.12.2007 г. выручка в целях начисления налога на добавленную стоимость определена методом "отгрузки покупателям", оплата произведена взаимозачетами и товарообменными операциями, налоговые вычеты заявлены налогоплательщиком по спорным эпизодам обоснованно.
При изложенных обстоятельствах, заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объёме.
Дело возникло по вине налоговой инспекции, поэтому судебные расходы заявителя по госпошлине в размере 2000 руб. подлежат взысканию с налоговой инспекции.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170,201 АПК РФ, арбитражный суд,
РЕШИЛ:
Заявленные требования ОАО «Завод ЖБК-1» удовлетворить полностью.
Признать недействительным решение ИФНС России по городу Белгороду от 15.12.2009 года № 11-12/95 « О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления ОАО «Завод ЖБК-1» налога на добавленную стоимость за 2007- 2008 г.г. в сумме 2 698 584, 5 руб. с пенями сумме 233 358 руб. и применения ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде взыскания штрафа в размере 400 201 руб.
Взыскать с ИФНС России по городу Белгороду в пользу ОАО «Завод ЖБК-1» судебные расходы по государственной пошлине в размере 2000 руб.
Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд ( 394 006 г. Воронеж ул. Платонова, дом 8) в месячный срок путём подачи апелляционной жалобы в Арбитражный суд Белгородской области.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного и кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на интернет – сайте Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда по адресу: http://19aas.arbitr.ru/ , информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы – на интернет - сайте Федерального арбитражного суда Центрального округа по адресу: http://fasco.arbitr.ru/
Судья З.М. Танделов
АРБИТРАЖНЫЙ СУД
БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000
Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38
E-mail: asbo@belgorod.arbitr.ru, Сайт: http://belgorod.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
резолютивная часть
г. Белгород
24 июня 2010 годаДело № А08-2516/2010-16
Арбитражный суд Белгородской области
в составе:
судьи Танделовой З.М.
при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Карнауховой И.П.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО «Завод ЖБК-1»
к ИФНС России по городу Белгороду
о признании частично недействительным решения от 15.12.2009 года № 11-12/95
при участии в судебном заседании представителей: заявителя – Мельниковой С.В. по дов. от 02.02.2010 года; налоговой инспекции - от 10.12.2007 № 46, Кандинской И.Ю. по дов. о 18.09.2007 г. № 41, Сергеевой О.В. по дов. № 11
от 01.06.2010 г., Апансаенко И.Н. по дов. от 23.06.2010 г.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170,201 АПК РФ, арбитражный суд,
РЕШИЛ:
Заявленные требования ОАО «Завод ЖБК-1» удовлетворить полностью.
Признать недействительным решение ИФНС России по городу Белгороду от 15.12.2009 года № 11-12/95 « О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления ОАО «Завод ЖБК-1» налога на добавленную стоимость за 2007- 2008 г.г. в сумме 2 698 584, 5 руб. с пенями сумме 233 358 руб. и применения ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде взыскания штрафа в размере 400 201 руб.
Взыскать с ИФНС России по городу Белгороду в пользу ОАО «Завод ЖБК-1» судебные расходы по государственной пошлине в размере 2000 руб.
Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд ( 394 006 г. Воронеж ул. Платонова, дом 8) в месячный срок путём подачи апелляционной жалобы в Арбитражный суд Белгородской области.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного и кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на интернет – сайте Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда по адресу: http://19aas.arbitr.ru/ , информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы – на интернет - сайте Федерального арбитражного суда Центрального округа по адресу: http://fasco.arbitr.ru/
Судья З.М. Танделов
