Решение от 25 марта 2010 года №А08-11914/2009

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД
 
БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
 
Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000
 
Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38
 
Email: asbo@belgorod.arbitr.ru, Сайт: http://belgorod.arbitr.ru
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г.  Белгород
 
Дело №     А08­­­­­­­­­­­­­­­­-11914/2009 -1
 
25 марта 2010 года.
Арбитражный суд   Белгородской области
    в составе:                     
 
    судьи  А.Г. Астаповской 
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Н.Н.Луневой
 
    рассмотрев  в судебном заседании дело по заявлению ОАО «Корпоративные сервисные системы»
 
    к ИФНС России по г. Белгороду
 
    о признании недействительным решения  № 11/12-67 дсп от 06.10.2009. 
 
    при участии:
 
    от заявителя – Сергеев Е.В. по доверенности № 2-4-1/1484 от 31.12.2009, Хушваткова Т. В., по доверенности № 1-4/6 от 11.01.2009, Токарева Е.П. по доверенности № 1-4/273 от 31.12.2009.
 
    от ответчика – Кандинская И.Ю., по доверенности № 41 от 18.09.2007, деств. 3 года, Зеркаль С.А., по доверенности № 46 от 10.12.2007, действ. 3 г., Лефтер Л.Е., по доверенности № 8 от 15.03.2010.
 
    установил: Открытое акционерное общество «Корпоративные сервисные системы» (далее ОАО «КорСсис», Заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Белгороду от 06.10.2009 № 11/12-67 дсп  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части предложения ОАО «КорСсис» уплатить налог на прибыль организаций в размере 3575331 руб., пени по налогу на прибыль организаций в размере 465440,06 руб., штраф по налогу на прибыль организаций в размере 236625 руб., НДС в размере 106933 руб., как не соответствующее требованиям НК РФ.
 
    В обоснование заявленных требований Общество сослалось на следующее.
 
    Оспариваемым решением установлено, что доходы в сумме 2 463 296,00 руб. относятся к налоговому периоду 2007 года, однако включены в налоговую базу 2008 года (п. 1.1 и п. 1.2 решения), более позднего налогового периода. В связи с этим налоговым органом Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 591191,04 руб., соответствующие пени и штрафные санкции.   
 
    ОАО «КорСсис» на основании п.2 ст.286 НК РФ производит исчисление и уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Общество спорные суммы выручки включило в налогооблагаемую базу отчетного периода – два месяца (январь – февраль) 2008 года. Срок уплаты авансового платежа за два месяца 2008 года – не позднее 28 марта 2008 года (п.1 ст.287 НК РФ). Срок уплаты налога за 2007 год – 28 марта 2008 года (п.1 ст.287, п.4 ст.289 НК РФ). Таким образом, то обстоятельство, что ОАО «КорСсис» выручку в сумме – 2 463 296,00 руб. включило в иной налоговый период, не привело к ущемлению имущественных интересов бюджета в виде недоимки и свидетельствует о незаконности требования налогового органа об уплате налога, а также начисления пени и штрафов.
 
    Выводы налогового органа о том, что в связи с превышением суммы вознаграждения, выплаченной работникам по итогам работы за 2006 год, над суммой сформированного резерва, Общество обязано было провести инвентаризацию сформированного резерва и провести его доначисление, не соответствуют действующему законодательству.
 
    В соответствии с п. 24 ст. 255 и ст. 324.1 НК РФ в 2006 году ОАО «КорСсис», согласно принятой учетной политике на 2006 год и приказу от 16.12.2006 № 369 «О формировании резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам работы за 2006 год», сформировало резерв в сумме 12 992 710 руб. В учетной политике установлен предельный размер резерва на выплату вознаграждения, который определяется соответственно  Положениями о премировании высших менеджеров, руководителей, специалистов и служащих  Общества. Резерв был начислен в декабре 2006 года, т.е.  фактически проведена его инвентаризация. Ключевым показателем для определения размера годового вознаграждения, выплачиваемого работникам, является финансовый результат деятельности предприятия за год, который может быть определен лишь после составления годовой отчетности. Таким образом, несмотря на то, что вознаграждение выплачивается работникам за результаты их производственной деятельности в течение 2006 года, ее начисление и выплата производится в следующем, 2007 году, когда имеются итоговые данные финансового результата деятельности предприятия. В связи с изложенным, в 2006 году, сумм использования резерва (выплаченных вознаграждений по итогам работы за год) не имеется, следовательно, вся сумма сформированного резерва переносится на покрытие начисляемого и выплачиваемого работникам в 2007 году вознаграждения, по итогам работы за 2006 год.
 
    Сумма начисленного в 2006 году резерва, не покрывала сумму начисленного и выплаченного в феврале 2007 года сумму вознаграждения. В силу прямого указания закона (абз.3 п.3 ст.324.1 НК РФ) налогоплательщик обязан включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, сумму фактических расходов на выплату вознаграждения по итогам работы за год, непокрытую ранее сформированным резервом.
 
    По НДС налоговой проверкой не установлено оснований для привлечения ОАО «КорСсис» к налоговой ответственности. Поскольку приведенные налоговым органом основания для привлечения к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль незаконны, а по остальным налогам оснований не установлено, у налогового органа не было правовых оснований для принятия решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
 
    В судебном заседании представитель Общества уточненные заявленные требования поддержал, дав аналогичные пояснения.
 
    Налоговый орган в отзыве и в суде заявленные требования не признал, указывая на законность и обоснованность обжалуемого акта ненормативного характера.
 
    Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает необходимым заявленные требования удовлетворить по следующим основаниям.
 
    Как следует из материалов дела,    налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ОАО «КорСсис» по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2007 по 31.12.2008 (том 1 л.д. 98-100).
 
    По данным проверки составлен акт № 54 от 04.09.209 (том 1 л.д. 7-40).
 
    6 октября 2009 года  заместителем руководителя налогового органа рассмотрены материалы выездной налоговой проверки, по  результатам рассмотрения  принято решение от № 11/12-67 дсп о привлечении ОАО «КорСсис» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу предложено уплатить налог на прибыль организаций в сумме 3583176 руб. с пенями  в сумме 467112 руб., НДС в сумме 106933 руб. и оно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафов  за неполную уплату налога на прибыль организаций в размере 238194  руб. (т.1 л.д. 41-58).
 
    Заявитель  в порядке ст.101.2 НК РФ  обратился  с апелляционной жалобой в УФНС России по Белгородской области на решение ИФНС России по г. Белгороду от 06.10.2009 № 11/12-67 дсп о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Решением  УФНС России по Белгородской области от 27.11.2009 № 295 оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Заявителя без удовлетворения (т. 1 л.д. 74-79).
 
    Общество, не согласившись частично с решением налогового органа, обратилось в суд с соответствующим заявлением.
 
    В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено следующее.
 
    В нарушение п. 1 ст. 54, п.2 ст. 249, п. 1 ст. 271 НК РФ, п. 4.3 Положения по налоговой политике на 2007 год, утвержденного приказом № 393 от 29.12.2006, Обществом занижены доходы от реализации услуг в размере 2463296 руб. при следующих обстоятельствах (пункты 1.1 и 1.2 раздела 1 решения).
 
    В соответствии с условиями договора № 46-5458/ДРП-27/РЭО на ремонтно-эксплуатационное обслуживание от 14.05.2004 и дополнительного соглашения к нему № 2/46-10585 от 01.01.2007 Обществом в сентябре 2007 г. оказаны услуги по эксплуатационно-техническому обслуживанию и ремонту переданного ОАО  «ФСК ЕЭС» во владение и пользование оборудования на общую сумму 44009 руб., в том числе НДС – 6713 руб. Факт оказания услуг подтверждается актом № 00000360 от 28.09.2007 и счет-фактурой № 2626/1800000782 от 28.09.2007. Однако, оказанные услуги ОАО «ФСК ЕЭС» по акту № 00000360 от 28.09.2007 не включены в состав доходов от реализации, учитываемых для целей налогообложения прибыли за 2007 год, а включены в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли за 2008 год.
 
    Налог на добавленную стоимость с данной услуги исчислен в налоговом периоде за сентябрь 2007 г., что подтверждается дополнительным листом книги продаж за сентябрь 2007 г., оформленным в марте 2008 г. и уточненной  налоговой декларацией за сентябрь 2007 г. В результате налоговая база занижена на 37296 руб., налог на прибыль на 8951 руб. (п. 1.1 решения раздела 1 решения).
 
    ОАО «КорСсис» в ноябре – декабре 2007 г. оказаны консультационные услуги ООО «Сайнер» на сумму 2862680 руб., в т.ч. НДС – 436680 руб. по следующим договорам: № 46-11369 от 17.09.2007 на оказание консультационных услуг по развитию корпоративной интегрированной системы управления ресурсами ОАО «Тверьэнерго» на базе программного обеспечения SAP, что подтверждается актом приема-передачи оказанных услуг № 3420 от 30.11.2007 и счет-фактурой № 3420/1800000377 от 30.11.2007 на сумму 708000 руб., в т.ч. НДС – 108000 руб.; № 46-11368 от 17.09.2007 на оказание консультационных услуг по развитию корпоративной интегрированной системы управления ресурсами ОАО «Костромаэнерго» на базе программного обеспечения SAP, что подтверждается актом приема-передачи оказанных услуг № 3421 от 30.11.2007 и счет-фактурой № 3421/1800000433 от 30.11.2007 на сумму 738680 руб., в т.ч. НДС – 112680 руб.; № 46-11359 от 01.10.2007 на оказание консультационных услуг по развитию корпоративной интегрированной системы управления ресурсами ОАО «Брянскэнерго» на базе программного обеспечения SAP, что подтверждается актом приема-передачи оказанных услуг № 3886 от 30.12.2007 и счет-фактурой № 3886/1800000383 от 30.12.2007 на сумму 708000 руб., в т.ч. НДС – 108000 руб.; № 46-11358 от 15.10.2007 на оказание консультационных услуг по развитию корпоративной интегрированной системы управления ресурсами ОАО «Орелэнерго» на базе программного обеспечения SAP, что подтверждается актом приема-передачи оказанных услуг № 3887 от 30.12.2007 и счет-фактурой № 3887/1800000384 от 30.12.2007 на сумму 708000 руб., в т.ч. НДС – 108000 руб.
 
    Вышеуказанные услуги обществом не включены в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли за 2007 год, а включены в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли за 2008 год, что подтверждается оборотами по счету № 62.18 (сумма 1446680 руб.), № 62.20. (сумма 1416000 руб.) «Расчеты с покупателями и заказчиками» (контрагент ООО «Сайнер») за 2007-2008 г.г.
 
    Налог на добавленную стоимость с данных услуг в сумме 220680 руб. исчислен в налоговом периоде за ноябрь 2007г., что подтверждается дополнительным листом книги продаж за ноябрь 2007г., оформленным в феврале 2008 г. и уточненной налоговой декларацией за ноябрь 2007г., в сумме 216000 руб. исчислен в налоговом периоде за декабрь 2007 г., что подтверждается дополнительным листом книги продаж за декабрь 2007 г., оформленным в феврале 2008 г. и уточненной  налоговой декларацией за декабрь 2007 г. В результате налоговая база занижена на  2426000 руб., налог на прибыль 582240 руб. (п. 1.2 решения раздела 1 решения).
 
    С выводами налогового органа относительно неправомерного включения Обществом указанных сумм в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли за 2008 год и невключения их в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли за 2007 год, суд согласен по следующим основаниям.
 
    В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
 
    Налоговой базой для целей главы 25 «Налог на прибыль организаций» признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
 
    Статья 247 НК РФ устанавливает, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
 
    Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
 
    Согласно ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) – ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы - ст. 250 НК РФ.
 
    В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания  доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары  (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.
 
    Общество в проверяемом периоде (2007-2008 г.г.) согласно утвержденной учетной политике (приказы № 392 от 29.12.2006  и № 336 от 29.12.2007), определяло доходы и расходы по методу начисления.
 
    Порядок признания доходов при методе начисления регулируется ст. 271 НК РФ.
 
    В соответствии с положениями ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и или имущественных прав (метод начисления).
 
    Таким образом, суд согласен с выводами налогового органа о том, что  Заявитель при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль необоснованно включил доходы, отраженные в пунктах 1.1 и 1.2 раздела 1 решения, что привело к занижению налога на прибыль за 2007 год соответственно в сумме - 8951 руб. и 582240 руб.  Заявитель не оспаривает факт неправомерного неучета спорных сумм выручки в составе дохода 2007 года, облагаемого налогом на прибыль. В то же время, как указывалось выше, Общество считает, что налоговый орган, установив, что спорная выручка включена Обществом в доходы 2008 года и с нее уплачен налог, обязан был учесть данный факт при определении суммы налога на прибыль, подлежащей уплате по результатам налоговой проверки.  
 
    Суд полагает, что при доначислении по указанным основаниям налога на прибыль за 2007 год в сумме 583346 руб., пени в сумме 75402, 06 руб., а также применения штрафных санкций за неуплату налога на прибыль в сумме 37732 руб. налоговым органом неучтено следующее.
 
    В соответствии со статьями 45, 75, 101, 122 НК РФ основаниями для доначисления по результатам выездной налоговой проверки сумм налогов, пеней и санкций, а также для направления налогоплательщику соответствующего требования об уплате недоимки по налогу, пеней и санкций являются выявленные при проведении проверки факты неуплаты или неполной уплаты налога вследствие допущенных налоговых правонарушений, то есть образование у налогоплательщика недоимки по уплате налога, под которой статьей 11 НК РФ понимается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. В связи с этим, если у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, подлежащей уплате в тот же бюджет, задолженность перед бюджетом в части этого налога не возникает.
 
    В силу ст. 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
 
    Согласно ст. 106 НК РФ лицо может быть привлечено к налоговой ответственности при наличии в его действиях состава налогового правонарушения, предусмотренного соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса, то есть виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия). В частности, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в бюджет вследствие занижения налоговой базы, применяется ответственность, предусмотренная п.1 ст. 122 Налогового кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
 
    Суд соглашается с доводами Общества о том, что в рассматриваемой ситуации в силу п.2 ст. 11 НК РФ факт уплаты Обществом налога, за иной налоговый период, в более поздний срок не может служить основанием для предложения уплатить недоимку, а также о том, чтоотсутствуют основания и для начисления пеней и штрафов. ОАО «КорСсис» на основании п.2 ст.286 НК РФ производит исчисление и уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Таким образом, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п.2 ст.285 НК РФ). ОАО «КорСсис», спорные суммы выручки, включило в налогооблагаемую базу отчетного периода – два месяца (январь – февраль) 2008 года. Срок уплаты авансового платежа за два месяца 2008 года – не позднее 28 марта 2008 года (п.1 ст.287 НК РФ). Срок уплаты налога за 2007 год – 28 марта 2008 года (п.1 ст.287, п.4 ст.289 НК РФ). Таким образом, то обстоятельство, что ОАО «КорСсис» выручку в сумме – 2 463 296,00 руб. включило в иной налоговый период, не привело к ущемлению имущественных интересов бюджета в виде недоимки  в оспариваемой сумме - 583346 руб.
 
    В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом проверяется правильность исчисления, полноты и своевременности уплаты налогоплательщиком налогов за весь проверяемый период, охваченный проверкой. Следовательно, в ходе проверки должны быть выявлены, отражены и учтены не только факты занижения облагаемой налогами баз за проверяемые налоговые периоды, но и факты их завышения. Поскольку налоговым органом в результате проверки выявлено занижение Обществом в 2007 году дохода, облагаемого налогом на прибыль, на сумму, неосновательно включенную в состав доходов 2008 года, что повлекло завышение налогооблагаемого дохода за 2008 год, суд считает, что налоговый орган неправомерно не учел ее при определении суммы налога на прибыль, подлежащей доплате Обществом.
 
    Ссылку налогового органа на отсутствие у него оснований, до подачи Обществом уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год, самостоятельно, без заявления Общества, производить зачет излишне уплаченного налога на прибыль за 2008 год (Обществом во время налоговой проверки поданы уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год), суд отклоняет в силу изложенного выше.     
 
    Из материалов дела следует, что решением налогового органа по п. 1.1 и п. 1.2 раздела 1 доначислен налог на прибыль организаций в сумме 591191 руб., в том числе в федеральный бюджет – 160114 руб. и в бюджет субъекта – 431077 руб. Факт уплаты налога на прибыль в указанных суммах в срок до 28.03.2008 подтвержден материалами дела и не отрицается налоговым органом. Переплата по налогу на прибыль по сроку уплаты  – 28.03.2008, с учетом излишне уплаченного налога на прибыль за 2008 год, и произведенных зачетов по налогу на прибыль составила: в федеральный бюджет - 152269 руб., в бюджет субъекта – 643672,48 руб.
 
    При наличии у налогоплательщика переплаты налога сумма налога, доначисленная по результатам проверки, подлежит уменьшению на сумму переплаты. Между тем оспариваемое решение в резолютивной части не содержит вывода о доначислении налога на прибыль за 2007 год с одновременным зачетом в счет погашения выявленной недоимки имеющейся переплаты налога. Содержащееся в решении налогового органа предложение Обществу уплатить налог в оспариваемых суммах является неправомерным и приведет к необоснованному взысканию налога в этих суммах.
 
    Приведенные обстоятельства свидетельствуют о незаконности предложения налогового органа об уплате налога на прибыль, а также начисления пени и штрафов в оспариваемых суммах.
 
    В пункте   2 раздела 1 оспариваемого решения налоговым органом сделан вывод о неполном исчислении Обществом налога на прибыль организаций за 2007 год в сумме 2991985 руб., в результате завышения расходов  на 12 466 606 руб., связанных с выплатой вознаграждения работникам по итогам работы за 2006 год.
 
    К такому выводу налоговый орган пришел, руководствуясь следующим.
 
    В 2006 году ОАО «КорСсис» в соответствии с принятой учетной политикой на 2006 год и в соответствии с приказом № 369 от 16.12.2006 «О формировании резерва предстоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год» создало (сформировало) резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за 2006  год   в размере 12992710 руб. (11225362 руб.-  сумма   вознаграждения,  1767348руб.       - ЕСН на сумму зарезервированного вознаграждения).
 
    В 2007 году  ОАО «КорСсис»  приказом № 56л от 28.02.2007 «О премировании работников ОАО «КорСсис»  по итогам  работы за 2006 год»  начислило премию (вознаграждение) за 2006 год в размере 0,03967 руб.  на 1 рубль,   приведенной заработной платы работникам  общества  на основании положения о выплате вознаграждения за общие результаты работы по итогам за год  работникам  ОАО «КорСсис», утвержденного 30.03.2006.
 
    ОАО «КорСсис» на основании вышеуказанного приказа  в феврале - марте 2007 г.  выплатило  своим работникам  премию (вознаграждение)  по итогам работы за 2006 г. с учетом ЕСН в сумме 25 459 315,78 руб., в том числе: 22761844 руб. - размер премии (вознаграждения), 2697433,78 руб.- начисленный ЕСН на сумму выплаченного вознаграждения, что подтверждается ведомостями видов оплат (премия по итогам работы за год.) Сумма  начисленной и выплаченной   премии (вознаграждении)   по итогам работы за 2006 год,   превысила размер сформированного резерва за 2006 год и перенесенного  на 2007 г. в сумме 12466606 руб. (25459316 руб. фактически  начисленная и выплаченная премия  по итогам работы за 2006 г. с учетом ЕСН;   -  12992710  руб. сумма созданного  резерва на 2006 г.). 
 
    Общество в соответствии с п.3 ст.324.1 Налогового кодекса РФ  обязано было провести инвентаризацию созданного  резерва  на выплату  вознаграждения по итогам работы за  2006 г.  по состоянию на 31.12.2006, его доначисление и всю сумму начисленного и выплаченного вознаграждения учесть в 2006 году.
 
    Данные выводы налогового органа суд находит ошибочными.
 
    Согласно  пункту 24 статьи 255 НК РФ, расходы в виде отчислений в резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год относятся к расходам на оплату труда, которые должны осуществляться в порядке, установленном статьей 324.1 НК РФ.
 
    В соответствии со ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам работы за год, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования и определить предельную сумму отчислений  в данный резерв. Для начисления резерва  налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на выплату вознаграждения, включая сумму единого социального налога с этих расходов.
 
    В 2006 году ОАО «КорСсис» (Общество), согласно принятой учетной политике на 2006 год и приказу от 16.12.2006 г. № 369 «О формировании резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам работы за 2006 год», сформировало резерв в сумме 12 992 710 руб. В учетной политике установлен предельный размер резерва на выплату вознаграждения, который определяется соответственно  Положениям о премировании высших менеджеров, руководителей, специалистов и служащих  Общества.
 
    Резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за  2006 г. Обществом создан в декабре, то есть фактически проведена его инвентаризация, в соответствии с предельным уровнем, закрепленным учетной политикой. Нарушений правильности формирования резерва, налоговой проверкой не установлено.
 
    В этих условиях суд согласен с Обществом в том, что сумма начисленного в 2006 году резерва не требует инвентаризации и является окончательной.
 
    Порядок инвентаризации резерва разъяснен в письме Минфина РФ от 15 марта 2004 г. №02-5-10/13. В данном письме указано, что под недоиспользованными на последний день текущего налогового периода суммами резерва на оплату отпусков следует понимать разницу между суммой начисленного в отчетном периоде резерва на оплату отпусков и суммой фактических расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков (с учетом единого социального налога) и на предстоящую оплату неиспользованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков (с учетом единого социального налога, исчисленного по методике, применяемой при формировании резерва).
 
    Суд соглашается с доводами Общества о том, что ключевым показателем для определения размера годового вознаграждения, выплачиваемого работникам, является финансовый результат деятельности предприятия за год, который может быть определен лишь после составления годовой отчетности.
 
    Следовательно, несмотря на то, что вознаграждение выплачивается работникам за результаты их производственной деятельности в течение 2006 года, ее начисление и выплата производится в следующем, 2007 году, когда имеются итоговые данные финансового результата деятельности предприятия.
 
    Таким образом, в 2006 году, сумм использования резерва (выплаченных вознаграждений по итогам работы за год) не имеется, следовательно, вся сумма сформированного резерва переносится на покрытие начисляемого и выплачиваемого работникам в 2007 году вознаграждения, по итогам работы за 2006 год.
 
    Сумма начисленного в 2006 году резерва, не покрывала сумму начисленного и выплаченного в феврале 2007 года сумму вознаграждения. В силу прямого указания закона (абз.3 п.3 ст.324.1 НК РФ) налогоплательщик обязан включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, сумму фактических расходов на выплату вознаграждения по итогам работы за год, непокрытую ранее сформированным резервом.
 
    Таким образом, выводы налогового органа о завышении расходов относящихся к 2007 году в размере 12 466 606 руб. и неполном исчислении налога на прибыль организаций в размере 2 991 985 руб. не соответствуют действующему законодательству.
 
    Соглашается суд с Заявителем и в том, что, если согласиться с выводами налогового органа  о необходимости учета данных расходов в 2006 году, то данное обстоятельство не образует у ОАО «КорСсис» недоимки, как основания для предложения уплатить сумму налога, начисления пени и привлечения к налоговой ответственности.    
 
    Согласно п.1 ст.287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ. То есть, по итогам 2006 года налог уплачивается до 28 03.2007.
 
    Согласно этого же пункта авансовый платеж по итогам 2-х месяцев 2007 года, уплачивается до 28 03.2007. Спорная сумма расходов на выплату вознаграждения по итогам работы за год была начислена и выплачена в феврале 2007 года. То есть с изменением налоговым органом периода, в котором спорные расходы должны быть учтены, не изменяется срок уплаты налога. Следовательно, не образуется недоимка, что свидетельствует о неправомерности предложения уплатить сумму налога и начислении пеней и штрафов.
 
    В разделе 2 (налог на добавленную стоимость) оспариваемого решения налоговый орган делает вывод о занижении налога в сумме 106933 руб. и неотражении его в налоговых декларациях, в том числе за 2007 год в сумме 37281 руб., в налоговых периодах: за январь в размере 4138 руб., февраль – 9043 руб., март – 21892 руб., декабрь – 2208 руб.; за 2008год в сумме 69652 руб., в налоговых периодах: за IIквартал в размере 4462 руб., IVквартал – 65190 руб. при следующих обстоятельствах.
 
    В нарушение п. 1 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК РФ обществом в январе-марте 2007 г. занижена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в размере 35073 руб. (январь – 4138 руб., февраль – 9043 руб., март – 21892 руб.) по причине неотражения в налоговых декларациях начисленного налога по кредиту счета 68.02. «расчеты с бюджетом по НДС» (п. 2.1 раздела 2 решения).
 
    В нарушение п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 173 НК РФ обществом в декабре 2007 г. занижена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в размере 2208 руб. по причине неверного отражения в налоговой декларации налога, предъявленного к вычету. По данным бухгалтерского учета (дебет счета 68.02. «расчеты с бюджетом по НДС») сумма НДС, подлежащая вычету из бюджета составила 25746422 руб., поданы уточненные налоговые декларации в декабре 2007 г. за предыдущие налоговые периоды 2007 г. на уменьшение налоговых вычетов в сумме 103357 руб. (январь – 677 руб., июнь – 5186 руб., июль 1523 руб., август 15639 руб., сентябрь – 64520 руб., октябрь – 15644 руб., ноябрь -168 руб.). Вышеуказанные записи отражены в дополнительных листах книг покупок. Итого в налоговой декларации за декабрь общая сумма налога, подлежащая вычету должна составить 25849779 руб., однако в налоговой декларации за декабрь обществом отражено НДС по строке 340 в размере 25851987 руб. (п. 2.2 раздела 2 решения).
 
    В нарушение п. 1 ст. 39,  п.п. 1 п. 1 ст. 146, п.п. 25 п.3.ст.149, п. 2 ст. 154 НК РФ и в нарушение раздела 2.2. положения по налоговой политике ОАО «КорСсис» на 2008 год, утвержденного приказом № 337 от 29.12.2007,   обществом в 2008 годузанижена налогооблагаемая база по НДС в сумме 386958 руб. и не исчислен НДС в размере 69652 руб., в т.ч. в налоговых периодах: за IIквартал в размере 4462 руб., IVквартал – 65190 руб. при передаче товаров в рекламных целях,  расходы на приобретение единицы которых превышают 100 руб., что подтверждается: актом № 509213 за июнь 2008 г. на списание израсходованных материальных ценностей в рекламных целях в размере 70042 руб. (облагаемая сумма 24788 руб., НДС – 4462 руб.), актом № 526218 за декабрь 2008 г. на списание израсходованных материальных ценностей в рекламных целях в размере 346754 руб. (облагаемая сумма 327686 руб., НДС – 58983 руб.), актом № 526728 за декабрь 2008 г. на списание израсходованных материальных ценностей в рекламных целях в размере 34484 руб. (облагаемая сумма 34484 руб., НДС – 6207 руб.), ведомостью учета ТМЦ в местах хранения за 2008 год по сч. 41 «товары на складе», корреспонденцией по дебету технических счетов 32 76050003, 32 76050005 (расходы на рекламу) с кредита счетов № 10 «материалы», № 41 «товары на складе» (п. 2.3 раздела 2 решения).
 
    Из заявленных требований следует, что факты выявленных нарушений и суммы доначисленного НДС, Общество не оспаривает. По утверждению представителя Общества налоговым органом не начислены пени на оспариваемые суммы НДС, и оно не привлечено к налоговой ответственности за неуплату данных сумм НДС ввиду того, что у Общества по каждому налоговому периоду на день срока уплаты имелась переплата в суммах, значительно превышающих доначисленные суммы налога. Представители налогового органа в судебном  заседании данного обстоятельства не отрицали.
 
    Как указывалось выше, при наличии у налогоплательщика переплаты налога сумма налога, доначисленная по результатам проверки, подлежит уменьшению на сумму переплаты. Между тем оспариваемое решение в резолютивной части не содержит вывода о доначислении налога на добавленную стоимость за 2007 и 2008 годы с одновременным зачетом в счет погашения выявленной недоимки имеющейся переплаты налога. Содержащееся в решении налогового органа предложение Обществу уплатить НДС в оспариваемой сумме является неправомерным и приведет к необоснованному взысканию НДС в оспариваемой сумме.
 
    При изложенных обстоятельствах, суд находит требования Общества обоснованными, а оспариваемое решение, в заявленной части, недействительным.
 
    В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине суд относит на ответчика.
 
    Руководствуясь ст. ст. 167-170,201 АПК РФ, арбитражный суд,
 
    Р Е Ш И Л:
 
    Заявление    удовлетворить.
 
    Признать недействительным решение ИФНС России по г. Белгороду от 06.10.2009 № 11/12-67 дсп  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части предложения ОАО «КорСсис» уплатить налог на прибыль организаций в размере 3575331 руб., пени по налогу на прибыль организаций в размере 465440,06 руб., штрафа по налогу на прибыль организаций в размере 236625 руб., НДС в размере 106933 руб., как не соответствующее требованиям НК РФ.
 
    Взыскать с ИФНС России по г. Белгороду в пользу ОАО «КорСсис» в возврат государственной пошлины 2000 руб.  
 
    Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд  (394 006 г. Воронеж ул. Платонова, дом 8) в месячный срок путём подачи апелляционной жалобы в Арбитражный суд Белгородской области.
 
 
    Судья                                                                  А.Г.Астаповская