Решение от 09 марта 2010 года №А08-10876/2009

 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД
 
БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
 
Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000
 
Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38
 
E-mail: asbo@belgorod.arbitr.ru, Сайт: http://belgorod.arbitr.ru
 
Именем Российской Федерации
 
Р Е Ш Е Н ИЕ
 
    г.  Белгород                                    Дело №     А08­­­­­­­­­­­­­­­­-10876/2009-1 
 
    9 марта 2010года
 
    Резолютивная часть решения оглашена 04.03.2010.
 
    Полный текст решения изготовлен 09.03.2010.
 
Арбитражный суд   Белгородской области
    в составе:                     
 
    судьи  А.Г. Астаповской 
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Н.Н.Луневой
 
    рассмотрев  в судебном заседании дело по заявлению Государственного учреждения культуры «Белгородкино»
 
    к ИФНС России по городу Белгороду
 
    о признании недействительным решения налогового органа
 
    при участии:
 
    от заявителя – Куриленко Ю.И. – директор; Агаркова И.В. по доверенности от 13.01.2010 № 5.
 
    от ответчика – Зеркаль С.А., по доверенности № 46 от 10.12.2007, действ. 3 г.; Таскаев И.С., по доверенности № 13 от 10.03.2010; Кандинская И.Ю., по доверенности № 41 от 18.09.2007, деств. 3 г.
 
    от третьих лиц – от Управления культуры Белгородской области – Котлова Е.И., по доверенности от 20.01.2010 № 89-01/07; от Департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области – Бондарев А.С., по доверенности от 11.01.2010 № 07-02; от ФГУ Земельная кадастровая палата – Ганева А.А., по доверенности от 11.06.2009 № 3-11/6; Буцыкин В.Ф., по доверенности от 07.12.2009 № 3-11/15; от Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Белгородской области – Скрупская С.С., по доверенности от 30.06.2009.
 
    установил:Государственное учреждение культуры «Белгородкино» (далее заявитель, Учреждение)  обратилось в арбитражный суд с уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по  г. Белгороду (далее налоговый орган, ответчик) от 10.09.2009 № 9146 о привлечении Учреждения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    В обоснование заявленных требований Учреждение сослалось на следующее.
 
    Постановлением правительства Белгородской области от 27.04.2007 №101-пп «Об утверждении государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Белгородской области» были утверждены новые удельные показатели кадастровой стоимости земельных участков, которые введены на территории Белгородской области  с 01.01.2008.
 
    При расчете земельного налога за 2008 год Учреждением были использованы  выписки из государственного кадастра недвижимости от 27.01.2009 №№ 3116/201/09-632, 3116/201/09-633, 3116/201/09-636 и от 27.07.2009 №№ 3116/201/09-7104, 3116/201/09-7105, 3116/201/09-7106, в которых показатели кадастровой стоимости  земельных участков соответствуют  постановлению правительства Белгородской области от 27.04.2007 №101-пп.
 
    Утверждения налогового органа о том, что налоговая база по земельному налогу за 2008 год определена Учреждением, исходя из шести  земельных участков, образованных путем разделения земельного участка площадью 5460 кв. м. не верно, необоснованны, поскольку шесть земельных участков поставлены на кадастровый учет 26.11.2007. Внесение кадастровой стоимости этих участков в базу данных ФГУ «Земельная кадастровая палата» по Белгородской области, в нарушение установленных сроков только 18.01.2008, не может свидетельствовать о том, что кадастровые стоимости спорных земельных участков по состоянию на 01.01.2008 рассчитаны не были.
 
    В судебном заседании представитель Учреждения пояснил о том, что спорные земельные участки принадлежат на праве собственности Белгородской области, а у заявителя находятся в фактическом пользовании. 
 
    Ответчик в отзыве на заявление и в судебном заседании требования общества не признал, сославшись на то, что оспариваемое  решение основано на сведениях, представленных  Территориальным  отделом Управления Роснедвижимости о том, что Учреждением используется один земельный участок площадью 5460 кв.м., из этих данных и была рассчитана налоговая база.
 
    Представитель третьего лица - Департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области  указал на то,что спорные земельные участки находятся в собственности Белгородской области, которая освобождена от уплаты налога. В связи с чем, заявитель неправомерно привлечен налоговым органом к налоговой ответственности.
 
    Представитель третьего лица - Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Белгородской области (далее Управление Роснедвижимости), пояснил, что Управление Роснедвижимости в соответствии с п. 12 ст. 396 НК РФ обязано ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Исходя из этого Управлением Роснедвижимости в ИФНС России по г. Белгороду были предоставлены сведения на еще не преобразованный земельный участок, общей площадью 5460 кв.м., т.к. на 01.01.2008 новая кадастровая стоимость на вновь образованные земельные участки еще рассчитана не была.
 
    Третье лицо - ФГУ «Земельная кадастровая палата» в отзыве на заявление указало о том, что в силу пункта 14 статьи 396 НК РФ налоговая база по земельному налогу за текущий налоговый период должна определяться на основании сведений о кадастровой стоимости земельных участков, имеющихся у налогоплательщика на 1 марта текущего налогового периода. В случае, когда кадастровая стоимость земельных участков на момент возникновения спорных правоотношений не установлена, следует руководствоваться положениями ст. 65 ЗК РФ и п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ, согласно которым, если кадастровая стоимость не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли. В судебном заседании представитель третьего лица пояснила, что на данный момент по одному земельному участку нет сведений о его кадастровой стоимости. По пяти земельным участкам считает возможным применение для целей налогообложения их кадастровой стоимости с даты начала применения результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Белгородской области, утвержденных постановлением правительства Белгородской области  от 27.04.2007 №101-п, то есть с 01.01.2008. 
 
    Представитель третьего лица - Управления культуры Белгородской области  не согласен с вынесенным решением и считает, что заявитель не совершал налогового правонарушения. Учреждение  уплатило земельный налог за 2008 год, руководствуясь п. 3 ст. 391 НК РФ. Кроме того, заявитель является добросовестным налогоплательщиком.
 
    Исследовав материалы дела, выслушав объяснения лиц участвовавших в деле, суд установил следующее.
 
    ИФНС России по г. Белгороду проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2008 год, представленной Государственным учреждением культуры «Белгородкино» 07.04.2009.
 
    По итогам проведения камеральной налоговой проверки составлен акт №10969 от 10.07.2009. По результатам рассмотрения материалов проверки, с учетом представленных возражений от 22.07.2009,  заместителем начальника налогового органа принято решение № 9146 от 10.09.2009. Указанным решением  Учреждение привлечено к налоговой ответственности предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату сумм налога  в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора) в размере 86666 руб. 80 коп., было предложено  уплатить сумму доначисленного земельного налога в размере 437245 руб. и пени в размере 37121 руб. 93 коп.
 
    Заявитель не согласился с принятым решением и обратился 21 сентября 2009 года  в порядке статьи 101.2 НК РФ с апелляционной жалобой в вышестоящую инстанцию.
 
    Управление Федеральной налоговой службы по Белгородской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Учреждения вынесло решение № 249 от 23 октября 2009 года об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения.
 
    Полагая, что оспариваемое решение не соответствуют налоговому законодательству, нарушает его права и законные интересы, Учреждение обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
 
    Из указанного решения следует, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2008 год налоговым органом было выявлено расхождение данных  отраженных Учреждением в уточненной налоговой декларации с данными, представленными в налоговый орган Территориальным отделом по г. Белгороду и Белгородскому району Управления Роснедвижимости  по Белгородской области (далее Территориальный отдел).
 
    По данным Территориального отдела кадастровая стоимость земельного участка площадью 5460 кв.м. с кадастровым номером 31:16:02 06 001:0001, расположенного по адресу: г. Белгород, ул. Студенческая, д. 1-е, принадлежащего Учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования, в 2008 году составила 383315878 руб. Учреждением же рассчитан земельный налог, подлежащий уплате в бюджет в сумме 31440 руб. (9166062*1,5-106053 руб. (сумма авансовых начислений  за 2008 год) с шести земельных участков, сформированных в качестве  объектов кадастрового учета с кадастровыми номерами:  31:16:02 06 001:30 площадью 814 кв.м., кадастровой стоимостью 5712996 руб., предназначенного для эксплуатации административного здания; 31:16:02 06 001:31 площадью 8,3 кв.м., кадастровой стоимостью 58246 руб., предназначенного для эксплуатации административного здания; 31:16:02 06 001:32 площадью 36 кв.м., кадастровой стоимостью 151901 руб., предназначенного для эксплуатации промышленного объекта; 31:16:02 06 001:33 площадью 292 кв.м., кадастровой стоимостью 396279 руб., предназначенного для эксплуатации зданий гаражей; 31:16:02 06 001:34 площадью 254,3 кв.м., кадастровой стоимостью 1073014 руб., предназначенного для эксплуатации нежилого здания (здания фильмохранилища);  31:16:0206001:35 площадью 4055 кв.м., кадастровой стоимостью 1773626 руб. под объектами рекреационного назначения. Налоговый орган посчитал исчисление Учреждением земельного налога за 2008 год исходя из кадастровой стоимости вновь образованных земельных участков неправомерным. По мнению налогового органа, данное обстоятельство привело к занижению налогооблагаемой базы и к недоначислению налога в размере 437245 руб.
 
    Налоговым органом в ходе проверки установлено, что Учреждению на праве постоянного (бессрочного)  пользования  Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству по г. Белгороду на основании постановления Главы администрации г. Белгорода от 24.09.1997 года № 1590 выделен земельный участок площадью 0,546 га по адресу: г. Белгород, ул. Студенческая, д. 1 под административными зданиями (т. 1 л.д. 132, 137).
 
    Распоряжением администрации г. Белгорода от 06.02.2006 № 27 утверждена экспликация функционального использования земельного участка по ул. Студенческая, д. 1-е, согласно которой определены виды функционального  использования частей общего земельного участка площадью 5460 кв. м. (т. 1 л.д. 130-131).
 
    В то же время 15.01.2007 Учреждению выдано свидетельство о государственной регистрации права серии 31-АБ №136607 на один земельный участок площадью 5460 кв.м. (кадастровый номер 31:16:0206001:0001), расположенный по адресу: Белгородская область, г. Белгород, ул. Студенческая, д. 1 –е, который является собственностью  субъекта Российской Федерации – Белгородской области.
 
    Распоряжением Департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области (далее Департамент) 06.08.2007  №248-р указанный земельный участок с кадастровым номером 31:16:02 06 001:0001 был преобразован  путем разделения его на пять земельных участков.
 
    Впоследствии распоряжением Департамента от 16.11.2007 №371-р были внесены изменения в распоряжение №248-р, согласно которому земельный участок с кадастровым номером 31:16:02 06 001:0001 общей площадью 5460 кв.м. преобразован путем разделения его на шесть земельных участков, т.е. была проведена экспликация функционального использования земельного участка. В данном распоряжении указано разрешенное использование (назначение) каждого из участков, соответствующее сведениям, отраженным в выписках из государственного кадастра недвижимости, полученным Учреждением в Территориальном отделе 27.01.2009.
 
    Согласно кадастровым паспортам каждый из земельных участков включен в государственный земельный кадастр 23.11.2007. Налоговый орган, основываясь на п. 1 ст. 131 ГК РФ, ст. 25 ЗК РФ, Федеральном законе от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» считает, что  право собственности на вновь образованные земельные участки подлежит государственной регистрации. Кадастровые выписки о земельных участках, данными которых воспользовалось Учреждение при расчете земельного налога за 2008 год, являются лишь основанием для внесения изменений в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
 
    Исходя из положений п.1 ст. 390, п.1 ст. 391 и п. 14 ст. 396 НК РФ налоговый орган в оспариваемом решении указывает на то, что такие изменения как перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде. Таким образом, налоговый орган делает вывод о том, что шесть вновь образованных земельных участков в 2008 году не являлись объектами налогообложения, что привело к неверному определению Учреждением налоговой базы по земельному налогу за 2008 год.
 
    В соответствии с п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 54 от 23.07.2009 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ N 54) судам необходимо исходить из того, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 данного Постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.
 
    Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.
 
    Материалами дела подтверждено, что в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним какие-либо записи в отношении прав Учреждения на спорные земельные участки как с кадастровым номером 31:16:02 06 001:0001 общей площадью 5460 кв.м., так и на шесть земельных участков с кадастровыми номерами:  31:16:02 06 001:30 площадью 814 кв.м.; 31:16:02 06 001:31 площадью 8,3 кв.м.; 31:16:02 06 001:32 площадью 36 кв.м.; 31:16:02 06 001:33 площадью 292 кв.м.; 31:16:02 06 001:34 площадью 254,3 кв.м.  31:16:0206001:35 площадью 4055 кв.м., в 2008 году отсутствовали.
 
    В соответствии со ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
 
    Согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
 
    На основании ст. 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
 
    Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, определяемая в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 390 НК РФ).
 
    На территории г. Белгорода земельный налог введен решением Белгородского городского Совета депутатов от 22.11.2005 N 194 "О земельном налоге".
 
    В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иными актами законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
 
    Таким образом, обязанность по уплате земельного налога в соответствии с положениями главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации возникает у организации только в случае, если данная организация обладает земельным участком на праве постоянного (бессрочного) пользования или праве собственности.
 
    В силу п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ N 54 при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога, судам следует учитывать, что плательщиками данного налога являются также лица, хотя и не упомянутые в п. 1 ст. 20 Земельного кодекса РФ среди возможных обладателей права постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки, однако на основании пункта 3 этой статьи сохраняющие указанное право, возникшее до введения в действие названного Кодекса.
 
    Как указывалось выше Учреждению на праве постоянного (бессрочного)  пользования  постановлением главы администрации г. Белгорода от 24.09.1997 года № 1590 был выделен земельный участок площадью 5460 кв. м. по адресу: г. Белгород, ул. Студенческая, д. 1-е под административными зданиями, то есть до введения в действие Земельного кодекса РФ (т. 1 л.д. 137).
 
    Постановлением главы администрации г. Белгорода № 95 от 29.06.2007, на основании письма Учреждения от 16.05.2007 № 90, прекращено право постоянного (бессрочного) пользования Учреждения на земельный участок площадью 5460 кв. м. по адресу: г. Белгород, ул. Студенческая, д. 1-е (т. 1 л.д. 136, 138).
 
    В соответствии со статьей 45 ЗК РФ право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком прекращается при отказе землепользователя, землевладельца от принадлежащего им права на земельный участок на условиях и в порядке, которые предусмотрены статьей 53 ЗК РФ.
 
    Статьей 53 ЗК РФ установлено, что при отказе от права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком заявление об отказе от права на земельный участок подается в исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления.
 
    Исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления на основании заявления об отказе от права на земельный участок в месячный срок со дня получения такого заявления принимает решение о прекращении права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком или права пожизненного наследуемого владения земельным участком.
 
    Копия указанного в настоящем пункте решения в трехдневный срок со дня его принятия направляется лицу, подавшему заявление об отказе от права на земельный участок.
 
    Право на земельный участок, не зарегистрированное в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, прекращается у лица, подавшего заявление об отказе от права на земельный участок, с момента принятия указанного решения.
 
    Если право на земельный участок было ранее зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления, в недельный срок со дня принятия решения, обязан обратиться в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, для государственной регистрации прекращения права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком или права пожизненного наследуемого владения земельным участком.
 
    Материалы дела свидетельствуют о том, что право постоянного (бессрочного) пользования на спорный земельный участок за Учреждением не было зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Следовательно, у Учреждения прекращено право постоянного (бессрочного) пользования на спорный земельный участок с 29.06.2007 и оно в 2008 году не являлось налогоплательщиком земельного налога. При этом суд считает, что факт отражения Учреждением в уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2008 год подлежащей уплате суммы налога не является доказательством наличия обязанности Учреждения по его уплате, как и основанием для привлечения Учреждения к налоговой ответственности.
 
    Вывод налогового органа о том, что 15.01.2007 Учреждению выдано свидетельство о государственной регистрации права серии 31-АБ № 136607 на земельный участок площадью 5460 кв.м. с кадастровым номером 31:16:0206001:0001, расположенный по адресу: Белгородская область, г. Белгород, ул. Студенческая, дом 1-е, не основан на материалах дела. Из указанного свидетельства о государственной регистрации права следует, что данный земельный участок зарегистрирован на праве собственности за Белгородской областью (т.2 л.д. 26).
 
    В этих условиях заявленные требования суд находит законными и обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.
 
    В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине суд относит на ответчика. Принимая во внимание, что Учреждению при подаче заявления была предоставлена отсрочка уплаты госпошлины, а налоговый орган от уплаты госпошлины освобожден, суд с него госпошлину не взыскивает. 
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
    Заявленные требования удовлетворить.
 
    Признать недействительным решение ИФНС России по г. Белгороду от 10.09.2009 № 9146 о привлечении государственного учреждения культуры «Белгородкино» к ответственности за совершение налогового правонарушения.   
 
    Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд  ( 394 006 г. Воронеж ул. Платонова, дом 8) в месячный срок путём подачи апелляционной жалобы в Арбитражный суд Белгородской области.
 
 
    Судья                                                            А.Г.Астаповская