Решение от 03 октября 2013 года №А07-7878/2013

 
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ  БАШКОРТОСТАН
 
Республика Башкортостан, г. Уфа, ул.Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,
 
факс (347) 272-27-40, ОКПО 00068334, ОГРН 1030203900352 ИНН/КПП 0274037972/027401001
 
E-mail: info@ufa.arbitr.ru, сайт http://ufa.arbitr.ru/
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г.Уфа                                                                               Дело № А07-7878/2013
 
    03 октября 2013
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 02.10.2013
 
    Полный текст решения изготовлен 03.10.2013
 
 
    Арбитражный суд Республики Башкортостан в лице судьи Чаплиц М. А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  Султанбековой Э.А.,
 
    рассмотрел дело по заявлению
 
    Общества с ограниченной ответственностью "Куюргазинское ремонтно-строительное  управление" (ИНН: 0233004689, ОГРН: 1020201813565)
 
    к Межрайонной ИФНС России № 25 по Республике Башкортостан(ИНН: 0261009022, ОГРН: 1040207207710)
 
    о признании частично недействительным решения
 
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от истца (заявителя): представитель не явился, надлежащим образом извещен о времени и месте судебного разбирательства,  согласно ст. 123 АПК РФ;
 
    от ответчика: Дементьева В.В. по доверенности от 30.01.2013 г. № 56д.
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью "Куюргазинское ремонтно-строительное управление" обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 25 по Республике Башкортостано признании решения Межрайонной  ИФНС России № 36 по Республике Башкортостанот 16.11.2012 года № 82 в части начисления налога на прибыль в сумме 226 068 руб. и соответствующих пени и штрафа  недействительным.
 
    Ответчик требования не признал по доводам, изложенным в отзыве. 
 
    Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле,  арбитражный суд установил.
 
    В соответствии с п.4 Приказа о структуре Управления Федеральной налоговой службы №МИВ-7-4/781 от  22.10.2012 г., Межрайонная ИФНС России № 36 по Республике Башкортостанреорганизована путем присоединения к Межрайонной ИФНС России № 25 по Республике Башкортостан.
 
    В связи  с вышеизложенным Межрайонная ИФНС России № 25 по Республике Башкортостанявляется правопреемником  Межрайонной ИФНС России № 36 по Республике Башкортостан.
 
    Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка  ООО «Куюргазинское ремонтно-строительное управление" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов  и сборов за периоды  с 01.01.2009 г. по 31.12.2011 г., по единому социальному налогу, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период 01.01.2009 по 31.12.2009. По результатам проверки был составлен акт от 19.10.2012 г. № 76 и вынесено решение от 16.11.2012 г. № 82 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Согласно указанного решения обществу  предложено уплатить дополнительно начисленные налоги в размере 408 087 руб., из них налог на доходы физических лиц в размере 182 019 руб., налог на прибыль за 2009 год в сумме 226 068 руб. ( в бюджет РБ в размере 203 461 руб., в бюджет РФ в размере 22 607 руб.), штрафные санкции в размере 55 885 руб., пени в размере  137 774 руб. Кроме того, заявителю отказано в уменьшении убытков по налогу на прибыль в размере 1 696 205 руб.
 
    Основанием доначисления спорных сумм налогов послужили выводы инспекции о том, что обществом неправомерно в качестве расходов учитываемых при исчислении налога на прибыль за 2009 год учтены расходы, произведенные в 2008 году. Налоговым органом по итогам 2009 года уменьшен заявленный обществом  убыток на сумму 1 627 004 руб. и доначислен налог в размере 226 068 руб.
 
    Обществом до вынесения инспекцией  решения  15.11.2012 была представлена уточненная налоговая декларация  по налогу на прибыль за 2009 год.
 
    Налог к уплате по данной декларации равен нулю, на основании того, что налоговая база уменьшена на сумму убытка полученного в 2008 году.
 
    Так же 15.11.2012 в инспекцию была предоставлена уточненная налоговая декларация за 2008 год, в которой обществом отражен убыток в размере - 1 807 832 руб., вследствие отнесения на финансовый результат за 2008 год сумм расходов, понесенных налогоплательщиком в 2008 году и не принятым инспекцией в ходе выездной налоговой проверки в составе расходов в 2009 году.
 
    При вынесении решения инспекцией убыток, заявленный налогоплательщиком за 2008 год, не был учтен.
 
    Инспекция посчитала, что  в нарушении п.1 ст. 272 НК РФ в 2009 г. внереализационные расходы общества неправомерно завышены на расходы прошлого налогового периода, а именно списание щебня в сумме 1 858 192 руб., в т.ч. за 2 квартал- 1 858 192 руб.
 
    Не согласившись с вынесенным решением налогового органа, общество  обжаловало его в апелляционном порядке в УФНС России по Республике Башкортостан. Решением от 28.01.2013г. № 26/06 УФНС России по Республике Башкортостан в удовлетворении апелляционной жалобы налогоплательщика было отказано.
 
    Заявитель, не соглашаясь с выводами налогового органа, обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с требованием о  признании решения Межрайонной  ИФНС России № 36 по Республике Башкортостанот 16.11.2012 года № 82 в части начисления налога на прибыль в сумме 226 068 руб. и соответствующих пени и штрафа  недействительным.
 
    Общество считает, что инспекция необоснованно исключила из состава затрат 2009 года, а именно списание материалов – щебня в количестве 1874 куб. м. на сумму 1858192 руб. В своем заявлении заявитель указывает на то, что  данный материал был использован обществом на устройство дороги и подъездные пути при выполнении строительно-монтажных   работ на объекте «Реконструкция совхозного ПХГ компрессорных цех с АВО газа». В связи с чем, обществом были составлены уточненные налоговые декларации и представлены в инспекцию. По данным декларации предприятие получило убыток в сумме 1807832 руб., который был перенесен в налоговый  период 2009 года и указан в уточненной декларации за 4-й квартал 2009 года.
 
    По мнению заявителя обществу незаконно доначислен  налог на прибыль в сумме 226 068 руб. и соответствующие пени и штраф.
 
    Исследовав и оценив представленные документы и доводы сторон, арбитражный суд считает требования заявителя необоснованными по следующим основаниям.
 
    Согласно п. 8 ст.274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) убытком в целях применения главы 25 «Налог на прибыль организаций» признается отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой. При этом убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, определенных в ст.283 НКРФ.
 
    В п.1 ст.283 НК РФ закреплено положение, согласно которому налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
 
    Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем периодом, в котором получен этот убыток (п.2 ст. 283 НК РФ).
 
    Таким образом, при исчислении налога на прибыль налогоплательщикам предоставлено право, учесть убыток при исчислении указанного налога при условии соблюдения установленных законом требований. К их числу п.4 ст.283 НК РФ отнесена обязанность налогоплательщиков, хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
 
    Убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в ст.252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
 
    Порядок документального оформления затрат установлен Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и предполагает обязательное оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.
 
    Таким образом, в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок установленный п.4 ст.283 НК РФ, нельзя признать соблюденным.
 
    Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.
 
    Таким образом, для решения вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль  необходимо проверить реальность таких расходов, их документальное подтверждение. При отсутствии надлежащих документов налогоплательщик утрачивает право воспользоваться положениями ст. 283 НК РФ, так как соответствующие затраты не будут удовлетворять критериям, установленным п.1 ст.252 НК РФ.
 
    В части оспариваемой суммы, согласно решению основанием для начисления налогоплательщику налога на прибыль послужил вывод инспекции о неправомерном уменьшении налоговой базы на сумму 2 757 342 руб. В результате инспекцией по итогам 2009 года уменьшен заявленный обществом убыток на сумму 1 627 004 руб. и доначислен налог в размере 226 068 руб.
 
    Налогоплательщиком до вынесения инспекцией решения 15.11.2012 была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2009 год.
 
    Налог к уплате по данной декларации равен нулю, на основании того, что налоговая база уменьшена на сумму убытка полученного в 2008 году.
 
    Так же 15.11.2012 обществом в инспекцию была предоставлена уточненная налоговая декларация за 2008 год, в которой обществом отражен убыток в размере - 1 807 832 руб., вследствие отнесения на финансовый результат за 2008 год сумм расходов, понесенных налогоплательщиком в 2008 году и не принятым инспекцией в ходе выездной налоговой проверки в составе расходов в 2009 году.
 
    В соответствии с п. 1 ст.272 НК РФ «расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок». Датой осуществления материальных расходов в соответствии с п.2 ст.272 НК РФ признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на производственные товары (работы, услуги).
 
    В нарушении п. 1 ст. 272 НК РФ предприятием  неправомерно в качестве расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль за 2009 г.,  учтены расходы, произведенные в 2008 г.
 
    В соответствии с предоставленной инспекции расшифровкой внереализационных расходов за 2009 г., установлено, что в их состав включена «Корректировка неверно отраженных сумм списания материалов» в сумме 1 858 192 руб. В соответствии с карточкой счета 10.8. «Материалы: щебень» установлено, что данный материал был приобретен 25.12.2008 г. и списан в расходы 30.04.2009 г. в соответствии с актом на списание от 01.04.2009 г. № б/н. Из акта на списание следует, что щебень в количестве 1874 м3 был использован на устройство дорог и подъездных путей при выполнении строительно-монтажных работ на объекте «Реконструкция ПХГ компрессорный цех с АВО газа».
 
    При анализе доходов организации инспекцией установлено, что выполнение строительно-монтажных работ на объекте «Реконструкция ПХГ компрессорный цех с АВО газа» в 2009 г. не производилось, соответственно в 2009 г. данный материал использован не был.
 
    По данному факту главным бухгалтером ООО «Куюргазинское РСУ» представлены следующие пояснения: «в 2009 г. в составе расходов был отражен щебень 1874 м3. Реализация работ с использованием вышеуказанного материала была проведена в 2008 г., контрагент ООО «ПФ «Вис», объект «Реконструкция ПХГ». На основании акта от 20.10.2008г. № 1 установлено, что ООО «Куюргазинским РСУ» для заказчика ООО «ПФ Вис» были произведены работы по устройству фундаментов на объекте «Компрессорный цех с АВО газа». Акт выполненных работ (унифицированная форма № КС-2) подписан 20.10.2008 г. В данном акте отражена стоимость материал - щебеня, соответственно фактически его списание в производство было произведено в 2008 г. Акт на списание, предоставленный во время проверки № б/н от 01.04.2009 г. является недостоверным в связи с тем, что фактически щебень был списан в производство в 2008 г., использован для устройства фундаментов и отражен по акту выполненных работ № 1 от 20.10.2008 г.
 
    В соответствии со ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Датой осуществления материальных расходов в соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ   признается дата передачи в производство сырья и материалов  - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги). 
 
    Данная позиция согласуется с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 09.08.2008 N 4894/08. По общему правилу расходы, произведенные налогоплательщиком, должны быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, а исчисление налоговой базы по итогам каждого налогового периода налогоплательщики-организации производят на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
 
    Названная норма НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором данные расходы должны быть отражены.
 
    Соответственной датой осуществления материальных расходов - по материалу «щебень» является дата передачи его в производство - 2008 год.
 
    В связи с тем, что выполнение работ и их реализация произведена в 2008 году и подписание акта выполненных работ, для которых вышеуказанный щебень был использован, было произведено так же в 2008 году списание данного материала и его учет во внереализационные расходы 2009 г. является неправомерным.
 
    Из вышеизложенного следует, что в нарушении п.1 ст. 272 НК РФ в 2009 г. внереализационные расходы неправомерно завышены на расходы прошлого налогового периода, а именно списание щебня в сумме 1 858 192 руб., в т.ч. за 2 квартал- 1 858 192 руб.
 
    На основании вышеизложенного, представленный акт на списание щебня в количестве 1874 м.3 от 01.04.2009 б/н, не является документом, подтверждающим понесенные обществом убытки в 2009 году, следовательно налогоплательщик не может воспользоваться положениями ст.283НКРФ.
 
    Таким образом, инспекцией обоснованно не принято уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за 2009 год на сумму убытка, заявленного за 2008 год.
 
    По доводу заявителя от том, что при вынесении решения инспекцией не были учтены первичные документы, что привело к незаконному доначислению налога на прибыль в сумме 226 068 руб. и соответствующих пени и штрафа.
 
    Данный довод опровергается решением налогового органа, в котором всем имеющимся первичным документам была дана надлежащая оценка, а также инспекцией было учтено ходатайство ООО «Куюргазинское РСУ» от 15.11.2012г. №8425 о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушении, а именно: совершение ООО «Куюргазинское РСУ» налогового правонарушения не оспаривается, тяжелое финансовое положение предприятия, частичную уплату налогов, доначисленных по результатам выездной налоговой проверки.
 
    Налоговым органом  выше перечисленные   обстоятельства  были учтены и признаны смягчающими в связи, с чем был уменьшен размер подлежащего взысканию штрафа, в соответствии со ст. 122 НК РФ, по налогу на прибыль в 2 раза. 
 
    Довод заявителя, что проверка уточненной декларации не проводилась, судом не принимается. Налоговым органом представлена служебная записка №11 от 16.03.2013 г. об уменьшении, сторнировании (восстановлении) сумм налоговых обязательств в случае представления уточненной декларации, учитывающей результаты камеральной и выездной  проверок по предыдущей декларация (л.д.183). В ходе камеральной проверки декларации за 2009 г.
 
    г>,.
 
    представленной ООО «Куюргазинское РСУ» с учетом данных выездной налоговой проверки инспекцией произведено сторнирование в КРСБ налога на прибыль за 2009 год,  в сумме 226068 руб., затем 28.03.2013 г. ООО «Куюргазинское РСУ» уплатило штрафные санкции по решению межрайонной ИФНС России №36 по Республике Башкортостан в полном объеме.
 
    При изложенных обстоятельствах, оснований для удовлетворения требований  заявителя не имеется.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 
 
 
РЕШИЛ:
 
    В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью "Куюргазинское ремонтно-строительное  управление" (ИНН: 0233004689, ОГРН: 1020201813565)  отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его  в  полном  объеме)  через  Арбитражный  суд  Республики Башкортостан.                                  
 
    Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.
 
 
 
    Судья                                                                   М.А.Чаплиц