Решение от 07 августа 2013 года №А07-7700/2013

 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ  БАШКОРТОСТАН
 
Республика Башкортостан, г. Уфа, ул.Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,
 
факс (347) 272-27-40, ОКПО 00068334, ОГРН 1030203900352 ИНН/КПП 0274037972/027401001
 
E-mail: info@ufa.arbitr.ru, сайт http://ufa.arbitr.ru/
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Уфа                                                                          Дело № А07-7700/2013
 
    09 августа 2013года
 
    Резолютивная часть решения объявлена 01.08.2013
 
    Полный текст решения изготовлен 09.08.2013
 
 
    Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе  судьи Чернышовой С. Л., 
 
    при ведении протокола  секретарем судебного заседания Исхаковой А.А.,
 
    рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению
 
    Общества с ограниченной ответственностью «Башкирская медь» (ИНН 0267011229, ОГРН 1050202126622, адрес (место нахождения) юридического лица: 453830, Республика Башкортостан, г. Сибай, ул. Ленина,22)
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан (ИНН 0276009770, ОГРН 1040208650206, адрес (место нахождения) юридического лица: 450078, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Кирова,109)
 
    о признании недействительным решения  Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №08-60/08826 от 12.12.2012   в части доначисления НДПИ за 2011г. в размере 1 195 305 рублей, пени по НДПИ в размере 87588 руб. и штрафа за несвоевременное перечисление НДПИ в размере 239145 руб.
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: Исхаков И.Б., доверенность от 09.01.2013г. №29/14-14/2013, личность удостоверена паспортом; главный бухгалтер – Гильманова Л.У.,  доверенность от 23.05.2013г. №29/14-47/2013г., личность удостоверена паспортом, Стародубцев И.С., доверенность от 23.05.2013г. №29/14-46/2013г., личность удостоверена паспортом,
 
    от ответчика: Кагарманов Р.Ф. – старший специалист 2 разряда правового отдела, доверенность от 16.07.2013г. №03-34/034059, представлено служебное удостоверение.
 
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Башкирская медь» (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан (далее по тексту – ответчик, инспекция, налоговый орган)  № 08-60/08826 от 12.12.2012 года в части доначисления НДПИ за 2011г. в размере 1 195 305 рублей, пени по НДПИ в размере 87 588 рублей и штрафа за несвоевременное перечисление НДПИ в размере 239 145 рублей.
 
    Заявитель требования поддержал в полном объеме по доводам, изложенным в заявлении от 06.05.2013 (т. Iл.д. 3-12) и дополнении  к заявлению (вх. 18.06.2013 №7700) (т. Vл.д. 95-97) и поддержанными представителем заявителя в судебных заседаниях.
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан с требованиями заявителя не согласна, по  доводам, изложенным в отзыве от 03.06.2013г.  № 03-11/04260 (т. IIл.д. 76-82) и письменных пояснениях по делу от 19.06.2013 исх. № 03-11/04757 (т. Vл.д. 3-10)  и поддержанными представителем ответчика в судебных заседаниях. Инспекция  считает,  что  оспариваемое решение вынесено в соответствии  с требованиями  налогового  законодательства, в удовлетворении заявленных требований просит отказать.
 
    Рассмотрев представленные документы, выслушав представителей сторон,  суд  установил:
 
    Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Башкирская медь» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль, налога на имущество, налога  на добавленную стоимость,  транспортного налога, земельного налога, налога на добычу полезных ископаемых, водного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 31.12.2011.
 
    По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 09.11.2012 № 260 дсп (т. Iл.д. 32-62) , по результатам рассмотрения которого   вынесено  решение от 12.12.2012 года№ 08-60/08826о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. IIл.д. 32-51). Согласно данному решению Обществу с ограниченной ответственностью «Башкирская медь» общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ за неправомерное не перечисление в установленный НК РФ срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом  в виде штрафа в размере 192 134 руб.; п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 НК РФ в виде штрафа в размере 252 175 руб.;  обществу по состоянию на 12.12.2012 года начислены пени в общей сумме 134 667 рублей, из них пени по:  налогу на прибыль организаций в сумме 42 196 руб., налогу на добычу полезных ископаемых в сумме 90 582 руб.,  НДФЛ в сумме 1 889 руб.;  предложено уплатить недоимку в общей сумме 1 260 876  руб. – по налогу на добычу полезных ископаемых.
 
    Налогоплательщик обжаловал решение инспекции в вышестоящий налоговый орган в полном объеме (т. Iл.д.75-88). Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 22.02.2013 № 55/06 (т. Vл.д. 11-17) решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан от 12.12.2012 № 08-60/08826 изменено: общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 239 145 руб., начислены пени по состоянию на 12.12.2012 в общей сумме 107 979 руб., из них: пени по налогу на прибыль в сумме 42 196 руб., по налогу на добычу полезных ископаемых в сумме 87 588 руб., предложено уплатить недоимку в размере 1 195 723 руб. – по налогу на добычу полезных ископаемых.
 
    Основанием для доначисления налога на добычу полезных ископаемых и, соответственно начисления пени и привлечения к налоговой ответственности,  послужил вывод налогового органа о занижении Обществом с ограниченной ответственностью «Башкирская медь»  налогооблагаемой базы по налогу на добычу полезных ископаемых в июле и октября 2011 года, так как налогоплательщиком был использован расчетный метод стоимости добытых полезных ископаемых, а следовало применить метод по цене реализации добытых полезных ископаемых. В результате занижения оценки стоимости добытых полезных ископаемых, неуплата налога на добычу полезных ископаемых составила 1 195 723 рублей (за июль 2011 года  315418 рублей, за октябрь 2011 года  880305 рублей).
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Башкирская медь»,  не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан от 12.12.2012 № 08-60/08826в  части  доначисления  налога на добычу полезных ископаемых за 2011г. в размере 1 195 723 руб., пени по НДПИ в размере 87 588 руб. и штрафа за несвоевременное перечисление НДПИ в размере 239 145 руб. обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
 
    В обоснование заявленных требований Общество ссылается на неправомерность доначисления налога на добычу полезных ископаемых ввиду неправильного применения Инспекцией способа определения налогооблагаемой базы.
 
    Выслушав доводы представителей общества, налогового органа, исследовав и оценив  представленные по делу  доказательства, суд не находит оснований для удовлетворения требований  заявителя, исходя из следующего.
 
    В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    По смыслу названной нормы, для признания незаконными действий (бездействия) органов местного самоуправления необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия указанных действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которое приняло этот акт (часть 5 ст. 200 АПК РФ).
 
    Согласно со ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) плательщик обязан уплачивать установленные законом налоги и сборы.
 
    Порядок уплаты налога на добычу полезных ископаемых регламентируется главой 26 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налога на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;  полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;  полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
 
    В пункте 1 статьи 337 НК РФ установлено, в целях  главы 26 НК РФ указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.
 
    Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.
 
    Подпунктом 13 п. 2 ст. 337 НК РФ установлено, что одним из видов добытого полезного ископаемого являются концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений.
 
    В силу пунктов 1,2 статьи 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как стоимость добытых полезных ископаемых в соответствии с порядком оценки, установленным статьей 340 НК РФ.
 
    Статьей 339 НК РФ установлен общий порядок определения количества добытого полезного ископаемого, в соответствии с которым данный показатель определяется налогоплательщиком самостоятельно в единицах массы или объема. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. В случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.
 
    Вместе с тем в соответствии с пунктом 4 статьи 339 НК РФ при извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.
 
    Статьей 1 Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (далее - Федеральный закон о драгоценных металлах и драгоценных камнях) определено, что добычей драгоценных металлов является извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы.
 
    Согласно пункту 2 статьи 20 Федерального закона о драгоценных металлах и драгоценных камнях драгоценные металлы и драгоценные камни подлежат обязательному учету по массе и качеству при добыче, производстве, использовании и обращении. Порядок такого учета и отчетности устанавливается Правительством Российской Федерации.
 
    Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.09.2000 № 731 утверждены Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности. В соответствии с пунктом 7 названных Правил учет драгоценных металлов и драгоценных камней при их добыче, производстве, использовании и обращении осуществляется по массе и качеству, а также в стоимостном выражении. Учет драгоценных металлов, входящих в состав продуктов переработки минерального и вторичного сырья, при передаче их на аффинаж осуществляется в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов. После проведения аффинажа учет указанных драгоценных металлов осуществляется по результатам аффинажа.
 
    Таким образом, при извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений установлен особый порядок ведения учета количества добытого полезного ископаемого. Действующими нормативными актами ведение учета количества концентрата и иных полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, иным способом не предусмотрено.
 
    Согласно классификации деятельности по добыче руд и песков драгметаллов, установленной Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 и утвержденной Постановлением Госстандарта России от 06 ноября 2001 года № 454-ст, введенной в действие с 01 марта 2003 года, добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических (подраздел CB «Добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических», код 13.20.41) включает в себя извлечение драгметаллов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с последующим получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгметаллы.
 
    Из совокупности   определения  понятия добычи драгоценных металлов, данного Федеральным законом о драгоценных металлах и драгоценных камнях, и классификации этого вида деятельности в ОК 029-2001 следует, что получение недропользователем золотосодержащих концентратов (полупродуктов) из добытых им золотосодержащих руд рассматривается как неотъемлемая часть указанного процесса добычи.
 
    Из положений статьи 337 НК РФ также следует, что в целях определения объекта налогообложения по НДПИ продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащейся в фактически добытом минеральном сырье (т.е. в данном случае - золотосодержащей руде), признаны концентраты (полупродукты) этого сырья, представляющие собой продукты обогащения этой руды, пригодные для переработки, в которых содержание драгметалла выше, чем в исходном сырье (т.е. добытой руде).
 
    В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК004-93, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 06 августа 1993 года  № 17, в группе 1323000 «Руды и концентраты благородных металлов» (раздел С «Продукция и услуги горнодобывающей промышленности и разработки карьеров») по коду 1323100 отражены как золотосодержащие руды (код 1323101), так и золотосодержащие концентраты (коды 1323102 - 1323104).
 
    Таким образом, к видам добытого полезного ископаемого отнесены концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платину и т.д.), получаемые при добыче драгоценных металлов, т.е. при извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений.
 
    Согласно пункту 1 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком одним из следующих способов: 1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций; 2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; 3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
 
    Положениями пункта 5 статьи 340 НК РФ устанавливается особый порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых в отношении драгоценных металлов.
 
    В соответствии с указанной нормой, оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии – в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.
 
    Исходя из абзаца 2 пункта 5 статьи 340 НК РФ стоимость единицы добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.
 
    Таким образом, налоговая база по НДПИ в отношении драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, определяется исходя не из стоимости добытого полезного ископаемого (т.е. концентратов и полупродуктов, содержащих драгметаллы), а из стоимости содержащегося в этих концентратах и полупродуктах химически чистого металла. Из изложенного следует, что в целях исчисления НДПИ необходимо определить количество этого химически чистого металла, содержащегося в добытом полезном ископаемом (концентрате или полупродукте).
 
    Порядок исчисления и уплаты налога установлен статьей 343 НК РФ, согласно которой сумма налога по добытым полезным ископаемым, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.
 
    Согласно ст. 341 НК РФ налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц.
 
    Как следует по материалам дела, ООО «Башкирская медь» ведет разработку открытым способом месторождения Юбилейное в Хайбуллинском районе Республики Башкортостан    на  основании   лицензии УФА 13500 ТЭ до 01.03.2026  (с целью добычи медно-колчеданных и бурожелезняковых руд на Юбилейном медно-цинково-колчеданном месторождении на участке, расположенном на территории Хайбуллинского района Республики Башкортостан).  
 
    Добытые золотосодержащие бурые железняки складируются в спецотвалы для последующей переработки с применением технологии – метод кучного выщелачивания, результатом применения которого является получение катодного золотосодержащего осадка, квалифицируемого в качестве полупродукта, содержащего драгоценные металлы.
 
    В дальнейшем, катодный золотосодержащий осадок отправляется на переработку на аффинажный завод - ОАО «Уралэлектромедь» с получением готовой продукции, соответствующей государственным стандартам - ГОСТ 28058-89 «Золото в слитках. Технические условия», ГОСТ Р51572-2000 «Слитки золота мерные. Технические условия» (п. 1.1, 1.2 договора от 19.11.2009 № 2760-029д-2010).
 
    Соответственно, объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых у ООО «Башкирская медь» является катодный золотосодержащийосадок.
 
    В июле и октябре 2011 года ООО «Башкирская медь» была осуществлена добыча бурожелезняковой руды и отгрузка на установку кучного выщелачивания.
 
    Учитывая возникновение объекта налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, общество представило в Инспекцию налоговые декларации по НДПИ за указанные периоды. При этом, в целях исчисления налога по добыче бурожелезняковой руды, стоимость добытого полезного ископаемого определена налогоплательщиком исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
 
    Однако,  в ходе проверки   было  установлено, что в июле и октябре 2011 года ООО «Башкирская медь» производилась реализация готовой продукции. Данный факт подтверждается отчетами комиссионера по договорам комиссии №2760-04к-11, №2760-03к-10 за июль и октябрь 2011 года и не опровергается заявителем.
 
    Следовательно, в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых в  силу  п. 5  ст. 340  НК РФ   за июль и октябрь 2011 года оценка стоимости добытого полезного ископаемого должна быть произведена исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии – в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла.
 
    Заявитель не согласен   с   применением   Инспекцией пункта 5 ст. 340 НК РФ ввиду отсутствия в проверяемом периоде реализации полезного ископаемого - катодного золотосодержащего осадка.
 
    Суд находит  указанный  довод необоснованным,  поскольку  положениями п. 5 ст. 340 НК РФ, устанавливается особый порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых в отношении драгоценных металлов. В соответствии с данным порядком, стоимость добытых полезных ископаемых определяется исходя из цены реализации в налоговом периоде не добытого полезного ископаемого (концентрата или иного полупродукта), а химически чистого (аффинированного) металла вне зависимости от налогового периода, в котором была добыта соответствующая партия реализуемого драгоценного металла. При этом реализация налогоплательщиком в налоговом периоде непосредственно самих концентратов (полупродуктов) или минерального сырья во внимание не берется.  
 
    Следовательно, Инспекция обоснованно исчислила налог на добычу полезных ископаемых в соответствии с пунктом 5 ст. 340 НК РФ, то есть исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.
 
    Ссылка  заявителя    на разъяснения  , содержащиеся  в письме Минфина России от 28.05.2012 № 03-06-05-01/63,   судом  также  не принимается , поскольку в данном случае пункт 5 ст. 340 НК РФ разъясняется с позиции наличия особого порядка оценки стоимости в отношении такого объекта налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых как драгоценные металлы. Минфин России разъяснил, что в случае отсутствия в налоговом периоде реализации добытого полезного ископаемого, то есть добытого драгоценного металла, налогоплательщик может определять стоимость добытых полезных ископаемых (концентратов или полупродуктов, содержащих драгоценные металлы) исходя из расчетной стоимости в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ.
 
    Однако  , в рассматриваемом  случае   у ООО «Башкирская медь», напротив, в июле и октябре 2011 года была реализация драгоценного металла в виде золота, что подтверждается отчетами комиссионера   и не оспаривается заявителем ,   соответственно ,  налогоплательщик обязан был определить стоимость добытых полезных ископаемых - катодных осадков, исходя из положений п. 5 ст. 340 НК РФ. Из буквального толкования пункта 5 статьи 340 НК РФ следует, что для оценки стоимости добытых драгоценных металлов в конкретном налоговом периоде необходимо определять сложившуюся у налогоплательщика цену реализации драгоценных металлов.
 
    Заявитель  согласно  доводов,  изложенных  в заявлении ,   считает  , что  налоговым органом   неверно  указано   содержание золота  в  катодном  остатке , в связи с чем расчет суммы доначисленного НДПИ, приведенный налоговым органом, не соответствует действительности.  Указанный  довод  суд  находит  необоснованным ,  исходя  из  следующего : 
 
    По данным  заявителя   количество золота в катодном осадке составило:  - июль 2011 года – 7 474, 70 грамм, с коэффициентом извлечения 23,61 %.;  - октябрь 2011 года – 9 767,85 грамм, с коэффициентом извлечения 46,54 %.
 
    Однако, по смыслу норм п. 1 ст. 336, п. 1 ст. 337, п. 1 ст. 338 НК РФналоговая база по НДПИ определяется налогоплательщиком на момент фактической добычи полезного ископаемого.
 
    Фактическая добыча полезного ископаемого осуществлена ООО «Башмедь» в июле и октябре 2011 года, что подтверждается справками о движении руд и металлов на складах карьера «Юбилейный» за июль и октябрь 2011 года.
 
    Согласно Справкам о движении руд и металлов на складах карьера «Юбилейный» за июль и октябрь 2011 года, представленным в ходе проверки ООО «Башкирская медь», содержание золота в добытой бурожелезняковой руде составило:в июле 2011г. количество добытой руды – 12 260 тонн, содержание золота в добытой руде (в граммах) – 31 661, содержание золота в катодном осадке (в граммах) – 26 944;   в октября 2011г. количество добытой руды – 10 870 тонн, содержание золота в добытой руде (в граммах) – 20 987, содержание золота в катодном осадке (в граммах) – 17 860.    Содержание золота в катодном осадке определено Инспекцией по содержанию количества золота в руде с учетом потерь. Расчет произведен на основании п.5.2.2. Технологического регламента для разработки проекта опытно-промышленной установки кучного выщелачивания золота из бурых железняков месторождения «Юбилейное» .
 
    В проверяемый период ООО «Башкирская медь» отгружало катодные осадки вОАО «Уралэлектромедь», что подтверждается счетами-фактурами №1 от 12.01.2011, №67 от 01.03.2011, №330 от 08.06.2011, №517 от 12.09.2011, №686 от 18.10.2011, №727 от 01.11.2011.
 
    В последующем ОАО «Уралэлектромедь» (комиссионер) согласно отчетам комиссионера по договорам комиссии от 29.01.2010 № 2760-03К-10-20/38-2010 и от 01.02.2011 № 2760-04К-11-20/69-2011за июль и октябрь 2011 года реализовало золото. В соответствии с вышеуказанными отчетами комиссионера  : за июль 2011 года: продано золота (в граммах) – 19 068, оплачено за товар – 26 230 629 рублей,  продано золота (в граммах) – 12 000, оплачено за товар – 16 613 880 рублей,  продано золота (в граммах) – 11 324, оплачено за товар – 15 469 360 рублей; за октябрь 2011 года: продано золота (в граммах) – 10 000, оплачено за товар – 16 337 900 рублей.
 
    Соответственно  , оценка стоимости добытых драгоценных металлов произведена исходя из цены реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенная на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.
 
    Расчет оценки стоимости добытых драгоценных металлов приведен в приложении 3.1 к   оспариваемому   решению.
 
    Расходы на аффинаж рассчитаны в соответствии с Договором подряда № 2760-029д-2010 от 19.11.2009 (с дополнениями), согласно которому стоимость переработки 1 грамма составляет 6% от стоимости аффинированного металла. Расходы на транспортировку катодных осадков определены в соответствии с Договором перевозки ценностей № 09/256 от 31.07.2009 (с дополнениями), в соответствии с которым тариф на перевозку составлял 30503 рубля, страховка груза составляла 0,01% от стоимости груза.
 
    Стоимость единицы реализации золота в июле 2011 года составила 1 375,60 руб., в октябре 2011 года – 1633,80 руб.
 
    Стоимость добытого полезного ископаемого (катодного осадка)   определена   за июль 2011 года  -  37 064 166 рублей, за октябрь 2011 года -  29 179 668 рублей.
 
    При  этом  следует принять  во внимание , что  согласно п. 5.2.2 Технологического регламента продолжительность полного цикла обработки кучным выщелачиванием цианистыми растворами составляет 84-86 суток. Таким образом, для образования катодного осадка требуется значительный период времени. Соответственно, ссылка ООО «Башмедь» в заявлении  на фактические данные о количестве золота в катодном осадке на июль и октябрь 2011 года является   несостоятельной.
 
    Таким образом, расчет налогового органа по определению количества золота в добытых полезных ископаемых произведен с учетом доли возможных потерь (коэффициент извлечения золота - 85,1%), предусмотренной Технологическим регламентом. Выводы  Инспекции  суд  находит  обоснованными  и соответствующими   действующему  законодательству.
 
    С учетом имеющейся у ООО «Башмедь» уплаты НДПИ за данные периоды, неуплата налога по решению Инспекции от 12.12.2012 № 08-60/08826 составила:
 
    за июль 2011 года - 353 671 руб. (2 088 366 – 1 734 695),
 
    за октябрь 2011 года - 907 205 руб. (1 643 728 – 736 523),
 
    всего - 1 260 876 руб. (353 671 + 907 205).
 
    Расхождение между суммами НДПИ, отраженными по акту выездной налоговой проверки и оспариваемому решению (по решению доначисленно НДПИ на 65 153 руб. больше, чем предложено НДПИ к уплате по акту), объясняется перерасчетом Инспекцией стоимости единицы чистого золота приведенного в приложении № 2.5.1 к акту выездной налоговой проверки, вследствие того, что Инспекцией была неверно определена, в качестве цены реализации золота, сумма средств, перечисленных ОАО «Уралэлектромедь» на счет заявителя в оплату отгруженного золота ОАО «Газпромбанк», а также перерасчетом Инспекцией стоимости доставки катодного осадка (приложение №3.1 к оспариваемому  решению), вследствие неверного определения стоимости страхования груза.
 
    В связи с указанным, стоимость единицы реализации золота в июле 2011 года составила 1 375,60 руб., в октябре 2011 года – 1633,80 руб.
 
    Указанная  арифметическая  ошибка   в исчислении налога устранена   при рассмотрении  апелляционной  жалобы  налогоплательщика   без  изменения  методики  расчета НДПИ    решением УФНС России по Республики Башкортостан от 22.02.2013 №55/06, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение Инспекции от 12.12.2012 № 08-60/08826 в части превышения суммы НДПИ, предложенного к уплате по Акту, изменено. Пункты 1, 2, 3.1. резолютивной части решения Инспекции от 12.12.2012 № 08-60/08826 изложены в новой редакции.  Согласно пункту 3.1. резолютивной части решения Инспекции от 12.12.2012          №08-60/08826, в редакции решения УФНС России по Республики Башкортостан от 22.02.2013 № 55/06, ООО «Башкирская медь» предложено уплатить НДПИ в размере предложенном к уплате по акту проверки, в сумме 1 195 723 руб., в том числе: за июль 2011 года – 315 418 руб.,  за октябрь 2011 года – 880 305 руб.
 
    В связи с изложенным, требования ООО «Башкирская медь»о признании решения недействительным, по основаниям указанным в заявлении, являются необоснованными.
 
    Таким образом, отсутствует совокупность условий, установленных частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и необходимых для признания ненормативного правового акта недействительным.
 
    В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт государственного органа соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
 
    Учитывая вышеизложенное, суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 201   Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    В  удовлетворении  требований  Общества с ограниченной ответственностью «Башкирская медь»  -  отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления в полном объеме),  а также  может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
 
 
 
 
Судья                                                       С.Л.Чернышова