Решение от 01 октября 2013 года №А07-7242/2013

 
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ  БАШКОРТОСТАН
 
Республика Башкортостан, г. Уфа, ул.Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,
 
факс (347) 272-27-40, ОКПО 00068334, ОГРН 1030203900352 ИНН/КПП 0274037972/027401001
 
E-mail: info@ufa.arbitr.ru, сайт http://ufa.arbitr.ru/
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г.Уфа                                                                                    Дело № А07-7242/2013
 
    01 октября 2013
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 26.09.2013
 
    Полный текст решения изготовлен 01.10.2013
 
 
    Арбитражный суд Республики Башкортостан в лице судьи Чаплиц М. А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  Султанбековой Э.А.,
 
    рассмотрел дело по заявлению
 
    ОАО "АНК "Башнефть"(ИНН 0274051582, ОГРН 1020202555240)
 
    к Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан(ИНН 0274034097, ОГРН 1040208340160)
 
    третье лицо: МИФНС России № 3 по РБ
 
    о признании незаконными действий налогового органа и обязании налогового органа устранить нарушение
 
 
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: Бутыркина Ю.С. по доверенности № 8/640/12 от 26.12.2012 г.;
 
    от ответчика: Родина Н.Б. по доверенности от 09.01.2013 г. № 15-08/03;
 
    от третьего лица: представитель не явился, надлежащим образом извещен о времени и месте судебного разбирательства,  согласно ст. 123 АПК РФ.     
 
 
 
    Открытое акционерное общество «Акционерная нефтяная компания  «Башнефть» (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан (далее – инспекция, налоговый орган) о признании незаконными  действия налогового органа по отражению в акте совместной сверки расчетов № 4559 и карточке расчетов с бюджетом ОАО АНК  «Башнефть» сведений о задолженности по налогу на имущество в сумме 48 рублей, по пеням по налогу на имущество в сумме 121 рубль, по пеням по земельному налогу в сумме 20 917 руб. 99 коп.; обязании налогового органа устранить нарушение прав и законных интересов   ОАО АНК  «Башнефть» путем исключения задолженности по налогу на имущество в сумме 48 руб., по  пеням по налогу на имущество в сумме 121 рубль, по пеням по земельному налогу в сумме 20 917 руб. 99 коп. из карточки «Расчеты с бюджетом»   ОАО АНК  «Башнефть».
 
    Заявитель в судебном заседании требования поддержал.
 
    Ответчик требования не признал по доводам, изложенным в отзыве.
 
    Третье лицо, МИФНС России № 3 по РБ,  представила отзыв, в котором указывает, что датой снятии с учета ОАО «Ново-Уфимский нефтеперерабатывающий завод» является  26.12.2012 г. На дату снятия с учета у налогоплательщика имелись открытые лицевые счета с сальдо расчетов. Сальдо расчетов ОАО «Ново-Уфимский нефтеперерабатывающий завод» передано в налоговый орган по месту учета ОАО АНК  «Башнефть» в   Межрайонную ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан. Спорная недоимка образовалась 2003-2004 гг., меры взыскания не принимались в связи с истечением срока давности.
 
    Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.
 
    Между ОАО АНК  «Башнефть» и Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан проведена совместная сверка расчетов. Результаты сверки оформлены актом № 4559 по состоянию расчетов на 21 января  2013 года.
 
    Акт сверки подписан налогоплательщиком с разногласиями. Так, по мнению налогового органа у общества имеется недоимка по налогу на имущество на сумму 48 руб., по пеням по налогу на имущество на сумму 121 руб., по пеням по земельному налогу на сумму 20 917, 99 руб.  
 
    Заявитель считает указанные суммы недоимки несуществующими, следовательно необоснованно включенными в акт сверки и КРСБ налогоплательщика.
 
    Обществом в адрес налогового органа  направлено письмо № 66-10-06/1273  от 30.01.2013 года, в котором заявитель указал на отсутствие, отраженной в акте сверки задолженности и просил исключить недоимку из КРСБ  ОАО АНК  «Башнефть».
 
    Письмом № 08-14/03918 от 26.02.2013 года налоговый орган сообщил, что  вышеуказанная сумма недоимки прията в связи с реорганизацией из Межрайонной ИФНС России № 3 по  Республике Башкортостан по ОАО «Ново-Уфимский нефтеперерабатывающий завод». При  этом, инспекция сообщает, что данные по задолженности ОАО «Новойл» перенесены из базы данных «АИС-район» по состоянию на 01.01.2004 года.  Расшифровка данных КРСБ до 01.01.2004 года Межрайонной ИФНС России № 3 по  Республике Башкортостан не представлена (т.1 л.д. 76).
 
    В карточке «расчеты с бюджетом» документом обосновывающим включение недоимки указана справка ф39-1 срок уплаты  недоимки – 01.10.2012 год.
 
    Поскольку налоговым  органом не представлено обществу пояснений, подтверждающих основания возникновения отраженной в лицевых счетах задолженности (что подтверждается письмом № 08-14/03918 от 26.02.2013 года), заявитель обратился в суд с соответствующим заявлением, полагая  что у инспекции  отсутствовали правовые и фактические основания для отражения в акте сверки № 4559 по состоянию на 21.01.2013 года сведений о задолженности ОАО АНК  «Башнефть», что является нарушением прав и законных интересов заявителя.
 
    Заявитель в своем заявлении указывает, что отражаемые в акте сверки расчетов сведения об отсутствии (наличии) задолженности по налоговым платежам, которые налоговый орган предоставляет на основании данных карточки расчетов с бюджетом, необходимы налогоплательщику для предоставления третьим лицам в целях подтверждения  своей финансовой стабильности, добросовестности, положительной деловой репутации.
 
    По мнению заявителя, КРСБ и Приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 9.09.2005 №САЭ-3-01/444 о порядке их ведения является внутренним документом налогового органа, однако, поскольку  данные из КРСБ (отраженные в нем сведения) являются основанием для выставления требований об уплате  налога, сбора, пени, штрафа либо включения недоимки по налогу, задолженности по пеням и или штрафам в справку о состоянии расчетов с бюджетом, то достоверность отраженной в КРСБ информации (сведений) влияет на права  законные интересы налогоплательщика, в том числе право налогоплательщика на получение достоверной и объективной информации.
 
    Помимо того, при выдаче справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, пеней, сборов,  информация  консолидируется со всех налоговых органов, в которых состоит на учете налогоплательщик.  Так, по состоянию на 17.09.2012 года налогоплательщик – ОАО «Новойл» получило приложения к справке об отсутствии задолженности по налогам, пеням, штрафам о   состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам обособленного подразделения налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейшего из которых видно, что информация о наличии задолженности по налогу на имущество в сумме 48 рублей, по  пеням по налогу на имущество в сумме 121 рубль, по пеням по земельному налогу в сумме 20 917 руб. 99 коп.  отсутствует, что так же свидетельствует  о неправомерности действий налогового органа по отражению  в акте сверки расчетов сведений о наличии задолженности по налоговым платежам.
 
    Заявитель считает, что налоговым органом документально не доказана правомерность начисления спорной недоимки и задолженности.
 
    Налоговый орган считает, что отражение инспекцией в акте совместной сверки расчетов № 4559 и карточке расчетов с бюджетом сведений о задолженности само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика. Так же указывает на то, что вышеуказанная задолженность оплачена налогоплательщиком.
 
    Кроме того, инспекция ссылается на п.п.9,10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
 
    Рассмотрев заявленные требования, исследовав и оценив представленные доказательства, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
 
    ОАО «Ново-Уфимский нефтеперерабатывающий завод», который прекратил свою деятельность путем реорганизации в форме присоединения  к ОАО АНК  «Башнефть» (свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ о реорганизации юридического лица в форме присоединения, реорганизация произведена 01.10.2012 г.)  до  реорганизации состояло на налоговом учете как крупнейший налогоплательщик  в Межрегиональной  ИФНС России №1. На момент реорганизации,  Межрегиональной  ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1 ОАО «Новойл» была выдана справка № 2654, содержащая сведения, что указанный  налогоплательщик по состоянию на 17.09.2012 года не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации (т.1 л.д. 23).
 
    Для налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, справки «О состоянии расчетов по налогам, пеням и штрафам» формируются в инспекции по месту учета налогоплательщика в качестве крупнейшего на основании информационных ресурсов этой инспекции с приложением справок других инспекций, в которых стоит на учете указанный налогоплательщик по месту нахождения его обособленных подразделений, месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества, транспортных средств и иным основаниям. Соответственно, на момент формирования справки о состоянии расчетов с бюджетом для   ОАО «Новойл» по информации из инспекций в которых состоял на учете налогоплательщик поступила информация об отсутствии задолженности.
 
    Под недоимкой в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах  срок, в том числе начисленная по результатам проведенной в отношении  налогоплательщика налоговой проверке.  Пеней на основании пункта 1  статьи 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах  и сборах сроки.
 
    Данные   отраженные в справке о состоянии расчетов в силу статей 11, 44, 45, 46, 69, 70, 101 НК РФ должны быть достоверны и соответствовать действительности (объективной) обязанности налогоплательщика по уплате налогов, наличию у него недоимки,  задолженности по пеням и штрафам, начисленным в том числе и по результатам проведенных в отношении него налоговым проверкам.
 
    В соответствии с п.п.1, п.п.5.1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право, в том числе, получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том  числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о  налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц,  а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения; на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
 
    В соответствии с п.2 ст. 22 НК РФ права налогоплательщиков  (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов.
 
    Согласно п.п. 1, п.п.11, п.1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны, в том числе,  соблюдать законодательство о налогах и сборах, осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам,  пеням и штрафам.
 
    Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам оформляются актом.
 
    В акте совместной сверки отражаются сведения о состоянии лицевого счета  налогоплательщика, которые формирует  налоговый орган, отражая суммы задолженности или переплаты налога.
 
    Порядок проведения сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование определен Регламентом организации работы с налогоплательщиками,  плательщиками сборов, страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденным Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444 ( в редакции, действующей на день составления оспариваемого акта сверки).
 
    В соответствии с пунктом 3.1.4 указанного Регламента при выявлении расхождений между данными налогоплательщика и налогового органа должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками осуществляет сверку расчетов налогоплательщика  по данным информационных ресурсов налогового органа с данными первичных документов налогоплательщика для устранения причины возникновения разногласий.
 
    Содержание акта о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам должно  соответствовать реальной обязанности налогоплательщика.
 
    Отражаемые в акте сверки расчетов сведения об отсутствии (наличии) задолженности по налоговым платежам,   которые налоговый орган предоставляет на основании данных карточки расчетов с бюджетом, необходимы налогоплательщику для    предоставления третьим лицам в целях подтверждения своей финансовой стабильности, добросовестности, положительной деловой репутации.
 
    КРСБ и Приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 9.09.2005 №САЭ-3-01/444 о порядке их ведения является внутренним документом налогового органа, однако, поскольку  данные из КРСБ (отраженные в нем сведения) являются основанием для выставления требований об уплате  налога, сбора, пени, штрафа либо включения недоимки по налогу, задолженности по пеням и или штрафам в справку о состоянии расчетов с бюджетом, то достоверность отраженной в КРСБ информации (сведений) влияет на права  законные интересы налогоплательщика, в том числе право налогоплательщика на получение достоверной и объективной информации.
 
    Налоговым органом не представлено суду и обществу  пояснений и документов, подтверждающих основания возникновения отраженной в лицевых счетах задолженности. Данный факт подтверждается самим налоговым органом в письме № 08-14/03918 от 26.02.2013 года (т.1 л.д.20).
 
    Межрайонная ИФНС России № 3 по РБ указывает, что спорная сумма недоимки числилась за налогоплательщиком ОАО «Новойл» на дату реорганизации. Недоимка образовалась в период 2003-2004 г.г., меры по взысканию не принимались, и начисление налогов и пени считает обоснованным.
 
    Однако, инспекция не представила доказательств, подтверждающих законность оспариваемой заявителем задолженности перед бюджетом,  в частности: налоговые декларации с суммой налога к уплате, акты камеральных или выездных проверок с суммами доначисленных по результатам проверок налогов, требований об уплате налогов и т.д.
 
    Более того, в отношении правомерности  начисления пеней налоговый орган должен документально доказать наличие задолженности по налогу в период их начисления.
 
    Ссылка налогового органа на то, что задолженность, взыскание которой невозможно в связи с истечением трехлетнего срока исковой давности, не относится  к суммам, которые не учитываются при формировании справки об исполнении обязанности  по уплате налогов,  судом не принимается, так как имеется ввиду  задолженность, начисленная правомерно, но право взыскания которой по процессуальным основаниям налоговый органом утрачено.
 
    В данном случае, рассматривается задолженность, основания для начисления которой у   налогового органа отсутствовали, в лицевом счете заявителя учитывается несуществующая задолженность, что является нарушением прав налогоплательщика.
 
    Действия налогового органа по включению спорной суммы задолженности в КРСБ налогоплательщика, отражение ее в дальнейшем в акте сверке привели к перечислению заявителем в бюджет денежных средств.
 
    Для осуществления своей предпринимательской деятельности ОАО АНК  «Башнефть»  осуществляет геологоразведочные,  геофизические работы в области изучения недр, разведку и добычу углеводородного сырья и т.д.
 
    По роду своей деятельности ОАО АНК  «Башнефть»  осуществляет подачу заявок на участие в конкурсах на получение лицензий на право пользования недрами, переоформление (продление сроков действия) лицензии, внесении  дополнений и изменений в лицензии, лицензионные соглашения.
 
    В соответствии с Приказом министерства природных ресурсов и Экологии РФ от 29 сентября 2009 г. № 315 Об утверждении административного регламента Федерального агентства по недропользованию по исполнению государственных функций по осуществлению выдачи, оформления и регистрации лицензий на пользование недрами…, к заявке на внесение изменений и дополнений должна прилагаться, в том числе и справка налогового органа о наличии (об отсутствии) задолженности пользователя недр по уплате  налогов  и платежей при пользовании недрами.
 
    В соответствии с Порядком рассмотрения заявок  на получение права пользования недрами для геологического изучения недр, утвержденного Приказом МПР РФ от 15.03.2005 года № 61, заявитель формирует и направляет в соответствующий государственный орган заявку. Которая должна содержать, в  том числе данные о финансовых возможностях заявителя, необходимых для выполнения работ, связанных с  намечаемым пользованием недрами. Соответственно,  ОАО АНК «Башнефть»  заинтересовано в представлении документов об отсутствии задолженности, при том, что это реальное состояние расчетов с бюджетом  ОАО АНК  «Башнефть».
 
    Истребование акта сверки с налоговым органом или справки об отсутствии задолженности перед бюджетом рассматривается как проявление должной осмотрительности при выборе контрагента.
 
    Соответственно, отражаемые в акте сверки расчетов, справках сведения об отсутствии задолженности по налоговый  платежам, которые налоговый орган  предоставляет на основании данных карточки расчетов с бюджетом, необходимы налогоплательщику для предоставления третьим лицам в целях подтверждения своей финансовой стабильности, добросовестности, положительной деловой репутации.
 
    Указание в официальном документе – акте сверки расчетов, справке о состоянии расчетов с бюджетом – сведений о наличии у налогоплательщика задолженности по налогам, пеням влияет на общую оценку финансовой состоятельности и устойчивости предприятия при оформлении лицензий, заключении договоров, получении кредитов и т.д., чем нарушаются права налогоплательщика.
 
    Следовательно, данные отраженные в справке о состоянии расчетов, в актах сверок с налоговым органом в силу статей 11, 44, 45, 46, 69. 70, 101 НК РФ должны быть достоверны и соответствовать действительной (объективной) обязанности налогоплательщика по уплате налогов, наличию у него недоимки, задолженности по пеням и штрафам, начисленным в том числе и по результатам  проведенных в отношении него налоговым проверкам.
 
    В связи с тем, что акты сверок, справки, в соответствии с пп.10 п.1 ст. 32 НК РФ формируются на основании данных налогового органа, эти данные (КРСБ) также должны быть достоверны и соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, должны быть обоснованы.
 
    Административным регламентом ФНС по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию налогоплательщиков о действующих налогах и сборах…», утвержденному Приказом Минфина России от 02.07.2012 года № 99н предусмотрен следующий порядок индивидуального информирования об исполнении обязанности  по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов на основании запросов в письменной форме: 
 
    - п.161 Письменный запрос о представлении справки заявителя, отнесенного к категории крупнейших налогоплательщиков, представляется в инспекцию ФНС России по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
 
    - п.166 Справка формируется в целом по всем налогам, сборам, пеням, штрафам, подлежащим уплате заявителем, с использованием программного обеспечения налоговых органов по данным информационных ресурсов инспекции ФНС России.
 
    - п.167 При формировании справки запись «не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах» делается в случае отсутствия по данным инспекций ФНС России по состоянию на дату, указанную в письменном запросе, недоимки, начисленных, но не уплаченных заявителем пеней, штрафов.
 
    - п.168 При наличии на дату, по состоянию на которую формируется   справка, недоимки, начисленных но не уплаченных заявителем пеней, штрафов, за исключением сумм, указанных в подпунктах 1-3 пункта 167 Административного регламента, делается запись «имеет неисполненную обязанность  по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством о  налога и сборах».
 
    Соответственно, при выдаче справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, пеней, сборов, информация консолидируется со всех налоговых органов, в которых состоит на учете налогоплательщик.
 
    По состоянию на 17.09.2012 года  налогоплательщик – ОАО «Новойл» получило приложения к справке об отсутствии задолженности по налогам, пеням, штрафам о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам обособленного подразделения налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейшего из которых видно, что информация о наличии задолженности по налогу на имущество в сумме 48 рублей, по пеням по налогу на имущество в сумме 121 рубль, по пеням по земельному налогу в сумме 20 917 рублей 99 копеек отсутствует.
 
    Основанием для информирования налогоплательщиков и предоставления налоговыми органами информационных услуг в электронном виде по ТКС является запрос (обращение) налогоплательщика (представителя) в электронном виде, подписанный ЭП налогоплательщика (представителя), в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
 
    Информационные услуги налогоплательщикам (представителям)  включают предоставление налоговыми органами в электронном виде следующих документов:
 
    - справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
 
    - выписка операций по расчетам с бюджетом;
 
    - перечень налоговых деклараций (расчетов) и бухгалтерской отчетности, представленной в отчетном году;
 
    - акт сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
 
    Ответы на запросы формируются автоматически на основании данных информационных ресурсов налоговых органов.
 
    Налоговым органом не доказана правомерность начисления спорной недоимки и задолженности. В нарушение ст. 65 АПК РФ в материалы дела не представлены документы,  подтверждающие основания для начисления задолженности. В отношении правомерности  начисления пеней, налоговый орган должен документально доказать наличие задолженности по налогу в период их начисления.
 
    При изложенных обстоятельствах, требования заявителя подлежат удовлетворению. 
 
    В соответствии с ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по государственной пошлине  относятся на ответчикав размере, установленном ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 
 
 
 
РЕШИЛ:
 
    Требования ОАО "АНК "Башнефть"(ИНН 0274051582, ОГРН 1020202555240) удовлетворить. 
 
    Признать незаконными  действия налогового органа по отражению в акте совместной сверки расчетов № 4559 и карточке расчетов с бюджетом ОАО АНК  «Башнефть» сведений о задолженности по налогу на имущество в сумме 48 рублей, по пеням по налогу на имущество в сумме 121 рубль, по пеням по земельному налогу в сумме 20 917 руб. 99 коп.
 
    Обязать  Межрайонную ИФНС России № 40 по Республике Башкортостанустранить нарушение прав и законных интересов   ОАО АНК  «Башнефть» посредствомизменений в Обязать  Межрайонную ИФНС России № 40 по Республике Башкортостанустранить нарушение прав и законных интересов   ОАО АНК  «Башнефть» посредством внесения соответствующих изменений в карточку «Расчеты с бюджетом».
 
    Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его  в  полном  объеме)  через  Арбитражный  суд  Республики Башкортостан.                                  
 
    Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.
 
 
 
    Судья                                                                   М.А.Чаплиц