Решение от 26 июня 2013 года №А07-2268/2013

 
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ  БАШКОРТОСТАН
Республика Башкортостан, г. Уфа, ул.Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,
 
факс (347) 272-27-40, ОКПО 00068334, ОГРН 1030203900352 ИНН/КПП 0274037972/027401001
 
E-mail: info@ufa.arbitr.ru, сайт http://ufa.arbitr.ru/
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г.Уфа                                                                  Дело № А07-2268/2013
 
    26 июня 2013года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 26 июня 2013 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 26 июня 2013года.
 
 
    Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе: судьи Азаматова А.Д., при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания помощником судьи Байгубаковой Г.Р.,
 
    рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению
 
    Индивидуального предпринимателя Чежидова Андрея Александровича (ИНН 026614617737, ОГРН 312026632700023)
 
    к Межрайонной ИФНС России № 25 по Республике Башкортостан(ИНН: 0261009022, ОГРН: 1040207207710)
 
    о признании недействительным решения ИФНС России по г.Салавату Республики Башкортостан от 29.10.2012г. № 134о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,  
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: представитель Якутин И.В. прибыл в судебное заседание с опозданием после удаления суда в совещательную комнату,
 
    от ответчика: Давлетова А.Г. доверенность от 11.06.2013г.,  служебное удостоверение, Ильгильдина Э.Р., доверенность от 26.03.2013г., служебное удостоверение,
 
 
    Индивидуальный предприниматель Андрей Александрович (далее предприниматель, налогоплательщик) обратилась в суд с заявлением о признании решения Межрайонной ИФНС России №25 по Республике Башкортостан (далее инспекция, налоговый орган)  от 29.10.2012г. № 134.
 
    Заинтересованное лицо  требования не признало.
 
    Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка предпринимателя  и по результатам проверки вынесено решение от29.10.2012г. № 134 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Не согласившись  с решением инспекцией налогоплательщик подал апелляционную жалобу. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением ФНС России по Республике Башкортостан принято решение от 22.01.2013г. №15/06 в соответствии с которым в удовлетворении жалобы отказано.
 
    В соответствии с оспариваемым решением налогоплательщику начислены по 2009 году НДФЛ в сумме 370 797 руб. , ЕСН в сумме 83 843 руб., НДС в сумме 763 619 руб., соответствующих пени и штрафы, в связи с не включением предпринимателем в налоговую базу дохода полученного в результате продажи недвижимого имущества.
 
    Заявитель указывает, что доходы не подлежали налогообложению поскольку они являлись доходами от продажи недвижимого имущества не связанной с предпринимательской деятельностью.
 
    Инспекция в своих доводах отметила обратное.
 
    Суд находит доводы инспекции и начисление налогов, пени, штрафов обоснованными.
 
    Доход предпринимателя в сумме 6 000 000 рублей, полученный от реализации собственного нежилого недвижимого имущества, расположенного по адресу: г.Салават, ул.Речная, 48 и использованного в предпринимательской деятельности, в налоговой декларации по НДФЛ за 2009г. не отражен.
 
    Согласно договору купли-продажи недвижимого имущества б/н от 27.09.2005г. индивидуальный предприниматель Чежидов А.А. приобрел в собственность у МУП «Ремонтно-строительное управление» отдельно стоящее кирпичное здание транспортного цеха по адресу г.Салават ул.Речная д.48 (кадастровый номер02:66:2716:0000:292) с пристроенными строениями:
 
    - пристроенное двухэтажное здание адрес: г.Салават ул.Речная д.48 (кадастровый номер 02:66:2716:0000:293)
 
    - пристроенное двухэтажное здание адрес: г.Салават ул.Речная д.48 (кадастровый номер 02:66:2716:0000:294)
 
    - гараж на 3 автомобиля адрес: г.Салават ул.Речная д.48 (кадастровый номер 02:66:2716:0000:295).
 
    Данное имущество было приобретено ИП Чежидовым А.А. за 1 385 000 рублей (в т.ч. НДС 211 271 рубль), расчет производился путем перечисления денежных средств на расчетный счет “Продавца” (МУП “Ремонтно-строительное управление”).
 
    Согласно п. 2.1 вышеуказанного договора одновременно с передачей права собственности на имущество по договору Покупатель (ИП Чежидов А.А.) приобретает права аренды на часть земельного участка, занятую Имуществом и необходимую для его использования, площадью 1500 кв.м. Переход права аренды на земельный участок оформляется с учетом требований земельного законодательства РФ. 
 
    Для обслуживания вышеперечисленных зданий индивидуальный предприниматель Чежидов А.А. заключил Договор аренды земельного участка № 147-06-57зем от 31.05.2006г. с Комитетом по управлению собственностью Министерства имущественных отношений РБ по городу Салавату. Согласно п. 1 Договора аренды земельного участка Арендодатель (Комитет по управлению собственностью Министерства имущественных отношений РБ по городу Салавату) предоставляет, а Арендатор (ИП Чежидов А.А.) принимает в аренду земельный участок площадью 5827 кв.м находящегося по адресу: РБ, г.Салават, ул.Речная, 48, для использования в целях: обслуживания производственных зданий, находящихся в собственности.
 
    В ходе налоговой проверки инспекцией было установлено, что в проверяемом периоде, а также ранее все объекты недвижимости, расположенные по адресу г.Салават ул.Речная д.48, здание транспортного цеха (кадастровый номер 02:66:2716:0000:292), пристроенное двухэтажное здание (кадастровый номер 02:66:2716:0000:293), пристроенное двухэтажное здание (кадастровый номер 02:66:2716:0000:294),  гараж на 3 автомобиля (кадастровый номер 02:66:2716:0000:295) использовались Чежидовым А.А. в предпринимательской деятельности, что подтверждается следующими фактами:
 
    1. Использование помещений для оптовой торговли продовольственными товарами, что подтверждается следующими документами и контрольными мероприятиями:
 
    - Актом проверки № 185448 от 21.05.2008г., составленным в ходе проведения контроля соблюдения закона «О применение ККТ». В ходе оперативного контроля проводилась проверка применения ККТ при осуществлении расчетов наличными денежными средствами на оптовой базе ИП Чежидова А.А., расположенной по адресу: г.Салават, ул.Речная, 48. В ходе осмотра на оптовой базе была установлена ККТ - ОКА-102К № 00179579 и производилась торговля.
 
    - Протоколом осмотра от 06.02.2009г. помещения, расположенного по адресу: г.Салават, ул.Речная, 48, составлено в ходе предыдущей выездной налоговой проверки.В рамках контрольных мероприятий на основании ст. 92 НК РФ в ходе предыдущей выездной налоговой проверки за период 2006-2008гг. был проведен осмотр помещения, расположенного по адресу: г.Салават, ул.Речная, 48, в связи с тем, что по предоставленным документам в ходе предыдущей выездной налоговой проверки ИП Чежидов А.А. по указанному адресу осуществлял предпринимательскую деятельность, а именно оптовую торговлю продуктами питания.
 
    В ходе проверки (осмотра) установлено следующее: «При осмотре помещения расположенного по адресу: г.Салават, ул.Речная, 48, находится оптовая база, которая принадлежит ИП Чежидову А.А. на праве собственности. На данной оптовой базе ведется оптовая торговля продуктами питания, бакалейными изделиями, водами, пивом, табачными изделиями. В торговом зале установлен кассовый аппарат ОКА-102К, заводской номер 00179579».
 
    Перед началом, в ходе и по окончании осмотра от участвующих и присутствующих лиц замечания не поступали. ИП Чежидов А.А. в протоколе осмотра расписался.
 
    По данным, имеющимся в ИФНС России по г.Салавату РБ, кассовый аппарат ОКА-102 К заводской номер 00179579 зарегистрирован за ИП Чежидовым А.А.
 
    2. Получение дохода в период 2008–2009гг. от сдачи в аренду помещений по данному адресу ИП Рахматуллину Б.Ф. Данное обстоятельство подтверждается выпиской по расчетному счету ИП Чежидова А.А., из которой усматривается, что ИП Рахматуллин Б.Ф. перечисляет денежные средства на расчетный счет Чежидова А.А. в качестве арендной платы, декларациями ИП Рахматуллина Б.Ф. по ЕНВД за период с 1 кв. 2008г. по 3 кв. 2010г. включительно, с указанием адреса осуществления предпринимательской деятельности г.Салават ул.Речная д.48,а также протоколами допроса свидетеля Рахматуллина Бориса Фанисовича, Галимовой Татьяны Викторовны.В ходе допросов свидетели Рахматуллин Б.Ф. и Галимова Т.В. (работник Рахматуллина Б.Ф.) показали следующее, что в период с 2007г. по 2009г. Рахматуллин Б.Ф. арендовал складские помещения в размере 300 кв.м у ИП Чежидова А.А. по адресу: г.Салават, ул.Речная, 48.Оплата производилась наличными денежными средствами и перечислением на расчетный счет ИП Чежидова А.А. Также ИП Чежидов А.А. использовал помещения расположенные по адресу: г.Салават, ул.Речная, 48, для торговли бакалейными изделиями, чаем, кондитерскими товарами, кофе, газированной водой. Свидетелям под подпись перед началом допроса были разъяснены права и обязанности свидетеля, предусмотренные частью четвертой ст. 56 УПК РФ, а также свидетели были предупреждены об уголовной ответственности за отказ от дачи показаний по ст. 308 УК РФ и за дачу заведомо ложных показаний по ст. 307 УК РФ.
 
    3. Расходы по эксплуатации и содержанию всех помещений (тепло, электроэнергия, водоснабжение, газоснабжение, охрана) учитывались в составе расходов, как налоговые вычеты, уменьшающие полученные доходы для целей налогообложения. Данные сведения подтверждаются налоговой декларацией по НДФЛ за 2009г. и соответственно по ЕСН за 2009г. В ИФНС России по г.Салавату Республики Башкортостан имеются договора заключенные индивидуальным предпринимателем Чежидовым А.А. со следующими организациями: с МУП электрических сетей городского округа город Салават Республики Башкортостан,  с ОАО «Газ-Сервис» Филиал ОАО «Газ-Сервис» РБ, с МУП «Салаватводоканал» городского округа город Салават РБ .
 
    В соответствии с пп. "в" п. 2 Положения об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 декабря 2000 г. № 921 (в редакции от 19 марта 2005 г.) задачами государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства в том числе являются обеспечение полноты и достоверности сведений о налоговой базе и информационное обеспечение функционирования системы государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. По результатам технической инвентаризации на каждый объект капитального строительства оформляется технический паспорт, форма которого и состав включаемых в него сведений устанавливаются Министерством экономического развития Российской Федерации (пункт 7 Постановления).
 
    Согласно п. 12 указанного Положения сведения об объектах учета, полученные от организации (органов) по государственному техническому учету и (или) технической инвентаризации объектов капитального строительства, являются основой для осуществления государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ведения государственного статистического учета, определения размера налога на имущество и др.
 
    Статьей 3 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 года № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" предусмотрено, что ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.
 
    Статья 130 ГК РФ определяет недвижимые вещи как объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. Аналогичное определение содержится в ст.1 Закона РФ от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ "О регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон).
 
    На отдельно стоящее кирпичное здание транспортного цеха по адресу г.Салават ул.Речная д.48, (кадастровый номер02:66:2716:0000:292) с пристроенными строениями: пристроенное двухэтажное здание адрес: г.Салават ул.Речная д.48, (кадастровый номер 02:66:2716:0000:293), пристроенное двухэтажное здание адрес: г.Салават ул.Речная д.48, (кадастровый номер 02:66:2716:0000:294), гараж на 3 автомобиля адрес: г.Салават ул.Речная д.48, (кадастровый номер 02:66:2716:0000:295) Салаватским городским филиалом ГУП центра учета, инвентаризации и оценки недвижимости РБ был выдан один технический паспорт инвентарный номер 2716 от 30.09.2006г.. Исходя из вышеизложенного, данное имущество было обособленным имуществом.
 
    В налоговой инспекции все вышеуказанные здания были зарегистрированы, как Права и иное имущество для деятельности, код 35900, налоговая ставка 2%. Имущественный налог до 2 кв. 2009г. за вышеуказанные объекты Чежидов А.А. уплачивал согласно расчетов по данному коду. Тем самым, подтверждая использование имущества в предпринимательской деятельности.
 
    Также Чежидовым А.А. 19.08.2010г. было представлено заявление № 83 с просьбой предоставить льготу по налогу на имущество со 2 кв. 2009г. на нежилые помещения в связи с тем что, предпринимательская деятельность по общему режиму налогообложения со 2 кв. 2009г. не велась, и объекты использовались только по деятельности облагаемой ЕНВД:
 
    1. Транспортный цех, адрес: Салават, ул.Речная д.48 (кадастровый номер 02:66:2716:0000:292);
 
    2. Административно-бытовой корпус адрес: Салават, ул.Речная д.48 (кадастровый номер 02:66:2716:0000:293);
 
    3. Гараж на 3 автомобиля адрес: Салават, ул.Речная д.48 (кадастровый номер 02:66:2716:0000:295);
 
    4. Административно-бытовой корпус адрес: Салават, ул.Речная д.48 (кадастровый номер 02:66:2716:0000:294).
 
    Таким образом, Чежидов А.А. самостоятельно заявляет о том, что использует все вышеуказанные объекты в предпринимательской деятельности и на основании ст. 346.26. НК РФ просит освободить от уплаты налога на имущество физических лиц.
 
    В ходе выездной налоговой проверки ОСБ № 7740 на требование ИФНС России по г.Салавату РБ предоставил Договор № 27060 об открытии возобновляемой кредитной линии от 18.12.2007г.
 
    Согласно п. 1.1. Договора Кредитор (ОСБ № 7740) обязуется открыть Заемщику (ИП Чежидову А.А.) возобновляемую кредитную линию для пополнения оборотных средств. Согласно п. 5.1. Договора в качестве обеспечения своевременного и полного возврата кредита, уплаты процентов и внесения иных платежей, предусмотренных Договором, Заемщик (ИП Чежидов А.А.) предоставляет/обеспечивает предоставление Кредитору (ОСБ № 7740) залог объектов недвижимости – 1) нежилое строение – транспортный цех, 1 – этажный, общая площадь 1348,9 кв.м, инв. № 2716, лит. Т, 2) административно-бытовой корпус, 2 – этажный, общая площадь 214,3 кв.м, инв. № 2716, лит. Т1, 3) административно-бытовой корпус, 2 – этажный, общая площадь 204,9 кв.м, инв. № 2716, лит. Т2, 4) гараж на 3 автомобиля, 1 – этажный, общая площадь 82,9 кв.м, инв. № 2716, лит. Т3.
 
    Таким образом, было установлено, что Чежидов А.А. использовал все объекты расположенные по адресу: г.Салават, ул.Речная, 48, для обеспечения обязательств по кредитному договору, т.е. все объекты использовались в качестве залогового имущества при получении кредитных средств на предпринимательские цели.    
 
    На основании договора купли – продажи б/н от 22.01.2009г. Чежидовым А.А. осуществлена продажа недвижимого имущества, расположенного по адресу г.Салават ул.Речная д.48, Руденко Д.Н., а именно:
 
    1. Транспортный цех, адрес: Салават, ул.Речная д.48 (кадастровый номер 02:66:2716:0000:292);
 
    2. Административно-бытовой корпус адрес: Салават, ул.Речная д.48 (кадастровый номер02:66:2716:0000:293);
 
    3. Гараж на 3 автомобиля адрес: Салават, ул.Речная д.48 (кадастровый номер02:66:2716:0000:295);
 
    4. Административно-бытовой корпус адрес: Салават, ул.Речная д.48 (кадастровый номер02:66:2716:0000:294).
 
    Данное имущество продано за 6 000 000 рублей. Расчет между сторонами произведен полностью, что подтверждается актом приема – передачи от 22.01.2009г. подписанный обеими сторонами сделки Чежидовым А.А. и Руденко Д.Н.
 
    Обстоятельства получения Чежидовым А.А. от  Руденко Д.Н. дохода установлены решением Салаватского городского суда Республики Башкортостан от 2.09.2009г.(дело, том 3, л.65, 66)
 
    Чежидовым А.А. доход в размере 6 000 000 рублей, полученный от продажи недвижимого имущества по договору купли – продажи б/н от 22.01.2009г. использованного в предпринимательской деятельности, в налоговой декларации по НДФЛ за 2009г. не отражен.
 
    В силу п. 1 ст. 209 Кодекса объектом обложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
 
    Согласно ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 Кодекса.
 
    Аналогичный порядок определения дохода, подлежащего налогообложению, установлен ст. 236 Кодекса в целях исчисления ЕСН индивидуальными предпринимателями.
 
    В соответствии со ст. 146 Кодекса объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
 
    Пунктом 2 ст. 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
 
    С учетом установленных по настоящему делу обстоятельств о наличии у заявителя статуса индивидуального предпринимателя и использовании им имущества в предпринимательской деятельности инспекцией сделан обоснованный вывод о том, что доходы от продажи спорного имущества получены налогоплательщиком в ходе предпринимательской деятельности.
 
    Обстоятельств смягчающих ответственность судом не установлено.
 
    Процедура привлечения налогоплательщика к ответственности инспекцией соблюдена.
 
    Требования заявителя удовлетворению не подлежат.
 
    В соответствии со ст.97 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд считает необходимым отменить обеспечительные меры принятые определением от 13.02.2013г.  
 
    Руководствуясь статьями 97, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
РЕШИЛ:
 
    В удовлетворении требований Индивидуальному предпринимателю Чежидову Андрею Александровичуотказать.
 
    Обеспечительные меры, принятые Арбитражным судом Республики Башкортостан определением от 13.02.2013г. по делу № А07-2268/2013отменить.
 
    Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его  в  полном  объеме)  через  Арбитражный  суд  Республики Башкортостан.                                  
 
    Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.
 
 
    Судья                                                А.Д.Азаматов
 
 
    ____________________________
 
    Информацию о движении дела можно получить на официальном сайте Арбитражного суда Республики Башкортостан в сети Интернет по веб-адресу: http//www.ufa.arbitr.ru/