Решение от 17 сентября 2013 года №А07-18761/2011

 
 
  АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН
Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а,
 
тел. (347) 272-13-89, факс (347) 272-27-40, e-mail: sud@ufanet.ru, сайт www.ufa.arbitr.ru
 
 
Именем Российской Федерации
 
    РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Уфа
 
    «17» сентября 2013г.                                                   Дело №А07-18761/2011
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 10 сентября 2013 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 17 сентября 2013 года.
 
 
    Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Ахметовой Г.Ф.,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Калмантаевой А.Т., рассмотрев дело по заявлению
 
    открытого акционерного общества "АФ Банк" (ИНН 0274061157, ОГРН 1020280000014, 450057, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 78)
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Башкортостан (ИНН 0278008355, ОГРН 1040209030036, 450005, г. Уфа, ул. 50-летия Октября, д. 13,1)
 
    о признании недействительным решения от 24.05.2011г. № 175
 
    третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Центральный Банк Российской Федерации в лице Национального Банка Республики Башкортостан
 
    при участии:
 
    от заявителя: Сусаркин С.В., доверенность № 10/2 от 01.01.2013г., предъявлен паспорт;
 
    от ответчика: Хомутова Д.Р., доверенность № 05-11/12448от 14.08.2013г., предъявлено временное служебное удостоверение;
 
    от третьего лица: не явились, заявив ходатайство о рассмотрении дела без его участия.
 
    Дело рассмотрено в порядке ст. 156 АПК РФЫ без участия 3-его лица.
 
 
    Открытое акционерное общество "АФ Банк" (далее – заявитель, ОАО «АФ Банк», банк) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы (далее – налоговый орган) о признании недействительным решения от 24.05.2011г. №175 о привлечении ОАО «АФ Банк» к ответственности по п. 2 ст. 132 НК РФ.
 
    Также от заявителя поступило ходатайство о восстановлении срока на обращение в суд с заявлением о признании недействительным решения от 24.05.2011г. №175.
 
    Определением от 10.09.2013г. в порядке процессуального правопреемства произведена замена ответчика - Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Республике Башкортостан (далее – ответчик, налоговый орган).
 
    К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен Центральный Банк России в лице Национального Банка Республики Башкортостан.
 
    В судебном заседании заявитель требования поддержал, ходатайствовал о восстановлении пропущенного срока для подачи заявления.
 
    Ответчик заявленные требования не признал, в удовлетворении ходатайства о восстановлении срока просил отказать.
 
    Центральный Банк России в лице Национального Банка Республики Башкортостан представил отзыв, в котором изложил фактические обстоятельства приема и отправки сообщений, указав на исполнение со своей со стороны в полном объеме обязанностей, предусмотренных Положением Банка России 07.09.2007 N 311-П.
 
    Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев представленные документы, суд установил следующее.
 
    02.02.2011г. ОАО «АФ Банк» открыт расчетный счет №40702810500000008193 ООО "СМУ-2".
 
    Транспортный файл «b7385504.arj», содержащий электронное сообщение о закрытии счета, ОАО «АФ Банк» подготовило и отправило в Территориальное учреждение Банка России, которым является Национальный Банк Республики Башкортостан, 04.02.2011г.
 
    07.02.2011г. от МИ ФНС России по ЦОД через Национальный Банк Республики Башкортостан ОАО «АФ Банк» получена квитанция о непринятии уполномоченным налоговым органом указанного электронного сообщения, датированная 04.02.2011г. Непринятие файла было обусловлено его двойным архивированием, произведенным банком.
 
    После устранения причин, повлекших непринятие указанного электронного сообщения, 08.02.2011г. ОАО «АФ Банк» направило транспортный файл «a7385508.arj», содержащий электронное сообщение о закрытии счета.
 
    09.02.2011г. банком получена квитанция о принятии указанного файла от ЦОДа.
 
    В связи с обнаружением факта, свидетельствующего о совершении налогового правонарушения, выразившегося в несвоевременном сообщении в налоговый орган о закрытии счета, составлен акт от 27.04.2011г. №153 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123).
 
    При этом описание вмененного заявителю налогового правонарушения приведено в указанном акте следующим образом: «Наименование налогового нарушения: Несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет. Пункт, статья НК, по которым совершено нарушение: п. 1 ст. 86 НК. Номер счета: 40702810500000008193. Реквизиты банка: БИК: 048073855, наименование: Открытое акционерное общество «АФ Банк», ИНН: 0274061157, КПП: 027801001. Дата совершения нарушения: 08.02.2011. Дата открытия счета: 02.02.2011. Дата сообщения банка: 08.02.2011. Пункт, статья НК РФ, предусматривающая ответственность за нарушение: п. 2 ст. 132 НК».
 
    ИФНС России по Советскому району г. Уфы вынесено решение от 24.05.2011г. №175 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, которым ОАО «АФ Банк» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 132 НК РФ, в виде штрафа в размере 40000 руб. за несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет.
 
    Из содержания указанного решения следует, что фактически налоговым органом дана оценка возражениям ОАО «АФ Банк», представленным на акт от 27.04.2011г. №153.
 
    При этом описание вмененного ОАО «АФ Банк» правонарушения приведено в решении от 24.05.2011г. №175 следующим образом.
 
    02.02.2011г. банком закрыт расчетный счет №40702810500000008193 ООО "СМУ-2", соответственно в срок до 07.02.2011г. включительно (в силу ст. 6.1 НК РФ учитываются рабочие дни) банк должен был направить сведения об открытии расчетного счета. Банк направил сообщение 08.02.2011г., т.е. с нарушением установленного срока на 1 день. Банком не использован способ сообщения о закрытии счета на бумажном носителе, что также предусмотрено п. 1 ст. 86 НК.
 
    Решением УФНС России по Республике Башкортостан от 12.07.2011г. №389/16, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя, сумма штрафа уменьшена до 20000 руб.
 
    Решением Федеральной налоговой службы от 23.09.2011г. №СА-4-9/15685а жалоба ОАО «АФ Банк» на решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 24.05.2011г. №175 оставлена без удовлетворения.
 
    Полагая, что решение налогового органа принято с нарушением требований законодательства о налогах и сборах, нарушает его права и законные интересы, ОАО «АФ Банк» обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.
 
    Исследовав представленные документы, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
 
    На основании ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    Частью 4 этой статьи предусмотрено, что заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
 
    Между тем названный срок в случаях рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц подлежит применению с учетом положений НК РФ.
 
    Согласно п. 1 ст. 138 Кодекса акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено ст. 101.2 Кодекса.
 
    На возможность обжалования решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) указывает положение абз. 2 п. 9 ст. 101.4 НК РФ.
 
    В силу п. 2 ст. 139 НК РФ жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается, если иное не предусмотрено НК РФ, в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.
 
    Статьей 140 НК РФ определено, что жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок не позднее одного месяца со дня ее получения.
 
    Нормы Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, устанавливающие срок для обращения в суд за защитой нарушенного права, не должны рассматриваться как препятствующие реализации права на использование внесудебных процедур разрешения налоговых споров (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 N 8815/07, Постановление Президиума ВАС РФ от 20.12.2011 N 10025/11).
 
    Исходя из смысла вышеуказанных норм права и с учетом правовой позиции Президиума ВАС РФ, суд приходит в выводу о том, что срок для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным оспариваемого решения должен исчисляться с момента вынесения решения вышестоящим налоговым органом (12.07.2011) и его получения заявителем, тем более что решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан оспариваемый ненормативный правовой акт ИФНС России по Советскому району г. Уфы был изменен. Кроме того, заявитель обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с рассматриваемым заявлением 20.10.2011 г., обжаловав ранее, в свою очередь, решение вышестоящего налогового органа в Федеральной налоговой службе, то есть, рассчитывая на получение положительного результата от совершения соответствующего действия.
 
    В связи с изложенным, суд удовлетворяет ходатайство заявителя о восстановлении срока на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 24.05.2011г. №175.
 
    Согласно п. 1 ст. 101.4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена настоящим Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном ст. 101 НК РФ), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.
 
    В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению налоговых санкций (п. 2 ст. 101.4 НК РФ).
 
    Форма акта и требования к его составлению устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 3 ст. 101.4 НК РФ).
 
    Согласно п. 3 Требований к составлению Акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123), утвержденных приказом ФНС России от 13.12.2006 N САЭ-3-06/860@ (далее – Требования к составлению Акта), в акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению санкций за налоговое правонарушение.
 
    Пунктом 7.2 Требований к составлению Акта установлено, что описательная часть акта должна содержать систематизированное изложение обнаруженных документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам рассмотрения акта, в том числе выявленных обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.
 
    Содержание описательной части акта должно соответствовать требованиям объективности и обоснованности. Отражаемые в акте факты должны являться результатом тщательно проведенных мероприятий налогового контроля, исключать фактические неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии законодательству о налогах и сборах совершенных деяний (действий или бездействия).
 
    По каждому отраженному в акте факту нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть четко изложены: существо и обстоятельства нарушения законодательства о налогах и сборах; вид налогового правонарушения, способ и иные обстоятельства его совершения; ссылки на соответствующие нормы Кодекса, которые нарушены; ссылки на доказательства.
 
    Должностным лицом налогового органа при этом должны быть обеспечены полнота и комплексность отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам нарушений законодательства о налогах и сборах.
 
    Каждый установленный факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть описан полно и всесторонне. Изложение в акте обстоятельств совершенного налогового правонарушения должно основываться на результатах исследования всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения мероприятий налогового контроля.
 
    В акте должно обеспечиваться отражение всех существенных обстоятельств, относящихся к выявленным нарушениям законодательства о налогах и сборах.
 
    Прежде всего, акт №153 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123), составлен налоговым органом 27.04.2011г. Вместе с тем из текста данного акта следует, что сообщение банка об открытии расчетного счета клиентом было представлено в налоговый орган 08.02.2011г. Соответственно, 08.02.2011г. (учитывая, что сообщение банка содержит все необходимые сведения, позволяющие установить факт совершения банком правонарушения) будет являться датой обнаружения правонарушения, вменяемого ОАО «АФ Банк».
 
    Кроме того, текст акта от 27.04.2011 г. №153 не отвечает требованиям п. 2 ст. 101.4 НК РФ и п. п. 3, 7.2 Требований к составлению Акта, поскольку лишь констатирует факт поступления сведений об открытии счета в банке в налоговый орган 08.02.2011г., но должностным лицом налогового органа при этом не приводится доводов о наличии вины ОАО «АФ Банк» в совершении вмененного правонарушения, не приводится описания способа и обстоятельств совершения банком вмененного ему правонарушения, наличия обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение обнаруженного правонарушения. Также, ограничившись исследованием только лишь сообщения от 08.02.2011г., должностное лицо налогового органа, составившее акт, не обеспечило исследование всех документов, которые могут иметь отношение к вменяемому банку факту совершения налогового правонарушения (в том числе при имевшейся возможности получения определенных документов от Национального Банка Республики Башкортостан), и соответственно не обеспечило в акте отражения всех существенных обстоятельств, относящихся к выявленному, по мнению должностного лица налогового органа, налогового правонарушения.
 
    Согласно п. 9 ст. 101.4 НК РФ в решении о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах излагаются обстоятельства допущенного правонарушения, указываются документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, привлекаемым к ответственности, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении лица к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих ответственность за данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.
 
    Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом (п. 12 ст. 101.4 НК РФ).
 
    С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что допущенные ИФНС России по Советскому району г. Уфы нарушения при оформлении акта от 27.04.2011г. №153 повлекли за собой вынесение налоговым органом решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение в отсутствие установления всех существенных обстоятельств, имеющих значение для подтверждения факта совершения ОАО «АФ Банк» вмененного ему налогового правонарушения.
 
    Суд также не усматривает оснований для отказа в удовлетворении требований заявителя, исходя из фактических обстоятельств дела.
 
    Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, первоначально ОАО «АФ Банк» сообщение об открытии 02.02.2011г. расчетного счета ООО "СМУ-2" было направлено 04.02.2011г., однако не принято по причине двойного архивирования.
 
    В силу абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ (в редакции от 03.11.2010г., действовавшей на момент возникновения у заявителя обязанности по сообщению о закрытии расчетного счета) банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.
 
    Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абз. 3 п. 1 ст. 86 НК РФ).
 
    Согласно п. 3.2 Положения о порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета, утвержденного Банком России 07.09.2007 N 311-П (далее – Положение) форматы и структура квитанции о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, а также извещения об ошибках приведены в приложении 5 к данному Положению.
 
    Квитанция о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения направляется в случае невозможности расшифровки электронного сообщения, некорректности КА (кода аутентификации) банка, несоответствия форматов и структуры электронного сообщения требованиям, установленным в приложении 1 к Положению, полного или частичного отсутствия в электронном сообщении сведений, наличие которых предусмотрено установленными формами.
 
    Пунктом 3.4 Положения установлено, что в случае получения банком квитанции о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения банк устраняет причину непринятия, вновь формирует электронное сообщение и направляет его в порядке, установленном Положением.
 
    В соответствии с п. 3.6 Положения в случае получения извещения об ошибках банк формирует электронное сообщение с учетом исправленных данных и направляет его не позднее 5 рабочих дней, следующих за датой получения банком извещения об ошибках, в порядке, установленном Положением.
 
    Таким образом, из системного толкования вышеперечисленных норм следует, что при установлении допущенной ошибки банку предоставляется пятидневный срок для корректировки представленных сведений.
 
    В данной ситуации ОАО «АФ Банк» представило откорректированные сведения 08.02.2011г.
 
    Фактически сообщение об открытии счета было принято 08.02.2011г.
 
    Пунктом 2 ст. 6.1 НК РФ установлено, что течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.
 
    Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
 
    В рассматриваемой ситуации срок на представление ОАО «АФ Банк» сведений об открытии расчетного счета 02.02.2011г. начинает течь с 03.02.2011г. и с учетом выходных дней (05.02.2011, 06.02.2011) истекает 07.02.2011г.
 
    В то же время с получением сообщения об ошибке 04.02.2011г. данный срок продляется на пять дней, то есть истекает 11.02.2011 г. ОАО «АФ Банк» представило исправленное электронное сообщение 08.02.2011г. Следовательно, заявителем соблюден срок представления сведений об открытии расчетного счета клиентом.
 
    Суд также принимает во внимание то, что банком совершены все необходимые действия, направленные на устранение допущенной ошибки, и, исходя из условий пп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ, приходит к выводу о том, что данное обстоятельство в любом случае свидетельствует об отсутствии вины лица в совершении вмененного ему налогового правонарушения.
 
    При таких обстоятельствах суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.
 
    Судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на ответчика в соответствии со ст.ст. 333.21-333.22 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    Заявленные требования открытого акционерного общества "АФ Банк" удовлетворить.
 
    Признать решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы от 24.05.2011г. № 175 о привлечении открытого акционерного общества "АФ Банк" к ответственности по п. 2 ст. 132 Налогового кодекса Российской Федерации недействительным.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Башкортостан (ИНН 0278008355, ОГРН 1040209030036, 450005, г. Уфа, ул. 50-летия Октября, д. 13,1) в пользу открытого акционерного общества "АФ Банк" (ИНН 0274061157, ОГРН 1020280000014, 450057, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 78) расходы по оплате государственной пошлины в размере 2000 (две тысячи рублей) руб.
 
    Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
 
    Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.
 
    Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
 
    Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.arbitr.ruили Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
 
 
 
    Судья                                                        Г.Ф. Ахметова