Решение от 07 октября 2013 года №А07-13010/2013

 
  АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ  БАШКОРТОСТАН
Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,
 
факс(347) 272-27-40, E-mail: info@ufa.arbitr.ru, сайт http://ufa.arbitr.ru/
 
ОКПО 00068334, ОГРН 1030203900352 ИНН/КПП 0274037972/027401001
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
 
РЕШЕНИЕ
 
    г.Уфа                                                                                     Дело № А07-13010/2013
 
    07 октября 2013года
 
    Резолютивная часть решения объявлена 07 октября 2013 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 07 октября 2013 года.
 
 
    Арбитражный суд Республики Башкортостан в лице                                          судьи Бобровой С.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Уразаевой Т.А.,
 
    рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению
 
    индивидуального предпринимателя Артюхиной Яны Анатольевны(г.Уфа, ИНН 027704404453, ОГРН 304027833100011)
 
    к Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Башкортостан(450079, г.Уфа, ул.50 лет Октября, 13/1, ИНН 0278008355, ОГРН 1040209030036)
 
    о признании незаконными действий налогового органа,
 
 
    от заявителя: Артюхина Я.А. – предприниматель по паспорту, Ильина Г.А. по доверенности от 16.08.2013г.;
 
    от ответчика: Хабибуллина Л.В. – специалист 1 разряда правового отдела по доверенности № 05-11/03935 от 18.03.2013г.
 
 
    В Арбитражный суд Республики Башкортостан обратился индивидуальный предприниматель Артюхина Яна Анатольевна с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Башкортостан по включению в справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 14.02.2013г. № 1190 задолженности на общую сумму 356 467,19 руб.: налог с продаж в части сумм по расчетам 2003 год в размере 64 944,19 руб.; пени, начисленные за неуплату налога с продаж, в размере 119 955,37 руб.; налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы,  в сумме 48 799 руб.; пени, начисленные за неуплату налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ, в сумме 19 820,48 руб.; пени, начисленные за неуплату единого налога на вмененный доход, в том числе, пени по налогу на общую сумму 88 631,30 руб., единый социальный налог, зачисляемый в бюджет РФ, в сумме 121,11 руб.; налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, а также пени по налогу на общую сумму 14 195,74 руб.
 
    Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, арбитражный суд установил, что по запросу предпринимателя                      Артюхиной Я.А. Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Башкортостан (далее Инспекция, налоговый орган) предпринимателю выдана справка № 1190 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 16.07.2013г., согласно которой у предпринимателя                          Артюхиной Я.А. имеется задолженность по уплате налогов и пени.
 
    Заявитель просит признать незаконными действия налогового органа по включению в указанную справку задолженности на сумму 356 467,19 руб., поскольку налоговым органом утрачена возможность взыскания данной задолженности.
 
    Ответчиком представлен отзыв на заявление, из которого следует, что Инспекцией пропущен срок для взыскания задолженности по налогам и пеням в размере 356 467,19 руб., в связи с чем, у налогового органа отсутствуют основания для взыскания указанной задолженности. Вместе с тем, в справке отражены сведения о реальной задолженности предпринимателя перед бюджетом, в связи с чем, просит в удовлетворении заявленных предпринимателем Артюхиной Я.А. требований отказать (л.д.29-31).  
 
    Оценив  доводы сторон,  исследовав представленные документы,  суд считает требования предпринимателя Артюхиной Я.А. не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации, ст.3 и п.1 ч.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.
 
    Согласно ст.44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
 
    Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
 
    Согласно ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ.
 
    Согласно ст.46 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2007г.) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.
 
    При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.
 
    В соответствии с п.9 ст.46 НК РФ положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.
 
    согласно правовой позиции Пленума Высшего арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в пункте 12 постановления от 28.02.2001г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодексаРоссийской Федерации», предусмотренная пунктом 3 статьи 48 Кодекса давность взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам подлежала применению при рассмотрении исков о взыскании недоимок как с физических, так и юридических лиц.
 
    Пунктом 3 статьи 48 НК РФ ограничен срок, предоставленный законодателем налоговым органам для обращения в суд с заявлением о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика. Такое исковое заявление может быть подано в соответствующий суд налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
 
    Общий срок на принудительное взыскание налога и пеней складывается из сроков, установленных статьей 70 НК РФ, срока, установленного требованием об уплате налога и пеней, и срока, установленного пунктом 3 статьи 48 НК РФ.
 
    При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм.
 
    Срок является пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска.
 
    Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, вступившей в законную силу с 01.01.2007г.) решение о взыскании налога принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после его истечения. Решение о взыскании, принятое после истечения этого срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В таком случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
 
    Пунктом 7 статьи 46 НК РФ установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.
 
    Указанные  положения применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.
 
    Системный анализ процессуальных норм, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации, позволяет сделать вывод о наличии предельного трехлетнего ограничения срока давности взыскания с юридических лиц задолженности по налоговым платежам, основанный на позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 27.04.2001г. № 7-П, и основных положениях Налогового Кодекса Российской Федерации, касающихся установленных давностных сроков проведения налоговых проверок и применения налоговой ответственности (ст.ст.87, 88, 89, 113 НК РФ).
 
    В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
 
    Исходя из содержания и смысла статей 69, 75 НК РФ, под соответствующими пенями понимаются пени, начисленные на указанную в требовании недоимку по определенному сроку уплаты налога.
 
    Из анализа ст.69 и ст.75 НК РФ следует, что пени по общему правилу взыскиваются одновременно с недоимкой по налогам, за просрочку которых они начислены.
 
    Исходя из системного анализа подп.8 п.1 ст.23, ст.ст. 87, 88, 89, 113 НК РФ и универсальности воли законодателя, выраженной в указанных нормах, окончательный срок для взыскания недоимки по налогу, соответственно начисленных пеней также является три года.
 
    Пеня является платежом, производным от суммы основного долга, следовательно, она не может быть взыскана при отсутствии оснований для взыскания суммы налога, на которую она начислена.
 
    В судебном заседании представитель ответчика пояснил, что срок образования вышеуказанной задолженности свыше трех лет, налоговым органом мерыпо ее принудительному взысканию в порядке статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации не принимались.
 
    Доказательств обращения в суд о взыскании спорной задолженности  налоговым органом также не представлено.
 
    Таким образом, срок для взыскания задолженности по уплате налогов, пени в общей сумме 356 467,19 руб., истек, в связи с чем, налоговым органом утрачена возможность для взыскания указанной задолженности.
 
    В соответствии с подп.4 п.1 ст.59 НК РФ безнадежными к взысканию признается недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которых оказалось не возможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
 
    В соответствии с подп.2 п.2 ст.59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подп.3п.2 ст.59 НК РФ) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подп.4 и 5 п.1 ст.59 НК РФ.
 
    Пунктом 5 ст.59 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010г.           № 229-ФЗ) предусмотрено, что порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные п.1 ст.59 НК РФ, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
 
    Федеральный закон от 27.07.2010г. № 229-ФЗ вступил в силу 02.09.2010г. (опубликован в "Российской газете" № 169, 02.08.2010г.), за исключением пп."е" п.26 ст.1, п.п.11, 16, 17, 19, 20, пп."в" и "д" п.21, п.24, пп."а" п.25, п.п.26, 28, 29, 30, 31, 32, 35, 38, пп."б" п.46, абз.2 пп."а", пп."б" - "г" п.47, п.п.50, 51, 52, абз.2 пп."а", пп."б" - "г" п.53 ст.2 и ст.3 Федерального закона № 229-ФЗ, вступающих в силу с 01.01.2011г., абз.2 пп."а" п.33 ст.1 Федерального закона № 229-ФЗ, вступающего в силу с 01.01.2012г. (ст.10 Федерального закона № 229-ФЗ).
 
    Таким образом, начиная с 02.09.2010г. налоговые органы обязаны выносить решения о признании задолженности налогоплательщиков(организаций, индивидуальныхпредпринимателей) по налогам, пеням и штрафам безнадежной к взысканию в случае принятия судами решений, согласно которым налоговые органы утратили возможность ее взыскания в связи с пропуском установленных сроков в соответствии с порядком списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, который должен быть утвержден ФНС России.
 
    Приказом от 19.08.2010г. № ЯК-7-8/393@ ФНС РФ утвержден «Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанными безнадежными к взысканию» (зарегистрирован в Минюсте РФ от 23.09.2010 №18528).
 
    Пунктом 2.4 указанного Порядка предусмотрено, что он применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.
 
    Таким образом, в соответствии с вышеуказанными нормами права  законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством платежей. Налоговый орган утрачивает право на применение мер принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога и штрафа в случае, если им в установленные сроки не приняты меры по бесспорному взысканию недоимки и пропущен срок для обращения в суд с иском об ее взыскании.
 
    Установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения, как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов гражданско-правовых отношений (Постановления от 27 ноября 2001 года №7-П, от 10 ноября 2003 года № 5-П, от 14 июля 2005 года № 9-П, Определение от 21 ноября 2005 года № 191-0).
 
    Сведения, включаемые в справку, формируются на основании данных налогового органа, то есть лицевого счета налогоплательщика.
 
    Однако указанные в справке сведения должны соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, то есть быть достоверными.
 
    Из материалов дела следует, что в карточках лицевых счетов содержатся сведения о наличии у предпринимателя Артюхиной Я.А. задолженности по уплате налогов, пени в общей сумме 356 467,19 руб., право на взыскание которой утрачено, что налоговым органом не оспаривается.
 
    Вместе с тем, всилу ч.2 ст.201 АПК РФ арбитражный суд принимает решение о признании действия (бездействия) государственного органа незаконным при установлении одновременно двух обстоятельств: несоответствия действия (бездействия) закону и нарушения таким действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    Таким образом, для признания незаконным действия (бездействия) государственного органа, органа местного самоуправления, иного органа, должностного лица требуется наличие совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого действия (бездействия) закону или иному правовому акту и нарушение данным действием (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    Заявитель в нарушение требований ст.65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представил доказательств нарушения его прав и законных интересов выдачей налоговым органом оспариваемой справки.
 
    На основании изложенного требования предпринимателя                            Артюхиной Я.А.  удовлетворению не подлежат.
 
    В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате государственной пошлины суд относит на заявителя.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
РЕШИЛ:
 
    В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Артюхиной Яны Анатольевны (г.Уфа, ИНН 027704404453, ОГРН 304027833100011) отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, через Арбитражный суд Республики Башкортостан.
 
    Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ruили Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
 
 
Судья                                                                      С.А.Боброва