Решение от 04 октября 2013 года №А07-11620/2013

 
 
 
 
 
 
  АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН
Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а,
 
тел. (347) 272-13-89, факс (347) 272-27-40, e-mail: info@ufa.arbitr.ru, сайт www.ufa.arbitr.ru
 
ОКПО 00068334, ОГРН 1030203900352 ИНН/КПП 0274037972/027401001
 
 
Именем Российской Федерации
 
    РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Уфа
 
    «04» октября 2013г.                                                    Дело №А07-11620/2013
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 01 октября 2013 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 04 октября 2013 года.
 
 
    Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе:
 
    судьи Азаматова А.Д.,
 
    при ведении протокола секретарем судебного заседания Калмантаевой А.Т.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
 
    общества с ограниченной ответственностью "Ласселсбергер"(ИНН 0274111792, ОГРН 1060274033049)
 
    к Межрайонной ИФНС России №30 по Республике Башкортостан(ИНН 0272015010, ОГРН 1060272099997)
 
    о признании недействительным решения налогового органа от 05.03.2013г. № 10-06/01
 
    третьи лица: Правительство Республики Башкортостан,
 
    Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Башкортостан
 
    при участии:
 
    от заявителя: Федяшина Е.М., доверенность от 09.01.2013г. № 321; Усманова А.С., доверенность от 02.08.2013г. № 360; Кривошеева Е.В., доверенность от 02.08.2013г. № 360;
 
    от ответчика: Муратов И.Ф., доверенность от 13.06.2013г., Богданов Р.М., доверенность от 09.01.2013г., служебное удостоверение;
 
    от третьих лиц:
 
    Правительство РБ: Калеева Н.О., доверенность от 15.02.2013г.;
 
    УФНС России по РБ: Махьянова Л.Р., доверенность от 11.01.2013г., служебное удостоверение.
 
 
 
    ООО "Ласселсбергер" (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №30 по Республике Башкортостан (далее – инспекция, налоговый орган) от 05.03.2013г. №10-06/01 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания:
 
    - недоимки по налогу на имущество в сумме 2432175 руб.,
 
    - штрафа, предусмотренного п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неуплату налога на имущество в сумме 486435 руб.,
 
    - пени в сумме 222057,58 руб. за несвоевременную уплату налога на имущество.
 
    Определением суда от 22.08.2013г. к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований  относительно предмета спора, привлечены Правительство Республики Башкортостан и Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Башкортостан.
 
    Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 30 по Республике Башкортостан проведена выездная налоговая проверка ООО "Ласселсбергер" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2010 по 31.12.2011. По результатам проверки составлен акт от 25.01.2013 № 10-06/01 и вынесено решение от 05.03.2013 № 10-06/01 о привлечении ООО "Ласселсбергер" к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить доначисленные налоги в общей сумме 3 421 136,09 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость - 988 871,09 руб.. налог па имущество организаций - 2 432 175 руб., водный налог - 90 руб., начислены пени -352 944,31 руб.. штрафные санкции - 585 331,10 руб.; кроме того, предложено уменьшить убытки по налогу па прибыль организаций на 646 035,14 руб., уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению па 182 895,25 руб., удержать неудержанный налог на доходы физических лиц в размере 3 120 руб. и перечислить его в бюджет.
 
    Основанием для вынесения решения в оспариваемой части послужил вывод налогового органа о занижении налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций за 2011 год в результате неправомерного применения ООО «Ласселсбергер» во втором полугодии 2011 года льготы по налогу на имущество организаций.
 
    Заявитель с решением от 05.03.2013г. №10-06/01 не согласен в части взыскания недоимки по налогу на имущество в сумме 2432175 руб. за 2011 год, пени в сумме 222057,58 руб. за несвоевременную уплату налога на имущество, штрафа в размере 486435 руб. за неуплату налога на имущество.
 
    По мнению ООО "Ласселсбергер" течение срока освобождения налогоплательщика от налогообложения налогом на имущество организаций распространяется на 2009 - 2011 годы. Кроме того, заявитель указывает, что в п.11 ст. 3 Закона Республики Башкортостан от 28.11.2003 № 43-з «О налоге на имущество организаций» не определен порядок окончания срока применения льготы по налогу на имущество организаций.
 
    ООО "Ласселсбергер" указывает, что в редакции Закона РБ «О налоге на имущество организаций» №11 от 11.05.2011г. отсутствует определение периода для применения льготы. А исходя из п. 1. ст.379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год; пунктом 2 ст. 379 - определен отчетный период как первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По мнению заявителя, различные позиции по трактовке закона РБ «О налоге на имущество организаций» официальных органов, таких как Министерство финансов РБ и МРИ ФНС России №30 по РБ, свидетельствуют о наличии противоречий в законодательстве. В дальнейшем, Закон РБ «О налоге на имущество организаций» был дополнен пунктом 19 статьи 3 (редакция №14 от 29.10.2012г.): «Течение срока освобождения от налогообложения начинается с начала налогового периода, в котором право на освобождение от налогообложения было заявлено налогоплательщиком, и заканчивается по истечении установленного периода освобождения от налогообложения». Данная поправка устранила имевшие место противоречия и неясности в определении периода для использования льготы и вместе с тем подтвердила их наличие в прежних редакциях Закона РБ «О налоге на имущество организаций».
 
    Согласно п.7 статьи 3 НК РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
 
    В связи с указанными обстоятельствами, и с учетом течения налогового периода, заявитель считает возможным определить срок окончания периода для использования льготы по истечении 5 (пяти) лет с момента государственной регистрации, то есть 31.07.2011г.
 
    ООО "Ласселсбергер" также указывает, что распоряжение Правительства Республики Башкортостан от 21.06.2011 №735-р является нелегитимным, ввиду его не опубликования.
 
    Межрайонная ИФНС России №30 по Республике Башкортостан считает, что ООО "Ласселсбергер" правомерно привлечено к ответственности.
 
    Рассмотрев доводы, изложенные в заявлении и отзыве на него, исследовав представленные документы, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующему выводу.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 372 Налогового Кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
 
    Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ «Налог на имущество организаций», порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.
 
    При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
 
    В соответствии с положениями п. 3 ст. 56, п. 2 ст. 372 НК РФ льготы по налогу на имущество устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) соответствующими законами субъектов Российской Федерации.
 
    Пунктом 11 ст. 3 Закона Республики Башкортостан от 28.11.2003 №43-з "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон) предусмотрено освобождение от налогообложения коммерческих организаций с иностранными инвестициями, в которых оплаченная доля иностранных инвестиций в уставном капитале составляет не менее 25 процентов, а доходы от осуществления собственной производственной деятельности превышают 70 процентов общей суммы доходов от реализованной ими продукции (работ, услуг), в течение трех лет с момента их государственной регистрации в части суммы налога, подлежащей зачислению в бюджет Республики Башкортостан.
 
    Законом Республики Башкортостан от 29.01.2009 № 88-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О бюджете Республики Башкортостан на 2008 год» и отдельные законодательные акты Республики Башкортостан» пункт 11 ст. 3 Закона дополнен абзацем вторым, согласно которому организации, реализующие приоритетный инвестиционный проект освобождаются от уплаты налога на имущество в течение пяти лет с момента их государственной регистрации в части суммы налога, подлежащей зачислению в бюджет Республики Башкортостан. При этом в соответствии с положениями статьи 4 указанного закона, данные дополнения вступают в силу со дня их официального опубликования и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
 
    В соответствии с п. 3 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.
 
    ООО "Ласселсбергер" зарегистрировано в качестве юридического лица 04.07.2006, оплаченная доля иностранных инвестиций в уставном капитале составляет 99,99 процентов.
 
    05.03.2009 распоряжением Правительства Республики Башкортостан №227-р ООО "Ласселсбергер" присвоен статус приоритетного инвестиционного проекта. В соответствии с Заключением об установлении срока окупаемости утвержденного Министром внешнеэкономических связей торговли и предпринимательства Б.Г. Колбиным 13.03.2009, срок окупаемости рассматриваемого инвестиционного проекта составляет 6 лет.
 
    Пунктом 11 статьи 3 Закона Республики Башкортостан от 28.11.2003 №43-з «О налоге на имущество организаций» установлена зависимость периода применения льготы по налогу на имущество от даты государственной регистрации юридического лица.
 
    В рассматриваемой ситуации ООО "Ласселсбергер" зарегистрировано в качестве юридического лица 04.07.2006, следовательно, пятилетний срок освобождения от налогообложения по налогу на имущество истек 03.07.2011г.
 
    Кроме того, распоряжением Правительства Республики Башкортостан от 21.06.2011 №735-р в связи с окончанием реализации инвестиционного проекта «Строительство ООО "Ласселсбергер" завода о производству керамической плитки мощностью до 20 млн. кв. м. в год в Уфимском районе Республики Башкортостан» данный проект исключен из перечня приоритетных инвестиционных проектов.
 
    Следовательно, применение налогоплательщиком льготы по налогу на имущество в июле 2011 года являлось необоснованным ввиду того, что в указанный период у предприятия фактически отсутствовало основное условие применения льготы - статус реализации приоритетного инвестиционного проекта Республики Башкортостан.
 
    05.03.2009г. распоряжением Правительства Республики Башкортостан №227-р ООО "Ласселсбергер" присвоен статус приоритетного инвестиционного проекта, а 21.06.2011 распоряжением Правительства Республики Башкортостан № 735-р в связи с окончанием реализации инвестиционного проекта "Строительство ООО "Ласселсбергер" завода по производству керамической плитки мощностью до 20 млн. кв. м. в год в Уфимском районе Республики Башкортостан" данный проект исключен из перечня приоритетных инвестиционных проектов республики.
 
    При этом ни одно из указанных выше распоряжений официально опубликовано не было, в связи с тем, что в соответствии с п. 7 Положения о порядке опубликования и вступления в силу указов и распоряжений Президента Республики Башкортостан и постановлений и распоряжений Правительства Республики Башкортостан, утвержденного Указом Президента Республики Башкортостан от 26.09.1996 № УП-629 установлено, что нормативные правовые акты Правительства Республики Башкортостан по вопросам защиты прав и свобод человека и гражданина вступают в силу одновременно на всей территории Республики Башкортостан не ранее чем через десять дней после дня их первого официального опубликования. Иные акты Правительства Республики Башкортостан, в том числе акты, содержащие сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, вступают в силу со дня их подписания.
 
    Исходя из вышеизложенного, для вступления в силу распоряжений от 05.03.2009 № 227-р и от 21.06.2011 № 735-р официального опубликования не требуется, данные правовые акты вступили в силу со дня их подписания.
 
    По доводу заявителя о том, что он действовал на основании Закона Республики Башкортостан от 28.11.2003 г. 43-з «О налоге на имущество организации» в редакции №11 от 11.05.2011, в которой имела место неопределенность, выражающаяся в отсутствии определения периода для применения льготы, в то время как редакция № 14 от 29.10.2012 дополнила указанный Закон пунктом 19 статьи 3, конкретно установившем начало и окончание периода освобождения от налогообложения необходимо отметить следующее.
 
    Действие пункта 19 статьи 3 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организации», согласно которому течение срока освобождения от налогообложения начинается с начала налогового периода, в котором право на освобождение от налогообложения было заявлено налогоплательщиком, и заканчивается по истечении установленного периода освобождения от налогообложения, применяется к правоотношениям, возникшим из инвестиционных соглашений об условиях реализации приоритетных инвестиционных проектов, заключенных с Правительством Республики Башкортостан после вступления в силу Закона Республики Башкортостан от 31.10.2011 № 455-3 "О внесении изменений в статью 3 Закона Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций", то есть с 01.01.2012г., и не может применяться к правоотношениям, возникшим ранее указанного срока, в том числе и к правоотношениям по реализации инвестиционного проекта "Строительство ООО "Ласселсбергер" завода по производству керамической плитки мощностью до 20 млн. кв. м. в год в Уфимском районе Республики Башкортостан".
 
    Во втором пункте заявления ООО «Ласселсбергер» указывает, что применяя льготу, установленную в п.11 ст.3 Закона РБ от 28.11.2003г. №43-з, общество руководствовалось позицией, изложенной в разъяснении Министерства финансов РБ, адресованном налогоплательщику. В подтверждение налогоплательщик ссылается на письмо Министерства финансов Республики Башкортостан от 14.08.2009 №04-03/1081.
 
    Из текста письма следует, что организация вправе в установленном законодательством порядке воспользоваться льготой, определенной пунктом 11 статьи 3 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» при соблюдении критериев, указанных в пункте 11 статьи 3 данного закона (последний абзац Письма Министерства финансов Республики Башкортостан от 14.08.2009 № 04-03/1081).
 
    Одним из обязательных критериев, установленных пунктом 11 статьи 3 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» для получения льготы по налогу на имущество в течение пяти лет с момента государственной регистрации организации является реализация приоритетного инвестиционного проекта.
 
    В рассматриваемой ситуации в связи с утратой приоритетного статуса инвестиционного проекта «Строительство ООО «Ласселсбергер» завода о производству керамической плитки мощностью до 20 млн. кв. м. в год в Уфимском районе Республики Башкортостан» согласно распоряжению Правительства Республики Башкортостан от 21.06.2011 № 735-р, у общества отсутствовали правовые основания для применения льготы по налогу на имущество в июле 2011 года.
 
    Судом установлено и материалами дела подтверждается, что заявителем не был своевременно уплачен налог на имущество организаций за 3 квартал 2011 года в результате в результате занижения налоговой базы.
 
    Решение о привлечении к ответственности соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации.
 
    Факт совершения правонарушения подтверждается материалами дела.
 
    Судом проверены начисленные суммы финансовых санкций. Суммы исчислены верно, в соответствии с действующим законодательством.
 
    По статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.
 
    Пунктом 6 статьи 108 НК РФ установлено, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
 
    Статья 109 НК РФ предусматривает обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, в числе которых - отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.
 
    В соответствии с п.4 ст. 112 Налогового кодекса РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
 
    Пунктом 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса РФ.
 
    При этом предельного размера для снижения суммы взыскиваемого с налогоплательщика штрафа не установлено. Вопрос о смягчении ответственности решается в каждом отдельном случае исходя из конкретной ситуации.
 
    С учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 2.2 Постановления от 14.07.2003 №12-П, при рассмотрении дел с участием административных органов необходимо исследовать по существу фактические обстоятельства, а не ограничиваться только установлением формальных условий применения нормы. Данная правовая позиция имеет общий характер и касается любых правоприменителей. Любая санкция должна применяться с учетом ряда принципов: виновность и противоправность деяния, соразмерность наказания, презумпция невиновности.
 
    Судом установлено наличие обстоятельств, которые с учетом действия принципов индивидуализации и соразмерности наказания, выражающих требования справедливости и предполагающих дифференциацию ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 N 11-П), могут быть квалифицированы в качестве смягчающих ответственность. Между тем из материалов проверки следует, что смягчающие ответственность обстоятельства ответчиком не учитывались при привлечении к ответственности.
 
    Суд считает возможным уменьшить размер штрафа по оспариваемому решению до 20000 рублей. В качестве смягчающих ответственность обстоятельств суд признает следующие: нарушение не причинило существенного вреда государственным и общественным интересам, организация является добросовестным налогоплательщиком, а также тот факт, что общество не уведомлялось о исключении его из перечня приоритетных инвестиционных проектов республики.
 
    При таких обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению в части.
 
    Судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на ответчика в соответствии со ст.ст. 333.21-333.22 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской.
 
    Руководствуясь ст.ст. 110, 167, 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Требования общества с ограниченной ответственностью «Ласселсбергер» удовлетворить частично.
 
    Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №30 по Республике Башкортостан в части начисления штрафа по налогу на имущество по п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в сумме 446435 руб.
 
    Взыскать с Межрайонной ИФНС России №30 по Республике Башкортостан в пользу общества с ограниченной ответственностью «Ласселсбергер» расходы по государственной пошлине в размере 2000 руб.
 
    Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
 
    Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.
 
    Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.arbitr.ruили Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
 
 
 
    Судья                                                        А.Д. Азаматов