Решение от 05 сентября 2013 года №А07-10038/2013

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ  БАШКОРТОСТАН
Республика Башкортостан, г. Уфа, ул.Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,
 
факс (347) 272-27-40, ОКПО 00068334, ОГРН 1030203900352 ИНН/КПП 0274037972/027401001
 
E-mail: info@ufa.arbitr.ru, сайт http://ufa.arbitr.ru/
 
Именем Российской Федерации
 
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г.Уфа                                                                  Дело № А07-10038/2013
 
    5 сентября 2013года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 3 сентября 2013 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 5 сентября 2013 года.
 
 
    Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе:
 
    судьи Азаматова А.Д., при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания помощником судьи Байгубаковой Г.Р.,
 
    рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению
 
    Общества с ограниченной ответственностью "АРтек Уфа"
 
    (ИНН 0245011994, ОГРН 1030202317034)
 
    к Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан
 
    (ИНН 0274034097, ОГРН 1040208340160)
 
    о возврате излишне уплаченного налога (пени),
 
    Третье лицо: Межрайонная ИФНС России №30 по РБ,
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: Николаев К.С., доверенность от 16.01.2013г.,
 
    от ответчика: Чуракаева Г.Р., доверенность от 09.01.2013г.,
 
    от третьего лица: не явились, извещены надлежаще,
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью "АРтек Уфа" (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан(далее - налоговый орган, Инспекция) о возврате излишне уплаченных сумм налога и пени в размере 750 017,39 руб.
 
    Заявитель требования поддержал.
 
    Налоговый орган представил отзыв, требования не признал.
 
    Третье лицо – Межрайонная ИФНС России №30 по РБ отзыв не представило, ходатайствует о приобщении к материалам дела актов совместной сверки.
 
    Ходатайство третьего лица удовлетворено, представленные акты сверки приобщены к материалам дела.  
 
    Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.
 
    Общество с ограниченной ответственностью "АРтек Уфа" в заявлении указывает, что на основании справки № 110251 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 25 августа 2012 года (л.д.9), выданной Межрайонной ИФНС России № 40 по РБ, заявитель узнал о наличии переплаты по налогу на прибыль в бюджет в размере 324 043,00 руб. по КБК 182 101 010 120 200 00 110), переплаты по налогу на прибыль в бюджет в размере 424 119,00 руб. по КБК 182 101 010 110 100 00 110, переплаты по пеням по налогу на прибыль в размере 448,81 руб. по КБК 182 101 010 110 100 00 110, переплаты по пеням по налогу на прибыль в размере 1 406,58 руб. по КБК 182 101 010 120 200 00 110.
 
    18 октября 2012 года ООО «АРтек Уфа» обратилось в Межрайонную
 
    ИФНС России №40 по РБ с заявлениями с исх. №№ 5-8 от 28.09.2012г. о возврате переплаты по налогу на прибыль (л.д.10-13).
 
    Межрайонной ИФНС России № 40 по РБ в ответ на указанные заявления налогоплательщика вынесены решения от 08.11.2012г. № 28825, №№ 28827-28829 об отказе в осуществлении зачета (возврата) (л.д.14-17) в связи с истечением трехлетнего срока на подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога.    
 
    Заявитель указывает на невыполнение налоговой инспекцией обязанности по принятию решения о зачете (возврате) согласно ст. 21, ст. 32, ст. 78 Налогового кодекса РФ.
 
    Налоговая инспекция по заявлению возражает, в отзыве указывает, что у Межрайонной Инспекций ФНС России № 40 по Республике Башкортостан  имелись законные основания для отказа Обществу в возврате сумм налога, так как с момента уплаты налога установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок, исчисляемый в административном порядке с момента уплаты налога, истек; об излишней уплате налога на прибыль в спорной сумме Общество знало в момент представления уточненных налоговых деклараций.
 
    Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью "АРтек Уфа" до 28 августа 2008 года состояло на учете в Межрайонной ИФНС России №30 по РБ.
 
    Ответчик подтверждает, что Общество с ограниченной ответственностью "АРтек Уфа" своевременно представило в Межрайонную ИФНС России №30 по РБ налоговые декларации по налогу на прибыль за 2005г., 2006г., 2007 г., указав суммы налога на прибыль к уплате, зачисляемый в федеральный бюджет Российской Федерации. Согласно данным лицевого счета налогоплательщика, суммы налога на прибыль по представленным налоговым декларациям уплачены в бюджет в 2005-2007 годах.
 
    В материалы дела третьим лицом - Межрайонной ИФНС России №30 по РБ представлены акты совместной сверки № 24123 за период с 01.01.2008 по 06.08.2008 по состоянию расчетов на 07.08.2008, № 39 за период с 01.01.2008 по 13.08.2008 по состоянию расчетов на 14.08.2008, № 6725 за период с 01.01.2008 по 06.08.2008 по состоянию расчетов на 07.08.2008, №2201 за период с 01.01.2007 по 31.12.2007 по состоянию расчетов на 01.01.2008, акты сверки расчетов № 1799 от 17.11.2006, № 1364 от 28.06.2006, № 144 от 15.08.2005.
 
    По сообщению Межрайонной ИФНС России №30 по РБ, подписанные налогоплательщиком оригиналы актов сверки не представляется возможным представить в суд в связи с истечением срока хранения (три года).
 
    Исследовав представленные доказательства, доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд находит требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
 
    Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено названной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
 
    Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
 
    Таким образом, названные Положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.
 
    Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.
 
    Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).
 
    Лицами, участвующими в деле, признается факт представления Обществом с ограниченной ответственностью "АРтек Уфа" в Межрайонную ИФНС России №30 по РБ налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2005г., 2006г., 2007 г. с указанием сумм налога на прибыль к уплате.
 
    По сумме переплаты по налогу на прибыль в заявленном размере, суд считает, что с момента уплаты указанной суммы налога на прибыль истек установленный статьей 78 НК РФ трехлетний срок.
 
    Довод заявителя о том, что Общество узнало о наличии переплаты 19 сентября 2012, после получения справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам  противоречит фактическим обстоятельствамдела и судом отклоняется, поскольку Общество с ограниченной ответственностью "АРтек Уфа" знало об излишней уплате налога в момент представления уточненных налоговых деклараций за первый квартал, полугодие, девять месяцев, двенадцать месяцев 2006 года и 2007 года, а с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченного налога обратилось в налоговый орган только 18 октября 2012 года.
 
    Переплата по налогу на прибыль образовалась в результате представления Обществом 28.03.2007г., 28.03.2008г. уточненных деклараций по налогу на прибыль, в которых им скорректированы налоговые обязательства в сторону уменьшения по сравнению с первоначально поданными налоговыми декларациями.
 
    Неисполнение налоговым органом своей обязанности, установленной пунктом 3 статьи 78 НК РФ, по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога в рассматриваемом случае не может означать изменение порядка исчисления срока исковой давности, поскольку указанный налог подлежит самостоятельному исчислению налогоплательщиком. Кроме того, в материалах дела отсутствуют убедительные доказательства того, что налогоплательщиком ранее, до проведения сверки расчетов  предпринимались фактические действия по скорейшему выявлению заявленной в настоящем деле переплаты и ее возврату.
 
    В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога.
 
    Согласно подп. 7 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном Кодексом.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
 
    Согласно п. 7 ст. 78 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).
 
    Согласно п. 8 ст. 78 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) было установлено, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
 
    Аналогичное положение о трехлетнем сроке подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога, исчисляемом со дня его уплаты, содержится в действующей редакции п. 7 ст. 78 Кодекса.
 
    В соответствии с п. 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченного налога либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок он вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налога.
 
    Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 N 173-О указал, что содержащаяся в п. 8 ст. 78 Кодекса (п. 7 ст. 78 Кодекса в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ч. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
 
    Из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить: причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации; изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.
 
    Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.
 
    Заявитель в нарушение ст. 65 АПК РФ не представил платежные документы, обосновывающие уплату налога на прибыль, истребуемую к возврату (зачету) в заявленном размере.
 
    Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.
 
    Отражение переплаты по налогу на прибыль организаций в сумме 748 162 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 1 855,39 руб. на лицевом счете свидетельствует только о текущем состоянии налогового обязательства налогоплательщика.
 
    Между тем, лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля и не может являться доказательством наличия или отсутствия переплаты.
 
    Обстоятельства возникновения или наличия переплаты по налогу должны быть подтверждены первичными документами. Платежных документов,  подтверждающих уплату в бюджет суммы спорной переплаты по налогу на прибыль заявителем не представлены.
 
    На основании изложенного, требования Общества с ограниченной ответственностью "АРтек Уфа" удовлетворению не подлежат.
 
    Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    В удовлетворении требований Обществу с ограниченной ответственностью "Артек Уфа" отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его  в  полном  объеме)  через  Арбитражный  суд  Республики Башкортостан.                                  
 
    Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.
 
 
    Судья                                                А.Д.Азаматов
 
 
    ____________________________
 
    Информацию о движении дела можно получить на официальном сайте Арбитражного суда Республики Башкортостан в сети Интернет по веб-адресу: http//www.ufa.arbitr.ru/