Решение от 30 октября 2014 года №А06-7563/2014

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ
414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6
 
Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru
 
http://astrahan.arbitr.ru
 
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
    г. Астрахань
 
Дело №А06-7563/2014
 
    30 октября 2014 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 28 октября 2014 года
 
    Полный текст решения изготовлен 30 октября 2014 года
 
    Арбитражный суд Астраханской области
 
    в составе судьи     Колмаковой Н. Н. 
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Каштановым М. В.
 
    рассмотрев в судебном заседании дело Открытого акционерного общества «Русская икра» к  Межрайонной ИФНС России № 1 по Астраханской области о возврате излишне взысканных сумм транспортного налога в сумме 40 000 руб. и пени по транспортному налогу в сумме 244,15 руб., взысканных  на основании инкассовых поручений от 20.03.2013 № 2742, № 2743
 
 
    При участии:
 
 
    от истца: Мордасов Д.А. – представитель по доверенности от 28.03.2014.
 
    от ответчика: Несмиянова В.Н. – представитель по доверенности от 09.12.2013.
 
 
    Открытое акционерное общество «Русская икра» (ОАО «Русская икра») обратилось в арбитражный суд Астраханской области с заявлением об обязании  Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Астраханской области принять решение о возврате излишне взысканных сумм транспортного налога за 2012 год в сумме 40 000 руб., пени по транспортному налогу в сумме 244,15 руб., взысканных на основании инкассовых поручений от 20.03.2013 г. № 2742 и № 2743, с начислением процентов на излишне взысканные суммы транспортного налога и пени транспортному налогу,  со дня следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
 
    Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования, считает, что налоговый орган за пределами установленных налоговым законодательством сроков произвел зачеты транспортного налога, в связи с чем неправомерно взыскал обжалуемые суммы транспортного налога и пени на основании инкассовых поручений.
 
    Налоговый орган заявленные требования не признал, в удовлетворении заявленных требований просит отказать.
 
    Суд, выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела,
 
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
    ОАО «Русская икра» была представлена в Межрайонную ИФНС России № 1 по Астраханской области налоговая декларация по транспортному налогу за 2012 год с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 79 752 руб.
 
    В связи с неуплатой данного налога Инспекцией в адрес Заявителя было выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 1848 от 15.02.2013 г. с указанием в срок до 07.03.2013 г. произвести оплату транспортного налога за 2012 год в сумме 79 752 руб.и пени в сумме 244,15 руб. (л.д. 32-33).
 
    В связи с неисполнением  вышеуказанного требования 20.03.2013 г. налоговым органом принято решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также электронных денежных средств № 3290 (л.д. 34).
 
    В целях обеспечения исполнения указанного решения 20.03.2013 г. Инспекцией было принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также электронных денежных средств № 1183 (л.д. 35-36).
 
    Суммы налога и пени были взысканы Инспекцией на основании представленных в материалы дела инкассовых поручений от 20.03.2013 г. № 2742 на сумму 79 752 руб. и от 20.03.2013 г. № 2743 на сумму 244,15 руб. (л.д. 37-38).
 
    В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что сумма транспортного налога в размере 40 000 руб. и пени в сумме 244,15 руб. являются излишне взысканными, поскольку у него фактически отсутствовала данная недоимка,  в связи с тем, что в отчетном периоде ОАО «Русская икра» уплачивало авансовые платежи по транспортному налогу в сумме 40 000 руб., что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями № 39 от 25.04.2012 года на сумму 20 000 руб. за 1 квартал 2012 года и № 223 от 09.08.2012 года на сумму 20 000 руб. за 2 квартал 2012 года (л.д. 41-42).
 
    Между тем, как следует из дополнения к отзыву на иск, налоговым органом в 2009 г. была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой были вынесены решения № 7688 от 04.12.2009, № 7562 от 28.09.2009 с суммой к начислению (3071, 21 руб., 36 831, 64 руб.). В связи с наличием задолженности по лицевому счету налогоплательщика на основании решений № 7688 от 04.12.2009, № 7562 от 28.09.2009 при поступлении оплаты транспортного налога за 1 квартал 2012 в размере 20 000 руб. по платежному поручению № 39 от 25.04.2012 налоговым органом было принято решение о зачете  № 346 от 28.05.2012. При поступлении транспортного налога  за 2 квартал 2012 года в размере 20000 рублей по платежному поручению № 223 от 09.08.2012 налоговым органом произведен автоматический зачет программой ЭОД для погашения задолженности по авансовому платежу за 9 месяцев 2010 года.    
 
    Суд считает требования заявителя обоснованными, подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.
 
    В соответствии с пунктом 32 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении  Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» судам следует принимать во внимание, что статьи 78 и 79 НК РФ не содержат положений, в силу которых зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, пеней, штрафа может быть осуществлен налоговым органом только в счет погашения такой недоимки по налогам (задолженности по пеням и штрафам), в отношении которой налоговым органом ранее осуществлялись процедуры принудительного взыскания.
 
    В то же время, имея в виду, что предусмотренный названными статьями зачет является особой формой принудительного взыскания налога, на него надлежит распространять общие положения Кодекса, определяющие сроки реализации налоговыми органами права на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафов.
 
    Следовательно, соответствующие положения статей 78 и 79 НК РФ не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налогового органа зачета излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена.
 
    Кроме того, принудительный (то есть по инициативе налогового органа) зачет указанных сумм не может быть осуществлен в счет погашения задолженности, которая в силу положений статьи 45 НК РФ подлежит взысканию в судебном порядке.
 
    Статьей 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
 
    Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
 
    Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
 
    В соответствии с частью 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
 
    Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.
 
    Согласно части 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.
 
    Частью 3 указанной статьи установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
 
    Вместе с тем в Кодексе установлены временные пределы осуществления мер государственного принуждения, связанные с взысканием налога и направленные на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, на что неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (постановления от 27.04.2001 N 7-П, от 10.04.2003 N 5-П, от 14.07.2005 N 9-П, определения от 21.04.2005 N 191-О, от 08.02.2007 N 381-О-П).
 
    Поскольку зачет является разновидностью (формой) уплаты налога, на него распространяются общие положения Кодекса, определяющие сроки реализации права налоговых органов на принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов, которые подлежат применению в том числе и при произведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности.
 
    Следовательно, статья 78 Кодекса не допускает возможности проведения зачета излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки, по которой сроки на принудительное взыскание, установленные статьями 46 - 48, 69, 70 и 78 Кодекса, истекли.
 
    Исходя из вышеизложенных правовых норм следует, что налоговый орган неправомерно произвел автоматический зачет программой ЭОД транспортного налога в размере 20 000 руб., уплаченной заявителем за 2 квартал 2012 года платежным поручением № 223 от 09.08.2012 года, в счет погашения задолженности по авансовому платежу за 9 месяцев 2010 года, при его поступлении; а также неправомерно произвел зачет на основании решения № 346 от 28.05.2012 транспортного налога в размере 20 000 руб., уплаченного заявителем за 1 квартал 2012 года платежным поручением № 39 от 25.04.2012 года, в счет погашения задолженности на основании решений № 7688 от 04.12.2009, № 7562 от 28.09.2009, принятых по результатам камеральных налоговых проверок 2009 года.
 
    Доказательств проведения камеральных проверок транспортного налога в 2009 году, в том числе  решений № 7688 от 04.12.2009, № 7562 от 28.09.2009, налоговый орган суду не представил.
 
    В данном случае ответчиком нарушен порядок взыскания задолженности, образовавшейся у налогоплательщика, установленный частью 3 статьи 46 НК РФ.
 
    Кроме того, согласно заявлению о включении требований уполномоченного орган в реестр требований кредиторов ОАО «Русская икра» от 15.09.2011 и определению арбитражного суда Астраханской области от 30.11.2011 по делу № А06-313/2010-12054/2011 у общества отсутствовала задолженность по транспортному налогу, в том числе за 9 месяцев 2010 года.
 
    Право налогового органа на принудительное взыскание пеней зависит от возможности принудительного взыскания задолженности, на которую начислены пени. Следовательно, если налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания суммы налога (сбора), на которую начислены пени, то пени с налогоплательщика взысканы быть не могут.
 
    Срок на бесспорное взыскание начинает течь с момента истечения срока на добровольную уплату налога, который, в свою очередь, исчисляется с момента окончания срока, в течение которого требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику в соответствии с правилами статьи 70 НК РФ.
 
    На основании анализа правовых норм, содержащихся в статьях 46 и 75 НК РФ, уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.
 
    Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.
 
    Налоговый орган не представил суду достоверных доказательств наличия задолженности по транспортному налогу конкретного периода, право на взыскание которой налоговым органом не утрачено, на которую начислены пени в размере 244, 15 руб., списанные на основании инкассового поручения № 2743 от 20.03.2013.
 
    Представленный в материалы дела расчет пени также не позволяет суду проверить законность начисления пени в указанном размере.
 
    Согласно пункту 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) лежит на органе или лице, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).
 
    На основании анализа материалов дела суд пришел к выводу, что налоговым органом не представлена совокупность надлежащих доказательств правомерности списания транспортного налога в размере 40 000 рублей и пени в размере 244, 15 руб. на основании инкассовых поручений от 20.03.2013 г. № 2742 и № 2743.
 
    В соответствии с ч. 3 ст. 79 НК РФ, заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
 
    Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
 
    На основании пункта 2 статьи 79 НК РФ решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
 
    В соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
 
    Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
 
    Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
 
    Пунктом 9 статьи 79 НК РФ установлено, что правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
 
    Руководствуясь ст. ст. 167-170, 176  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
    Р Е Ш И Л :
 
 
    Обязать Межрайонную ИФНС России № 1 по Астраханской области принять решение о возврате Открытому акционерному обществу «Русская икра» излишне взысканных транспортного налога в размере 40 000 руб., пени в размере 244, 15 руб., списанных на основании инкассовых поручений  №№ 2742, 2743 от 20.03.2013 г., с начислением процентов на излишне взысканные суммы,  со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
 
    Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 1 по Астраханской области в пользу ОАО «Русская икра» судебные расходы по оплате госпошлины в размере 2 000 руб.
 
    Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение вступает в законную силу со дня принятия  постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
 
    Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.
 
    Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru»
 
 
    Судья
 
Н. Н.  Колмакова