Решение от 16 января 2009 года №А06-6427/2008

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ
414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6
 
Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: info@astrahan.arbitr.ru
 
http://astrahan.arbitr.ru
 
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
    г. Астрахань
 
Дело №А06-6427/2008 - 13
 
    16 января 2009 года.
 
    Резолютивная часть решения  объявлена  14.01.2009 года.
 
    Полный  текст решения  изготовлен  16.01.2009 года.
 
 
    Арбитражный суд Астраханской области
 
    в составе:
 
    судьи: Мирекиной Е.И.
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем  судебного заседания Косабуцкой Ю.В.
 
    рассмотрев в судебном заседании дело
 
    по заявлению ООО «Пегас»
 
    к ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани
 
    об оспаривании ненормативного правого акта, решения налогового органа  № 6523 от 22.08.2008 года.
 
    при участии:
 
    от заявителя: не явился
 
    от ответчика: представителя Абакумовой О.Н.
 
    установил:
 
    ООО  «Пегас»  обратилось в суд с заявлением о признании незаконным  решения  ИФНС России  по  Кировскому  району  г.  Астрахани   от  22.08.2008 г.  №  6523  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 33 155 рублей и пеней  7 867,84 рублей.
 
    Основанием для признания решения о привлечении к налоговой ответственности  незаконным  заявитель указывает на отсутствие события налогового правонарушения, выразившегося в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, или иного неправильного исчисления налога или других  неправомерных действий, установленных статьей 122 Налогового кодекса  РФ, в связи с наличием переплаты по данному виду налога. В соответствии с пунктом 1 статьи 109 Налогового  кодекса РФ данное обстоятельство  исключает привлечение лица к ответственности.
 
    Ответчик заявленные требования  отклонил в полном объеме,  по  основаниям,  изложенным  в  отзыве на заявление, и в связи неверным указанием в налоговой декларации  налогового периода,  считает, решение   о  привлечении налогоплательщика к  налоговой  ответственности  законным.    Налоговая  декларация  по налоговой  ставке  0  процентов представляется за  налоговый период, в котором  собран полный пакет  документов и  не   может  быть  уточненной.
 
    Суд, выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, установил:
 
 
    20.12.07 года  обществом   в адрес   ИФНС  России  по  Кировскому  району  г.  Астрахани  была направлена  налоговая  декларация  за  ноябрь  2007 года  по  налогу  на  добавленную  стоимость.  
 
    29.04.2008 года  ООО  «Пегас»  была  представлена  уточненная  налоговая  декларация  за  ноябрь  2007 года с внесением изменений  в  раздел 3, 5 декларации  с  представлением к разделу 5 декларации  пакета  документов,  предусмотренных  ст.  165  НК  РФ, в соответствии с которыми сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период  составила 1.196.673. рублей.
 
    22.08.2008 года, по результатам  проверки  уточненной  декларации,  ИФНС  России  по  Кировскому  району  г.  Астрахани     вынесено  решение   № 6523 «о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым из-за  неверного указания   в  налоговой  декларации налогового периода, право на применение налоговой ставки 0 процентов в  отношении налогооблагаемого  оборота, заявленного в  сумме  920.966 рублей было не подтверждено,  и   произведены  доначисления  НДС в сумме  165.774 рублей, пеней в размере  7.867,84 рублей   и  штрафа   в  размере 33.155 рублей.  
 
    Общество не согласилось с решением  налогового органа   и просит признать его незаконным в части п.1 статьи 122 НК РФ и пеней.
 
    Суд находит заявленные  требования обоснованными и  подлежащими удовлетворению.
 
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса РФ налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный  режим экспорта, при условии  их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса РФ.
 
    Согласно пункту 1 статьи 165 НК РФ при реализации указанных товаров  для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
 
    контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;
 
    выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;
 
    грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;
 
    копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. 
 
    Общество в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 165 НК РФ подтвердило, и налоговый орган не оспаривает факты помещения под таможенный режим экспорта и вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации товаров, указанных в экспортном контракте.
 
    Также представлены копии грузовых таможенных деклараций, подтверждающих оплату экспорта встречными поставками  товара.
 
    В соответствии с пунктом 9 статьи 165 Кодекса документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.
 
    В соответствии   с пунктом  9 статьи  167 НК РФ при реализации  товаров (работ, услуг) предусмотренных подпунктами  1-3,8 и 9  пункта  1 статьи  164 НК РФ, до 01.01.2008 года, моментом определения налоговой базы являлся  последний  месяц, в котором   собран полный пакет документов, перечисленных в статье 165 НК РФ. 
 
    Следовательно, при представлении в налоговый орган в течение 180 дней полного пакета документов налогоплательщик вправе подать налоговую декларацию за тот период, в котором собраны документы, подтверждающие его право на применение налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям.
 
    Налоговый  орган  не представил  суду  доказательств подтверждающих  его  предположение, что   полный пакет  документов  был  собран  налогоплательщиком  в  1 квартале 2008 года.
 
    Закон не связывает момент определения налоговой базы с моментом представления документов в налоговый орган и  не ограничивает права налогоплательщика по представлению пакета документов, необходимых для подтверждения ставки НДС 0 % вместе с уточненной налоговой декларацией.
 
    С 01.01.2007 года изменен порядок применения  налоговых вычетов  по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, согласно которого  данный вычет не подлежит заявлению  на основании отдельной налоговой декларации.
 
    Статья 81 НК РФ, регулирующая порядок внесения изменений в налоговую декларацию не запрещает подачу уточненной декларации по НДС в части сведений по реализации, облагаемой по налоговой ставке 0 %.
 
    Налоговый орган не отрицает факта представления пакета документов, но отказывает налогоплательщику   в  праве на применение ставки НДС 0 %, полагая, что документы должны быть представлены с декларацией за Iквартал 2008 года.
 
    Данные действия  налогового органа  являются  незаконными  и противоречат нормам действующего налогового законодательства.
 
    Определением  Конституционного  Суда  Российской Федерации № 266-О от 12.07.2006 года определено, что  положения статьи 88, пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 и пунктов 1 - 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации по своему конституционно-правовому смыслу, выявленному Конституционным Судом Российской Федерации в настоящем Определении на основе правовых позиций, изложенных в ранее принятых и сохраняющих свою силу постановлениях, не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации (и/или заявления о возврате из бюджета сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения сумм налоговых вычетов общей суммы налога) представлять документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета, при том что налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика документы, необходимые и достаточные для проведения проверки правильности применения налоговых вычетов.
 
    Выявленный в настоящем Определении конституционно-правовой смысл указанных законоположений исключает любое иное их истолкование в правоприменительной практике.
 
    Кроме  того, при вынесении решения о  привлечении  налогоплательщика к  налоговой ответственности налоговым  органом  грубо нарушены требования  статьи  101 Налогового  кодекса РФ и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, возлагающей на налогоплательщика обязанность по уплате только законно установленных налогов.
 
    Так, налоговый  орган, сделав вывод, что  налогоплательщиком не был  собран в  180-дневный  срок   полный пакет  документов, предусмотренных статьей  165 Налогового  кодекса РФ, произвел  доначисление налога с грубым нарушением требований  пункта 3 статьи 172  Налогового  кодекса РФ, которым  с 2007 года прямо предусмотрено, что  на момент определения налоговой базы – день отгрузки товаров на экспорт, у налогоплательщика появляется право на вычет «входящего» НДС по экспортным товарам.
 
    Следовательно,   налоговым  органом неправомерно была определена сумма неуплаченного в бюджет налога в размере 165.774 рублей.
 
    Также,  налоговым  органом при  привлечении налогоплательщика к налоговой  ответственности не  были  соблюдены   требования  статьи  122 Налогового  кодекса РФ.
 
    Так, в   соответствии  с пунктом  42  Постановления Пленума Высшего  Арбитражного Суда Российской Федерации  № 5  от 28.02.2001 года «О некоторых  вопросах применения части первой  Налогового  кодекса Российской Федерации» «неуплата или  неполная уплата сумм  налога» означает возникновение у  налогоплательщика задолженности перед  соответствующим бюджетом по  уплате конкретного налога.
 
    В связи   с этим, если в предыдущем периоде у  налогоплательщика имеется  переплата определенного налога,  которая перекрывает или равна сумме того же налога, состав  правонарушения, предусмотренный статьей 122  Налогового  кодекса Российской Федерации,  отсутствует.
 
    Как следует  из  представленной налоговым органом Выписки   с  лицевого  счета  налогоплательщика (л.д.21)  у  налогоплательщика  с  22.10.2007 года, и  по день принятия решения – 22.08.2008 года числится по данному  налогу переплата в значительном размере 1.026.229 рублей, многократно перекрывающая  сумму налога, начисленную налоговым органом.
 
    В соответствии с положениями статьи 109 Налогового кодекса РФ отсутствие события  налогового правонарушения  является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    В связи   с отсутствием  у  налогоплательщика  задолженности перед  соответствующим  бюджетом по  уплате конкретного налога, начисление налоговым органом пеней, по статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации, произведено незаконно.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 201 Арбитражного  процессуального  кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, установив, что   оспариваемый ненормативный правовой акт, решение  не соответствует закону или иному  нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя, принимает решение о признании ненормативного  правового акта недействительным. 
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 110 АПК РФ  - судебные расходы,  понесенные лицом, участвующим   в  деле, в пользу  которого  принят судебный акт, взыскиваются со стороны.
 
    Руководствуясь статьями 167 – 170, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
РЕШИЛ:
 
 
    Заявленные требования  ООО «Пегас» удовлетворить.
 
    Решение ИФНС России по Кировскому району  г. Астрахани № 6523 от 22.08.2008 года о привлечении  к  ответственности ООО «Пегас» за  совершение  налогового   правонарушения признать  недействительным.
 
    Взыскать  с  ИФНС России  по  Кировскому  району  г. Астрахани в  пользу  ООО «Пегас» судебные  расходы в   сумме  2 000 рублей.
 
    Исполнительные листы выдать по вступлении решения в законную силу.
 
    Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
 
 
    Судья
 
Е.И. Мирекина