Решение от 12 октября 2009 года №А06-5096/2009

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ
414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6
 
Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: info@astrahan.arbitr.ru
 
http://astrahan.arbitr.ru
 
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
    г. Астрахань
 
Дело №А06-5096/2009
 
    12 октября 2009 года
 
 
    Резолютивная часть решения вынесена 08 октября 2009 года
 
    Полный текст решения изготовлен  12 октября 2009 года
 
    Арбитражный суд Астраханской области
 
    в составе:
 
    судьи: Плеханова Г.А.
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ю.Е. Вагиной
 
    рассмотрев в судебном заседании дело
 
    по заявлению  Индивидуального предпринимателя Титовой Валентины Владимировны
 
    к  Инспекции федеральной налоговой службы по Советскому району г. Астрахани
 
    о признании недействительным решения от 29.06.2009 № 18631
 
    при участии:
 
    от заявителя: Титов В.С. – представитель по доверенности от 03.03.2009
 
    от ответчика: Кантемиров Д.А. – представитель по доверенности от 12.05.2009 № 02-16/15138
 
 
    В арбитражный суд Астраханской области обратилась Индивидуальный предприниматель Титова Валентина Владимировна (далее – ИП Титова В.В.) с заявлением об отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому  району г.Астрахани от 29.06.2009 № 18631
 
    Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме, просит суд их удовлетворить, по основаниям, изложенным в заявлении.
 
    Пояснил суду, что основным доводом налогового органа, по причине которого ИП Титовой В.В. был доначислен налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 235092,0 рублей и она привлечена к налоговой ответственности предусмотренной п.1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, явился тот факт, что организация-поставщик якобы не зарегистрирована в Едином государственном реестре юридических лиц.
 
    Считает, что вины ИП Титовой В.В. в данном случае нет, ведь с ее стороны никаких нарушений не установлено, считает, что в акте проверки не приведено ни одного доказательства  взаимозависимости и аффилированности налогоплательщика с данным контрагентом.
 
    Кроме того, считает, что поскольку продукция, приобретенная ИП Титовой В.В. у Общества с ограниченной ответственностью «Возрождение» (далее – ООО «Возрождение») была принята на учет и дальнейшие сделки с  данной продукцией налоговый орган не оспаривает, что подтверждает ее реальное существование.
 
    Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому  району г. Астрахани  заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление от 07.09.2009 № 02-16/27624.Считает оспариваемое  решение соответствующим законодательству  о  налогах  и сборах, вынесенным в соответствии со сроками, установленными налоговым законодательством. Кроме того,  его законность и обоснованность  подтверждена материалами проверки, представленными в судебное заседание, а также решением Управления  Федеральной налоговой службы России  по Астраханской  области от 27.07.2009 № 201 (далее – Управление).
 
    Также пояснил, что согласно данных проверки, представленного ИП Титовой В.В. свидетельства о постановке на налоговый учет ООО «Возрождение», было установлено, что данная организация в базе данных ЕГРЮЛ Федеральной налоговой службы не значится. А представленное свидетельство не соответствует требованиям приказа МНС РФ от 03.03.2004 № БГ 3-09-178, которым утвержден порядок и условия присвоения идентификационного номера налогоплательщика. Просит в удовлетворении требований, заявленных ИП Титовой В.В. отказать.
 
    Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд
 
УСТАНОВИЛ:
 
    Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года.  По итогам проверки налоговым органом был составлен акт от 29.04.2009 № 12644
 
    В ходе проверки было установлено, что ИП Титовой В.В. 15.09.2008 года был заключен договор купли-продажи  № 3 (л.д. 35) с ООО «Возрождение» (ИНН 2013430012, ОГРН 105202103764, адрес: Чеченская Республика, г. Грозный, ул. Маяковского, д.124). Предметом данного договора явилась поставка в адрес ИП Титовой В.В. труб бывших в употреблении D530 ст. 8 мм, в количестве 500 тонн.
 
    Отгрузка труб была осуществлена в 4 квартале 2008 г., в связи, с чем поставщиком ООО «Возрождение» была выставлена в адрес ИП Титовой В.В. счет - фактура № 55 от 03.10.2008 на сумму 1541160,50 рублей (в т.ч. НДС 235092,28 руб.).
 
    При проверке по базе данных было установлено, что сведения, внесенные в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) по организации ООО «Возрождение» ИНН 13430012, ОГРН 1052021037664 отсутствуют, т.е. данная организация как юридическое лицо в установленном порядке не зарегистрирована и ей в гражданско-правовом смысле не является.
 
    Налоговым органом по данному факту в адрес ИП Титовой В.В. было выписано уведомление № 5093 (исх. № 09-1/6295 от 25.02.2009 г.) о вызове налогоплательщика для представления пояснений. На что 12 марта 2009 года налогоплательщик представил пояснение и приложил копии документов: свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе, договор, счет - фактуру № 5 от 03.10.2008 г. на сумму 1541160,50 руб. (в т.ч. НДС 235092,28 руб.), приходно - кассовые ордера № 5 от 03.10.2008 г. на сумму 500000,00 руб., № 106 от 06.10.2008 г., на сумму 500000,00, № 107 от 07.10.2008 г. на сумму 541160,50 руб., товарно - транспортные накладные.      
 
    Из пояснении Титовой В.В. налоговым органом было установлено, что расчеты по оплате товара с ООО «Возрождение» осуществлялись в наличной форме, копии квитанций к приходно-кассовому ордеру представлены. Кассовые чеки контрольно-кассовой машины были представлены в судебное заседание (л.д. 45-47).
 
    В ходе проведения анализа представленных документов установлено, что юридическое лицо поставлено на учет в Управление Межрайонной налоговой службы России по Чеченской Республике и код налогового органа 0220. Согласно справочнику кодов налоговых органов - код налогового органа 0220 принадлежит Межрайонной Инспекции федеральной налоговой службы России № 10 по Республике Башкортостан.
 
    Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 03 марта 2004 года № БГ 3-09-178 утвержден порядок и условия присвоения идентификационного номера налогоплательщика. В дополнение к идентификационному меру налогоплательщика (ИНН) в связи с постановкой на учет в разных налоговых органах для организаций применяется код причины постановки на учет (КПП), который состоит из следующей следовательно цифр слева направо:
 
    -  код налогового органа, который осуществил постановку на учет организации по месту ее нахождения(NNNN);
 
    -  причина постановки на учет (РР);
 
    -   порядковый номер постановки на учет в территориальном налоговом органе по соответствующей причине (xxx).
 
    Таким образом, структура кода причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код: «|n|n|n|p|p|x|x|x|»
 
    При анализе ИНН и КПП  ООО «Возрождение» налоговым органом установлено, что в цифровом коде причины постановки на учет код налогового органа, который осуществил постановку на учет, организации является - 2003 МРИФНС России № 4 по Чеченской Республике, а в цифровом коде идентификационного  номера  налогоплательщика  код   налогового   органа,   который  присвоил идентификационный номер налогоплательщика, является 2013 МРИФНС России № 1 по Чеченской публике, что противоречит друг другу.
 
    В связи, с чем 27 февраля 2009 года налоговым органом был направлен запрос № 09-6294 (л.д. 67) в адрес МРИФНС России № 1 по Чеченской республике, на который  16 марта 2009 г. получен ответ (л.д. 69), из которого следует, что ООО «Возрождение» ИНН 2013430012 на учете в инспекции не состоит, в едином государственном реестре налогоплательщиков юридическое лицо с ИНН 2013430012 отсутствует.
 
    Таким образом, налоговый орган пришел  к выводу, что счета - фактуры, предъявленные ООО «Возрождение» содержат недостоверные сведения, первичная документация заполнена несуществующим юридическим лицом в связи, с чем вычеты по НДС ИП Титовой В.В. применены неправомерно.
 
    По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и  возражений ИП Титовой В.В. от 28.05.2009 налоговым органом принято решение № 91 от 29.05.2009 – о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в целях подтверждения правомерности применения сумм налоговых вычетов по НДС и исчислению суммы налогов, подлежащих к возмещению из бюджета по представленной декларации. По результатам была составлена справка от 29.06.2009 (л.д. 92).
 
    А 29.06.2009  налоговым органом вынесено решение № 18631, в результате которого решено (л.д.55):
 
    1. Доначислить сумму НДС за 4 квартал 2008 года в сумме 235092,0 рублей
 
    2. Привлечь Титову В.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) всего в сумме 47018,4 рублей.
 
    3. Начислить пени по состоянию на 29.06.2009 всего в сумме 12697,92 рубле;
 
    3. Предложено уплатить недоимку, штрафы и пени.
 
    ИП Титова В.В. не согласившись с решением налогового органа, в порядке статьи 139 НК РФ обратилась с жалобой в Управление, однако решением от 27.07.2009 № 201-Н решение налогового органа от 29.06.2009 № 18631 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.
 
    Не согласившись с данными актами налогового органа, ИП Титова В.В. обратилась в арбитражный суд. Просит суд отменить Решение от 29.06.2009 № 18631, так как считает, что в акте налоговой проверки не приведено доказательств ее взаимозависимости и аффилированности с ООО «Возрождением». Кроме того, полагает, что поскольку продукция была ей принята на учет, данный факт подтверждает  ее реальное существование.
 
    А также считает, что поскольку налоговым органом не доказана ее недобросовестность  при получении налоговой выгоды, то отказ налогового органа в возмещении налога, начислении недоимки и штрафа, а также привлечение ее к ответственности по п.1 статьи 122 НК РФ – неправомерны.
 
    Налоговый орган считает, что оспариваемое решение вынесено обоснованно, с учетом всех материалов и обстоятельств дела. Полагает, что проверка была проведена без нарушений норм ст.89 НК РФ. Пояснил, что в ходе проведения контрольных мероприятий было выявлено, что представленные налоговый орган расходные документы выданы юридическим лицом - ООО «Возрождение», не зарегистрированными в едином государственном реестре юридических лиц индивидуальных предпринимателей.
 
    Полностью свои возражения отразил в отзыве на заявление от 07.09.2009 № 02-16/27624
 
    Просит суд в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме.
 
    Суд, изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, считает, что требования, заявленные ИП Титовой В.В.  не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В соответствии с п. 2 ст. 153 Налогового Кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
 
    Согласно положениям п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж.
 
    В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
 
    главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
 
    Статья 172 НК РФ предусматривает, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров после принятия на учет этих товаров и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
 
    Согласно положениям п. 1 ст. 227 Налогового Кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
 
    В соответствии с положениями ст. 252 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
 
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
 
    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
 
    Согласно положениям п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков единого социального налога, указанных в пп.2 п.1 ст.235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
 
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
 
    Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению).
 
    При этом при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.
 
    При этом во внимание должна приниматься достоверность представленных налогоплательщиком доказательств в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.
 
    Изучив имеющиеся в материалах дела доказательства, заслушав представителей сторон, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом на основании проведенной камеральной проверки, собранных доказательств и полученных материалов в совокупности, сделан основанный на законе вывод о том, что ИП Титовой В.В. допущено нарушение ст. 170,172 НК РФ, выразившееся в завышении в представленной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года суммы налогового вычета на 235092,0 рублей  и соответственно занижения суммы НДС, подлежащей к уплате (незаконного принятия к вычету НДС из бюджета на основании выписанных счетов - фактур не существующей организации - ООО «Возрождение»).
 
    Так, в рамках камеральной проверки была проведена встречная проверка  ООО «Возрождение» в результате чего были установлены противоречивые сведения  в регистрационных сведениях. Согласно ответа Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 1 по Чеченской Республике, на налоговом учете данная организация не состояла, организаций с таким ИНН в ЕГРЮЛ не зарегистрировано (л.д.87). Кроме того, в рамках проведенных дополнительных мероприятий также установлено, что свидетельство с серией 20 № 000102181 в реестре учета  выданных или испорченных бланков отсутствует (л.д.92).
 
    Согласно статье 3 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.
 
    Документы, содержащие недостоверные данные о поставщике (наименование, адрес и идентификационные номера несуществующего поставщика, наименование и адрес несуществующего грузоотправителя, подписанные не установленными лицами) не соответствуют требованиям как налогового, так и гражданского законодательства.
 
    Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.
 
    Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе применения более низкой налоговой ставки или получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
 
    В соответствии с пунктами 3 и 4 названного Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
 
    Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
 
    Материалами дела подтверждается, что ООО «Возрождение» не было зарегистрированы уполномоченными государственными органами в установленном порядке, сведения о нем не содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц, якобы присвоенное ему идентификационный номер налогоплательщика является несуществующими и фиктивными.
 
    Согласно статьям 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность юридического лица возникает в момент его создания. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.
 
    В силу данных норм закона фирмы, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридического лица, не приобретают правоспособность, поэтому их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками ввиду их ничтожности, поскольку на стороне продавца не существует субъект права.
 
    Счета-фактуры, выставленные несуществующими продавцами, не отвечают требованиям, предъявляемым к ним пунктом 5 статьи 169 Кодекса, и не могут являться основанием для принятия сумм налога к возмещению на основании пункта 2 статьи 169 Кодекса.
 
    Данная правовая позиция изложена в постановлениях Федерального Арбитражного суда Поволжского округа от 10.01.2008 № А49-4075/2007-211А/17, от 14.04.2009 № А65-15167/2008и постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 18.11.2008 года № 7588/08
 
    На основании изложенного суд пришел к выводу, что оспариваемым решением налоговый орган пришел к обоснованному выводу о неполной уплате заявителем НДС за 4 квартал 2008 года в сумме 235092,0 рублей, а также начислении штрафа и пени в соответствующих размерах за неуплату этого НДС.
 
    Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    В удовлетворении требований, заявленных Индивидуальным предпринимателем Титовой Валентиной Владимировной (ИНН 301704906803), о признании решения Инспекции федеральной налоговой службы по Советскому району г. Астрахани от 29.06.2009 года № 18631 недействительным – отказать.
 
    Возвратить Индивидуальному предпринимателю Титовой Валентине Владимировне (ИНН 301704906803), проживающей по адресу: 414024, г. Астрахань, ул. Кубанская, 68, 1, кв.34 из Федерального бюджета излишне уплаченную чеком-ордером от 12.08.2009, сумму государственной пошлины в размере 1000 рублей.
 
    Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение вступает в законную силу со дня принятия  постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
 
    Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Астраханской области.
 
 
    Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru»
 
 
 
 
    Судья
 
Г.А. Плеханова