Решение от 10 октября 2008 года №А06-4695/2008

А06-4695/2008
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ
414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6
 
Тел/факс (8512) 39-23-23, E-mail: info@astrahan.arbitr.ru 
 
http://astrahan.arbitr.ru
 
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
    г. Астрахань
 
Дело №А06-4695/2008 - 13
 
    10 октября 2008 года
 
 
 
    Арбитражный суд Астраханской области
 
    в составе:
 
    судьи: Мирекина Е.И.
 
    при ведении протокола судебного заседания  помощником  судьи  Коршуновым  И.А.                           
 
    рассмотрев в судебном заседании дело  по заявлению
 
    ОАО  «ПКФ  «Аксоль»
 
    к   МИФНС  России  №1  по  Астраханской  области
 
    о   признании  недействительным    решения   МИФНС  России  №1  по   Астраханской  области   №  152  от  25.03.2008  года
 
    при участии:
 
    от заявителя:  Заплавновой  И.М.,  Некозыревой  С.С.
 
    от ответчика:  Водолазской  А.В.
 
    установил:
 
 
    ОАО  «ПКФ  «Аксоль»  обратилось   в   суд с заявлением о признании недействительным   решения   МИФНС  России  №1  по  Астраханской  области   №  152  от  25.03.2008  года  «об  отказе  в  привлечении  к  ответственности  за  совершение  налогового  правонарушения».
 
    Основанием для признания решения незаконным,  заявитель указывает отсутствие в его действиях нарушений  требований ст. 265, 272 НК РФ, поскольку в соответствии со статьей 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в  котором эти расходы возникают  из  условий  сделок.  Расходы по уплате в 2007 году  арендных платежей за  1999-2006 г., в соответствии с приказом Минфина  РФ № 24н «Об утверждении формы налоговой  декларации по налогу на прибыль организаций  и порядка ее заполнения» и ст. 265 НК РФ, по документам,  составленным  в  текущем отчетном (налоговом) периоде  приравниваются к убыткам  прошлых налоговых периодов.
 
 
    Ответчик заявленные требования отклонил в полном объеме, т.к. считает решение обоснованным и соответствующим требованиям Налогового Кодекса РФ, поскольку в соответствии с пунктом 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей  главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)   периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и  иной формы их оплаты. Общество неправомерно включило в налоговую декларацию  по налогу на прибыль за 2007 год в качестве  убытков прошлых лет расходы конкретных налоговых (1999, 2000, 2001, 2002, 2003, 2004, 2005, 2006 года)  в общей сумме 4.778.189 рублей занизив тем самым налогооблагаемую базу проверяемого периода не уплатив налог на прибыль.
 
 
    Суд, выслушав доводы представителей сторон, исследовав материалы дела, установил:
 
 
    28.11.2007 г.  ОАО   ПКФ  «Аксоль»  была  представлена  декларация  по   налогу  на  прибыль  организаций    за   10  месяцев  2007 г.  
 
    В  соответствии  со  ст.  88  НК  РФ,   МИФНС  России  №1  по  Астраханской  области  проведена  камеральная  налоговая  проверка.  При проверке данной налоговой декларации установлено, что в сумме внереализационных расходов стр.040 листа 2 «Расчет налога  на прибыль организаций» отражены в том числе - Убытки   прошлых налоговых  периодов в сумме  4 847 028 рублей и пени  за нарушение договорных обязательств в  размере  174855  руб.
 
    Факт включения в налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2007 год  в качестве убытков прошлых лет расходы конкретных налоговых периодов (1999, 2000, 2001, 2002, 2003, 2004, 2005, 2006 года)  в общей сумме 4. 778.189 рублей, налоговый орган признал неправомерным.
 
    По  итогам  проведенной проверки  вынесено  решение  от  25.03.2008 г.  № 152  «об    отказе  в  привлечении  к  ответственности  за  совершение  налогового  правонарушения» с доначислением к уплате в бюджет налога на прибыль в размере 877322 рублей, а также пени в размере 5132  рублей.
 
 
    Общество не согласилось с данным решением и просит признать его  недействительным.  
 
    Суд не находит оснований  для удовлетворения  заявленного требования.
 
 
    В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
 
    Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
 
    В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.
 
    Убыток - это отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса (пункт 8 статьи 274 Кодекса).
 
    В случае получения убытка в предыдущем налоговом периоде налогоплательщик вправе в соответствии с пунктом 1 статьи 283 Кодекса уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
 
    Факт  получения  обществом  в налоговых периодах с 1999 года по 2006  год убытка отсутствует.
 
    Как следует из материалов дела, между ОАО «Газпром» и ОАО ПКФ «Аксоль»  22.01.1999 года был заключен договор аренды имущества № 16, сроком действия с 01.01.1999 года по 31.12.2001 года.
 
    Общество  в период с 01.01.1999 года по 08.02.2007 года  пользовалось данным имуществом, но не производило оплату  арендных платежей по данному договору.
 
    В нарушение требований статьи 164 ГК РФ, данный договор не прошел государственную регистрацию, в связи с чем,  08.02.2007 г. стороны  заключили ретроактивный договор аренды данного имущества № 6А/07, распространив действие данного договора на отношения, возникшие между сторонами с 1999 года.
 
    На основании договора аренды имущества № 6А/07 от 08.02.2007 г. у Общества как у арендатора возникла обязанность вносить арендную плату за арендуемое имущество с момента заключения договора и на основании выставленных счетов.
 
    28.02.2007 г. стороны подписали Акты сдачи-приемки услуг,  подтвердив, что оказанные услуги по договору аренды имущества № 6А/07 от 08.02.2007 г. полностью выполнены и соответствуют условиям договора.
 
    02.03.2007 года,  ООО «Астраханьгазпром» выставило счета-фактуры по оказанию услуги по представлению имущества в аренду - № 0307/000629 от 02.03.2007 года в 1999 году,  № 0307/000628 от 02.03.2007 года в 2000 году,  № 0307/000630 от 02.03.2007 года  в 2001 году,  № 0307/000631 от 02.03.2007 года в 2002 году,   № 0307/000632 от 02.03.2007 года в  2003 году,   № 0307/000633 от 02.03.2007 года в  2004 году,    № 0307/000634 от 02.03.2007 года в  2005 году,   № 0307/000635 от 02.03.2007 года в 2006 году,    № 0207/0000553 от 28.02.2007 года в январе 2007 года,   № 0207/0000554 от 28.02.2007 года в феврале 2007 года, № 0307/ 000852 от 31.03.2007 года в марте 2007 года, на общую сумму 7.818.918,35 рублей, в том числе НДС 1.192.716,36 рублей.
 
 
    Указанные  счета  фактуры  были  оплачены платежными поручениями : № 170 от 28.02.2007 года на сумму 1.781.725,64 рублей за аренду в 1999-2003 годах, № 183 от 05.03.2007 года на сумму 769.031,04 рублей за  аренду в 2004-2005 годах, № 265 от 30.03.2007 года на сумму 600.000 рублей за аренду в 2006 году, № 338 от 24.04.2007 года за  2006 год  в  размере  3.050.237,45 рублей, № 000016 от 15.03.2007 года на   сумму  1.617.924,22 рублей. (л.д. 114-118)
 
    31.05.2007 г. Общество  погашает  задолженность  за  предоставленное  в  аренду  ООО  «Астраханьгазпром»  имущество  в  сумме  2.033.527  рублей за  счёт  нераспределенной  прибыли  за  2005 г..
 
    За  нарушение  сроков  внесения  арендной  платы  ООО  «Астраханьгазпром»  были  начислены    пени  в  размере  174855  руб.,  которые  были  включены  Обществом  во  внереализационные  расходы. (л.д. 119-120 )
 
 
    Из вышеизложенного следует, что  в качестве убытка прошлых лет обществом признана уплата  арендной платы за  арендованное имущество за  1999, 2000, 2001, 2002, 2003, 2004, 2005, 2006 года.
 
 
    Статьей 272 Кодекса определено, что расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Указанной статьей Кодекса также установлены особенности для признания расходов, в зависимости от их характера.
 
    Таким образом, из положений статьи 272 Кодекса следует, что по общему правилу расходы, произведенные налогоплательщиком, должны быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.
 
 
    Данный вывод подтверждается также и нормами пункта 1 статьи 54 Кодекса, согласно которому налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
 
 
    При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств  производится в периоде совершения ошибок.
 
    И только в случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
 
 
    Следовательно, положения подпункта 1 пункта 2 статьи 265 Кодекса подлежат применению в текущем налоговом периоде только тогда, когда период возникновения расходов, понесенных налогоплательщиком, неизвестен. Во всех других случаях расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, подлежат отражению в налоговом учете с учетом требований статей 54 и 272 Кодекса.
 
    Следовательно, действия общества по  включению в состав внереализационных расходов 2007 года  расходов, относящихся к 1999, 2000, 2001, 2002, 2003, 2004, 2005, 2006 года, нельзя признать  правомерными.
 
 
    Ссылка  заявителя  на пп.3 п.7 статьи 272 НК РФ, в части даты расчетов в соответствии с условиями заключенного договора и датой предъявления  налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, является  необоснованной поскольку   судебными актами  по делу А 06-167/2008-9 установлено, что договор № 6А/07 от 08.02.2007 года аренды недвижимого имущества является недействительной (ничтожной) сделкой. (л.д.99-106).
 
    Несостоятельной  является ссылка  заявителя  на  Приказ  Минфина РФ № 24н от 07.02.2006 года  «Об утверждении  формы налоговой декларации  по налогу  на  прибыль  организаций  и порядка ее  заполнения», так как  положения данной  инструкции  по заполнению  строки 301, противоречат    норме  налогового законодательства, закрепленной п 1 ст. 272 НК РФ и нарушают единообразие в толковании  и применении  норм права.  
 
 
    Суд  отклоняет довод заявителя, в части  наличия  у  налогового органа  обязанности  по   уменьшению  доходной части декларации в связи   с  использованием   заявленных  данных  налогоплательщика  при  расчете  суммы  налога  подлежащего  уплате   в  бюджет.
 
    В соответствии с  направленным  в адрес налогоплательщика  Требованием  «о  предоставлении  документов», в порядке статьи  93 НК РФ, у  налогоплательщика   истребовались  и  проверялись  только   документы, подтверждающие  «Внереализационные Расходы» по строке  040 листа 2, доходная часть налоговым органом не проверялась.
 
    При  установлении налогоплательщиком  ошибок при формировании доходной части он вправе внести необходимые изменения в тот  отчетный период, в котором эта ошибка была совершена.
 
    В соответствии с пунктом 3 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что  оспариваемый ненормативный правовой акт  соответствует  закону  и не нарушает права и законные  интересы  заявителя,  принимает  решение   об отказе в удовлетворении заявленного требования.
 
    На основании изложенного, руководствуясь статьями 167 – 170,  201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
РЕШИЛ:
 
 
    В удовлетворении заявленного требования ОАО ПКФ «Аксоль» о признании недействительным  решения Межрайонной ИФНС № 1  России по Астраханской  области  № 152 от 25.03.2008 года – отказать.
 
 
    Решение может быть обжаловано в установленном  законом порядке в  Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.
 
 
    Судья
 
Е.И. Мирекина