Решение от 11 июля 2008 года №А06-3548/2008

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
414014,   г. Астрахань,  пр. Губернатора Анатолия Гужвина д. 6
 
 
Именем Российской Федерации
 
    Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
 
 
    г.  Астрахань                                                                              Дело № А06-3548/08-21
 
 
    « 11 »  июля  2008  года.
 
 
    Резолютивная часть решения  объявлена  -  09.07.2008 года.
 
    Полный  текст решения изготовлен – 11.07.2008 года.
 
 
    Арбитражный суд   Астраханской области
 
    в составе:                       
 
    судьи Винник Ю.А.
 
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению предпринимателя Сидорова А.А. к УФНС РФ  по Астраханской области о признании  недействительным в части решения.
 
 
    при участии
 
    от истца:  Макаров С.В.
 
    от ответчика:    Тажгенова А.Ю., Перепелицына Е.О.
 
 
    Предприниматель Сидоров А.А. обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения УФНС РФ  по Астраханской области  за №  6 от 20.12.07 г. в части доначисления к уплате в бюджет за 2003 и 2004 гг. сумм НДС в размере 454 053 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций по ст. 122 НК РФ, а так же в части размера штрафных санкций по ст. 119 НК РФ, п.1 ст. 122 НК РФ, ст. 123 НК РФ, с учетом положений п. 3 ст. 114 НК РФ.
 
    Ответчик заявленные требования отклонил, считает решение принятым   в  соответствии  с  нормами  налогового  законодательства.
 
    Выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, суд
 
 
    У С Т А Н О В И Л :
 
 
    Управлением в порядке контроля за деятельностью Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Астрахани проведена повторная выездная налоговая проверка предпринимателя Сидорова А.А. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2003 по 50.09.2005, налога на доходы физических лиц и единого социального налога за период с 2003 по 2004 годы.
 
 
    По результатам проведенной повторной выездной налоговой проверки  управлением принято решение от 20.12.2007 № 6 о привлечении налогоплательщика кналоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 772800 рублей, налог на доходы физических лиц - 318365 рублей, единый социальный налог -99992 рублей. За несвоевременную уплату указанных налогов начислены пени в общей сумме 501181,74 рублей, применен штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 в размере 104716 рублей и в соответствии с пунктом 2 статьи 119 Кодекса - в размере 1453757 рублей.
 
 
    Не согласившись с решением Управления, налогоплательщик подал на указанное решение апелляционную жалобу. Решением Федеральной налоговой службы от 05.03.2008 г. жалоба предпринимателя Сидорова А.А.оставлена без удовлетворения.
 
 
    Оспаривая решение управления в судебном порядке, налогоплательщик указал, что денежные средства получены им от покупателей ООО МФ «ДиСси» в качестве  взаиморасчетов по договору займа,    заключенного между ООО МФ  «ДиСси» и Л.Сидоровым в 2004 году. Заявитель указывает на ошибочный расчет итоговой суммы штрафных санкций в виду неправильного арифметического исчисления, изложенных в п. 1 резолютивной части решения. Считает, что сумма штрафа, подлежащая уплате значительно превышает доначисленные суммы налогов. Просит снизить размер штрафных санкций, признав обстоятельством смягчающим ответственность, наличие на иждивении несовершеннолетнего ребенка.
 
    Не согласившись с доводами заявителя, управление ФНС, указало, что доводы заявителя были изучены в ходе проведенной проверки и не нашли своего подтверждения, в виду несоответствия их представленным и исследованным документам.
 
 
    Суд считает, что требования предпринимателя подлежат удовлетворению только в части  снижения суммы штрафных санкций, в остальной части заявленные требования удовлетворению не подлежат, по следующим основаниям.
 
 
    При проведении проверки А.А.Сидоровым представлены письма ООО МФ ДиСси» в адрес контрагентов общества (ВООИ «Синтез», ОАО РК «Посейдон», ?ГООИ «Единство», ООО «Рострегион, ООО «Астраханьнефтересурс», ООО ПКФ Лснефтегазсервис», ООО «Югжелдормаш», ООО ТПФ «АстрАлко») о перечислении денежных средств за полученную продукцию в счет взаиморасчетов на расчетные счета индивидуального предпринимателя А.А.Сидорова.
 
 
    В указанных письмах отсутствуют ссылки на документы, на основании которых производятся взаиморасчеты между ООО МФ «ДиСси» и А.А.Сидоровым (договоры, счета-фактуры, накладные), не указаны суммы, подлежащие перечислению.
 
    По утверждению истца, оспариваемые денежные средства получены им от покупателей ООО МФ «ДиСси» в качестве взаиморасчетов по договору займа, заключенного между ООО МФ «ДиСси» и А.А.Сидоровым в 2004 году.
 
 
    В документах, представленных А.А.Сидоровым и контрагентами ООО «ДиСси» (письмах, платежных документах), отсутствуют указания на перечисление денежных средств истцу с связи с предоставлением займа ООО МФ «ДиСси».
 
    На основании информации, предоставленной банками, фактов возврата заемных денежных средств А.А.Сидоровым ООО МФ «ДиСси» не установлено.
 
 
    Иных документов, подтверждающих возврат А.А.Сидоровым заемных средств ООО МФ «ДиСси», кроме квитанций к приходно-кассовым ордерам, истцом не представлено.
 
 
    Представленные предпринимателем квитанции к приходно-кассовым ордерам не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих получение А.А.Сидоровым от ООО МФ «ДиСси» займов или их погашение, по следующим основаниям.
 
 
    Согласно квитанций к приходно-кассовым ордерам, представленных А.А.Сидоровым, ООО МФ «ДиСси» является получателем денежных средств только в квитанциях к приходно-кассовым ордерам от 05.01.2004 № 03, от 03.02.2004 №16, от 11.03.2004 № 23, от 07.04.2004 № 38, от 17.05.2004 № 40, от 09.06.2004 № 42, от 12.07.2004 № 43, от 06.08.2004 № 45, от 15.09.2004 № 46, от 06.10.2004 № 47, от 08.10.2004 № 48, от 09.10.2004 № 49, от 11.10.2004 № 50, от 14.10.2004 № 51, от 19.10.2004 № 52, от 21.10.2004 № 53, от 29.10.2004 № 54, от 30.10.2004 № 55, от 04.11.2004 № 56, от 06.11.2004 № 57, от 11.11.2004 № 58, от 12.11.2004 № 59, от 26.11.2004 № 60, от 29.11.2004 № 61 на общую сумму 1722096 рублей.
 
    При этом назначение платежей в квитанциях к приходно-кассовым ордерам не определено: не указано основание принятия наличных денежных средств от индивидуального предпринимателя А.А.Сидорова. Все документы подписаны Т.В.Чибриковой.
 
 
    По сообщению конкурсного управляющего ООО МФ «ДиСси» А.Е.Палюткина Т.В.Чибрикова в период банкротства ООО «ДиСси» главным бухгалтером общества не являлась и не имела полномочий на опроходование денежных средств   без   ведома   конкурсного управляющего.
 
 
    Согласно остальным копиям квитанций к приходно - кассовым ордерам, представленным А.А.Сидоровым, получателем денежных средств является ООО МФ «ДиСси», имеющее иной идентификационный номер -ИНН 3015067596 (дата постановки на налоговый учет -31.01.2005).
 
 
    ООО МФ «ДиСси» с ИНН 3017036145 было снято с регистрационного учета Инспекцией ФНС России по Советскому району г. Астрахани 26.07.2005 в связи признанием его банкротом на основании определения Арбитражного суда Астраханской области от 14.07.2005 о завершении конкурсного производства.
 
 
    В определении арбитражного суда от 14.07.2005 указано, что в ходе конкурсного производства была проведена работа по анализу финансового состояния предприятия, бухгалтерской отчетности, по результатам которой установлено, что имущества, формирующего конкурсную массу, у ООО «МФ ДиСси» не имеется, дебиторская задолженность возможная ко взысканию также отсутствует.
 
 
    Конкурсный управляющий А.Е.Палюткин, опрошенный в ходе проведенной налоговой проверки,  показал, что общая сумма задолженности перед кредиторами у ООО МФ «ДиСси» на 01.12.2004, составила 1 788 394 рублей. За период проведения процедуры банкротства сумма задолженности не погашалась в связи с отсутствием резервов для погашения.
 
 
    При проведении анализа финансового состояния ООО МФ «ДиСси» Управлением установлено, что задолженность перед ООО МФ «ДиСси» ОАО РК «Посейдон», ВООИ «Синтез», ООО «Рострегион», РГООИ «Единство», ООО <Астраханьнефтересурс», ООО ТПФ «Аснефтегазсервис» - участниками взаиморасчетов, А.Е.Палюткиным не учитывалась в связи с тем, что временный управляющий такой информацией не располагал.
 
 
    Кроме того, конкурсным управляющим А.Е.Палюткиным на основании документов должника, и информации, полученной от руководящего состава предприятия и бухгалтерской службой, зафиксирован факт практически полного взыскания дебиторской задолженности ООО МФ «ДиСси» (финансовый анализ ООО МФ «ДиСси», представленный А.Е.Палюткиным на собрании кредиторов 10.12.2004).
 
    При этом наличия дебиторской задолженности ООО МФ «ДиСси» по договорам займа, заключенным с А.А.Сидоровым, конкурсным управляющим не установлено.
 
    По показаниям А.Е.Палюткина А.А.Сидоров на стадии банкротства ООО МФ «ДиСси» ни дебитором, ни кредитором указанного общества не являлся.
 
 
    Арбитражным судом А.А.Сидорову отказано во включении в реестр кредиторов ООО МФ «ДиСси».
 
 
    Денежных средств от А.А.Сидорова в период процедуры банкротства ООО МФ «ДиСси» не поступало.
 
    Погашение задолженности перед ООО МФ «ДиСси» ни денежными средствами, ни товарами, ни другими способами А.А.Сидоровым не производилось.
 
 
    При проведении анализа платежных документов о переводе денежных средств, поступивших в счет взаиморасчетов с ООО МФ «ДиСси» на счета А.А.Сидорова и уплаченных им за ООО МФ «ДиСси» в счет взаиморасчетов, установлено, что сумма поступивших денежных средств от контрагентов ООО МФ «ДиСси» составила 4 165 346 рублей, а сумма денежных средств, уплаченная истцом в счет взаиморасчетов за ООО МФ «ДиСси», составила 1 730 139 рублей.
 
 
    Таким образом, разница - 2435207 рублей составила, достаточную сумму для погашения кредиторской задолженности ООО МФ «ДиСси».
 
 
    Учитывая изложенное, денежные средства, полученные А.А.Сидоровым за ООО МФ «ДиСси» согласно письмам ООО МФ «ДиСси», не могут быть признаны заемными.
 
 
    В ходе проведения повторной выездной налоговой проверки Управлением  установлено, что с 01.01.2004 ООО МФ «ДиСси» находилось на упрощенной системе налогообложения и в соответствии с пунктом 2 статьи 346,11 Кодекса плательщиком налога на добавленную стоимость не являлось. Следовательно, не имело права предъявлять к уплате покупателям товаров (работ, услуг) суммы налога на добавленную стоимость.
 
 
    ООО МФ «ДиСси» за 2004 год в налоговой декларации по единому налогу, уплаченному, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, заявлена сумма полученных доходов в размере 722 054 рублей.
 
 
    Налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2003 года, согласно налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО МФ «ДиСси» за указанный период, составила 26250 рублей, сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная исходя из налоговой базы за указанный период, составила 5250 рублей.
 
 
    Налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2004 года, согласно налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО МФ «ДиСси» за указанный период, составила 1 039 799 рублей, сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная исходя из налоговой базы за указанный период, составила 158 613 рублей.
 
 
    Вместе с тем денежные средства, полученные А.А.Сидоровым за ООО МФ «ДиСси» в счет взаиморасчетов, согласно письмам ООО МФ «ДиСси» составили в общей сумме 3 572 050 рублей, налог на добавленную стоимость, исчисленный с указанной суммы, составил 454053 рублей, а именно за:
 
    4 квартал 2003 года - 1013822 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 92156 рублей;
 
    2   квартал  2004 года -  602228 рублей,  в том числе  налог на добавленную стоимость - 63990 рублей;
 
    3   квартал 2004 года -  1083000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость - 164280 рублей;
 
    4   квартал 2004 года - 876000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 133627 рублей.
 
 
    Таким образом, денежные средства, полученные А.А.Сидоровым за ООО МФ «ДиСси» в счет взаиморасчетов по письмам ООО МФ «ДиСси» самим обществом не были отражены в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость и, соответственно, не были признаны доходами общества.
 
 
    Поскольку денежные средства в сумме 3 672 050 рублей были получены истцом, о чем свидетельствуют представленные документы, а также, учитывая то обстоятельство, что полученные денежные средства не являлись заемными и не были признаны таковыми ни конкурсным управляющим, ни арбитражным судом, признание Управлением указанных денежных средств объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, возникшего у индивидуального предпринимателя А.А.Сидорова, является обоснованным.
 
 
    Таким образом, решение Управления от 20.12.2007 № 6 соответствует законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.
 
 
    Пункт 1 резолютивной части решения Управления содержит указание на итоговую сумму штрафных санкций, подлежащую уплате в результате привлечения к ответственности по  п. 1 ст. 122, п. 2 ст. 119 НК РФ. Итоговая сумма указана, как 2 119 130, 4 руб.
 
    При арифметическом сложении сумм штрафных санкций, исчисленных по каждой статье НК РФ, указанной в пункте, итоговая сумма штрафа, подлежащая уплате составляет 1 558 473 руб.
 
    Разница в суммах 2 119 130, 4 руб. – 1 558 473 руб. = 560 657, 4 руб., указана ошибочно, уплате не подлежит.
 
 
    Общая сумма штрафных санкций, подлежащих уплате, составляет 1 558 473 руб.
 
 
    Сумма доначисленных налогов составляет 1 191 157, 38 руб.
 
 
    Примененные налоговые санкции несоразмерны общественной опасности налогового правонарушения и его негативным последствиям.
 
 
    Предпринимателем представлено свидетельство о рождении, подтверждающее нахождении у него на иждивении несовершеннолетнего ребенка Сидорова Дмитрия Александровича 27.10.200 г.р.
 
 
    Пункт 1 ст. 112 НК РФ, содержит перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.
 
 
    В соответствии с пп.3 п.1 ст.112 НК РФ суд может признать иные обстоятельства смягчающими ответственность налогоплательщика.
 
 
    Согласно п.4 ст.112 НК РФ обстоятельства, смягчающие ответственность устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкции за налоговое правонарушение.
 
 
    При этом согласно п.3 ст.114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.
 
 
    Согласно правовой позиции, сформулированной Конституционным Судом РФ в определении от 04.07.2002 г. № 202-О и постановлении от 17.12.1996 г. №20-П, взыскание штрафа выходит за рамки налогового обязательства, оно носит не восстановительный, а карательный характер и являются наказанием за налоговое правонарушение. В тоже время неуплата налога в срок компенсируется погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога – уплатой пени.
 
 
    Суд считает необходимым удовлетворить заявление предпринимателя Сидорова А.А. о снижении оставшейся суммы штрафных санкций, признав обстоятельствами смягчающими его ответственность:
 
    - наличие у предпринимателя на иждивении несовершеннолетнего ребенка.
 
 
    С учетом изложенного, суд считает возможным снизить оставшуюся сумму штрафных санкций 1 558 473 руб. вдвое,  до 779 236, 5 руб., признав решение налогового органа недействительным в части исчисления штрафа в сумме  779 236, 5 руб.
 
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201, 110 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации, суд
 
 
    Р  Е  Ш  И  Л  :
 
 
    Признать недействительным решение УФНС РФ   по Астраханской области №  6 от 20.12.07 г. в части ошибочного исчисления суммы штрафов в размере 560 657, 4 руб. от итоговой суммы штрафа в размере 2 119 130, 4 руб., указанной в п.1 резолютивной части решения.
 
 
    Признать недействительным решение УФНС РФ по Астраханской области № 6  от 20.12.07 г. в части начисления штрафных санкций в сумме 779 236, 5 руб., в связи с применением обстоятельств смягчающих ответственность.
 
 
    В остальной части иска отказать.
 
 
    Возвратить предпринимателю Сидорову А.А. из федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину в сумме 1 900 руб.
 
 
    Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке  в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд.
 
 
 
 
 
    Судья                                                                                                           Винник Ю.А.