Дата принятия: 12 августа 2008г.
Номер документа: А06-3417/2008
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ
414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина,6
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Астрахань Дело № А06-3417/2008-24
“12” августа 2008 г.
Арбитражный суд Астраханской области
в составе судьи Плехановой Г.А.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Абдрахмановой А.А.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью производственно-коммерческой фирмы «Хоррам»
к Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Астрахани
о признании решения налогового органа № 11-4 от 31.03.2008 года недействительным в части
В судебном заседании участвуют представители:
от заявителя – Олейникова О.В.– представитель по доверенности от 10.06.2008 года
от ответчика – Алтаякова Р.Д.– представитель по доверенности № 02-31\7772 от 23.08.2008 года
Общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческой фирмы «Хоррам» обратилось в арбитражный суд с иском к Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Астрахани о признании недействительным решения налогового органа № 11-4 от 31.03.2008 года в части доначисления НДС в результате отклонения налоговых вычетов в сумме 737 795 рублей, привлечения к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ в сумме 147 559 рублей и начисления соответствующей пени.
Считает решение налогового органа незаконным и несоответствующим действующему законодательству, поскольку нарушает права и законные интересы Общества.
Пояснил, что ООО ПКФ «Хорам» обязанности налогоплательщика исполнил полностью надлежащим образом.
Считает, что Налоговый Кодекс Российской Федерации не ставит возмещение НДС в зависимость от действий контрагентов поставщика, осуществлять налоговый контроль за исполнением налоговых обязательств возложена на налоговые и другие органы. Налогоплательщик не несет ответственности за действия поставщиков.
Ответчик исковые требования не признал, свои доводы изложил в отзыве на исковое заявление.
Считает решение законным и обоснованным. Основанием для отказа в возмещении НДС послужило то обстоятельство, что в результате проведенных мероприятий налогового контроля в отношении организаций поставщиков проверкой установлено, что в бюджете не был сформирован источник для возмещения налога на добавленную стоимость. Поскольку материалами встречной проверки не подтвержден факт уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет поставщиками налогоплательщика.
По мнению налогового органа, возмещение НДС возможно только при наличии реального осуществления хозяйственных операций и осуществлении сделок с реальными товарами по всей цепочке поставщиков.
Просит суд в удовлетворении исковых требований отказать.
Суд, выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела,
У с т а н о в и л:
В соответствии со статьей 89 Налогового Кодекса Российской Федерации Инспекцией ФНС РФ по Кировскому району г. Астрахани была проведена выездная налоговая проверка ООО ПКФ «Хоррам» с целью выявления нарушения налогового законодательства за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г.
По результатам проверки налоговый орган отклонил право Общества на налоговые вычеты при применении налоговой ставки 0 процентов за четыре налоговых период: январь 2005 г. в сумме 26 955 руб., за февраль 2005 года в сумме 240 674 руб., за сентябрь 2005 года в сумме 240 697 руб., за октябрь 2005 г. в сумме 229 469 руб.
07.02.2008г. Инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки № 11-4, рассмотрев который налоговый орган принял решение №11-4 от 31.03.2008г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость в размере 208 083 руб., начислены пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 119 871 руб., а также предложено уплатить доначисленную сумму налога на добавленную стоимость в сумме 1 040 417 руб.
Общая сумма дополнительно возлагаемых на Общество обязанностей по уплате в бюджет налогов, пеней и санкций составила 1 368 371 руб.
Основанием для принятия данного решения послужили выводы Инспекции о том, что в результате проведенных мероприятий налогового контроля в отношении организаций поставщиков проверкой установлено, что в бюджете не был сформирован источник для возмещения налога на добавленную стоимость. Поскольку материалами встречной проверки не подтвержден факт уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет контрагентами поставщиков налогоплательщика.
Представитель ответчика считает, что контрагенты поставщиков относятся к категории недобросовестных налогоплательщиков, не представляющих отчетность и суммы налога, уплаченные Обществом этому поставщику, не уплачены им в бюджет.
Не согласившись данным решением в части доначисления НДС в результате отклонения налоговых вычетов за 2005г. в сумме 737 795 руб., привлечения к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в сумме 147 559 руб. и начисления соответствующей пени, Общество обжаловано данный ненормативный акт в этой части в арбитражный суд.
Суд при рассмотрении данного спора считает, что требования истца подлежат удовлетворению по следующим основаниям:
По результатам выездной налоговой проверки Инспекция ФНС России по Кировскому району г. Астрахани отказала налогоплательщику в праве на применение налоговых вычетов при применении налоговой ставки 0 % за четыре налоговых периода: январь 2005г. - в сумме 26 955 руб., февраль 2005г. - в сумме 240 674 руб., сентябрь 2005г.- 240 697 руб., октябрь 2005г.- 229 469 руб.
В 2004 -2006 г.г. ООО ПКФ «Хоррам» реализовывало товары (лесоматериал) на экспорт.
Основанием для доначисления НДС в 2005 году явился отказ в возмещении суммы налога по приобретенным лесоматериалам по счетам-фактурам, выставленным ООО КФ «Табриз» и ООО ПКФ «Першия» в январе по «цепочке» ООО ПКФ «Хоррам »- ООО КФ «Табриз»- ООО «Аксон».
Товар, реализованный на экспорт, был приобретен у предприятия-поставщика ООО КФ «Табриз» на сумму 5953660 рублей, в том числе НДС 908245 рублей.
По вопросу взаимоотношений ООО ПКФ «Хоррам» с поставщиком ООО «Табриз» были проведены дополнительные контрольные мероприятия.
В рамках проведения данных мероприятий было подтверждено отражение контрагентом выручки, полученной от реализации товаров, в адрес ООО ПКФ «Хоррам» на счетах бухгалтерского учета и исчислен НДС.
ООО КФ «Табриз» не является производителем данной продукции, реализованной в адрес ООО ПКФ «Хоррам».
В свою очередь ООО «Табриз» приобретало пиломатериалы у ООО «Аксон», так были приобретены пиломатериалы в количестве на сумму 176704 рублей, в том числе НДС - 26 955 рублей.
По результатам встречной проверки контрагента поставщика ООО ПКФ «Хоррам» - ООО КФ «Табриз» (по взаимоотношениям ООО КФ «Табриз» с ООО «Аксон») Межрайонной Инспекцией ФНС РФ № 8 по г. Санкт-Петербургу сообщено, что ООО «Аксон» относится к налогоплательщикам, представляющим «нулевую» отчетность, сведения об открытых счетах в банках отсутствуют, то есть счет-фактура № 015 от 16.02.2004г., выставленная ООО «Аксон» в адресООО КФ «Табриз» на сумму 176704 рублей, в том числе НДС - 26955рублей не нашла отражение на счетах бухгалтерского учета и в налоговых декларациях по НДС, следовательно, налог не был исчислен и уплачен.
По мнению налогового органа, в бюджете не сформирован источник для возмещения суммы налога на добавленную стоимость по пиломатериалу, приобретенному у ООО «Аксон» в количестве 81,83 куб.м. на сумму 176704 рублей, в том числе НДС-26955 рублей.
Таким образом, Инспекция не подтвердила право Общества на возмещение «входного» НДС в размере 26955 руб. за январь 2005г.по ставке 0%, который был возмещен налогоплательщику.
В феврале по «цепочке» ООО ПКФ «Хоррам»- ООО КФ «Табриз»- ООО «Аксон» товар, реализованный на экспорт, был приобретен у предприятия-поставщика ООО КФ «Табриз» на сумму 3338838 руб., в том числе НДС 512216 рублей.
По вопросу взаимоотношений ООО ПКФ «Хоррам» с поставщиком ООО «Табриз» были проведены дополнительные контрольные мероприятия.
В рамках проведения данных мероприятий было подтверждено отражение контрагентом выручки, полученной от реализации товаров, в адрес ООО ПКФ «Хоррам» на счетах бухгалтерского учета, исчислен НДС.
ООО КФ «Табриз» не является производителем данной продукции, реализованной в адрес ООО ПКФ «Хоррам».
В ходе контрольных мероприятий установлено, что ООО «Табриз» в свою очередь приобретало пиломатериалы и у ООО «Аксон»,так были приобретены пиломатериалы в количестве 746,43 куб.м. на сумму 1577750 рублей, в том числе НДС -240674 рубля.
По результатам встречной проверки поставщика ООО ПКФ «Хоррам», ООО КФ «Табриз» (по взаимоотношениям ООО КФ «Табриз» с ООО «Аксон») Межрайонной Инспекцией ФНС РФ № 8 по г. Санкт-Петербургу, сообщено, что ООО «Аксон» относится к налогоплательщикам, представляющим «нулевую» отчетность, сведения об открытых счетах в банках отсутствуют, то есть счета-фактуры, выставленные ООО «Аксон» в адрес ООО КФ «Табриз» на общую сумму 1 577 750 руб., в том числе НДС – 240 674 руб. не нашли отражение на счетах бухгалтерского учета и в налоговых декларациях по НДС, следовательно, налог не был исчислен и уплачен.
Таким образом, по мнению налогового органа в бюджете не сформирован источник для возмещения суммы налога на добавленную стоимость по пиломатериалу, приобретенному у ООО «Аксон» в количестве 746,43 куб.м. на сумму 1577750 руб., в том числе НДС - 240674 руб.
Инспекция, не подтвердила право на возмещение «входного» НДС в размере 240674 руб. за февраль 2005г. по ставке 0%, который был возмещен налогоплательщику.
В сентябре по «цепочке» ООО ПКФ «Хоррам»- ООО ПКФ «Першия»- ООО «Технопром Люкс» товар, реализованный на экспорт, был приобретен у предприятий-поставщиков на общую сумму 2129500 руб., в том числе НДС - 324838 рублей, в том числе и у ООО ПКФ «Першия», на сумму 1755119 руб., в т. ч. НДС - 267731руб.
По вопросу взаимоотношений ООО ПКФ «Хоррам» с поставщиком ООО ПКФ «Першия» были проведены дополнительные контрольные мероприятия.
В рамках проведения данных мероприятий было подтверждено отражение контрагентом выручки, полученной от реализации товаров, в адрес ООО ПКФ «Хоррам» на счетах бухгалтерского учета, исчислен НДС.
ООО ПКФ «Першия» не является производителем данной продукции, реализованной в адрес ООО ПКФ «Хоррам».
В ходе контрольных мероприятий установлено, что ООО ПКФ «Першия» в свою очередь приобретало пиломатериалы у ООО «Технопром-Люкс», на общую сумму 1577902 руб., в том числе НДС - 240697руб.
В дальнейшем по результатам встречной проверки поставщика ООО ПКФ «Хоррам», ООО ПКФ «Першия» (по взаимоотношениям ООО ПКФ «Першия» с ООО «Технопром-Люкс») Инспекцией ФНС России № 5 по г. Москве, сообщено, что под ИНН 7705346427 указано ИНН ООО «Технопром-Люкс-2000».
Согласно справке о проведении встречной проверки, основным видом деятельности ООО «Технопром-Люкс-2000», ИНН 7705346427 является розничная торговля.
В результате проверки установлено, что по юридическому адресу организация не располагается, фактическое местонахождение неизвестно, по телефонам, указанным в юридических и финансовых делах организация не отвечает.
Кроме того, данное предприятие не представляет бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации с 3 квартала 2000 года, за непредставление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций Инспекцией ФНС России № 5 по г. Москве приостановлены операции по счету в финансово-кредитном учреждении. В отдел по налоговым преступлениям УВД по ЦАО г. Москвы направлено письмо на розыск предприятия.
Таким образом, по мнению налогового органа, счета-фактуры, выставленные ООО «Технопром-Люкс», в адрес ООО ПКФ «Першия» на общую сумму 1577902 руб., в том числе НДС -240697 руб. не нашли отражение на счетах бухгалтерского учета и в налоговых декларациях по НДС, следовательно, налог не был исчислен и уплачен.
Инспекция считает, что в бюджете не сформирован источник для возмещения суммы налога на добавленную стоимость по пиломатериалу, приобретенному у ООО «Технопром-Люкс» на сумму 1577902 руб., в том числе НДС - 240697рублей.
В ходе проведения выездной налоговой проверки в ИФНС России № 5 г. Москвы было направлено поручение об истребовании документов для подтверждения взаимоотношений между ООО ПКФ «Першия» и ООО «Технопром-Люкс».
Письмом от 25.12.2007 ИФНС России № 5 г. Москвы сообщила, что ООО «Технопром-Люкс» ИНН 7705346427 снято с налогового учета 04.08.2007 в связи с ликвидацией как юридическое лицо, имеющее признаки недействующего.
Таким образом, налоговый орган не подтвердил право на возмещение «входного» НДС в размере 240697 руб. за сентябрь 2005г. по ставке 0%, который был возмещен налогоплательщику.
В октябре по «цепочке» ООО ПКФ «Хоррам»- ООО «Алертон»- ООО ПКФ «Першия» - ООО «Технопром-Люкс».
Товар, реализованный на экспорт, был приобретен у предприятия-поставщика ООО «Алертон», ИНН 3016045669 на общую сумму 2156597 руб., в том числе НДС- 328972 рубля.
По вопросу взаимоотношений ООО ПКФ «Хоррам» с поставщиком ООО «Алертон» были проведены дополнительные контрольные мероприятия.
В рамках проведения данных мероприятий подтверждено отражение контрагентом выручки, полученной от реализации товаров, в адрес ООО ПКФ «Хоррам» на счетах бухгалтерского учета, исчислен НДС.
ООО «Алертон» не является производителем данной продукции, реализованной в адрес ООО ПКФ «Хоррам». Товар в свою очередь закуплен у ООО ПКФ «Першия». Представлены документы ООО ПКФ «Першия», подтверждающие взаимоотношения между ООО ПКФ «Першия» и ООО «Алертон» и факт продажи пиломатериалов ООО ПКФ «Першия» - ООО ПКФ «Хоррам».
ООО ПКФ «Першия» не является производителем данной продукции, реализованной в адрес ООО «Алертон».
В свою очередь ООО ПКФ «Першия», приобретало пиломатериалы у ООО«Технопром-Люкс», в количестве 619.15 куб.м. на общую сумму 1504299 руб., в том числе НДС - 229469 рубля.
В дальнейшем по результатам встречной проверки поставщика ООО «Алертон», ООО ПКФ «Першия» (по взаимоотношениям ООО ПКФ «Першия» с ООО «Технопром-Люкс») Инспекцией ФНС России № 5 по г. Москве от 15.08.2006 № 24-07/12182, сообщено, что под ИНН 7705346427 указано ИНН ООО «Технопром-Люкс-2000».
Согласно справке о проведении встречной проверки, основным видом деятельности ООО «Технопром-Люкс-2000», ИНН 7705346427 является розничная торговля.
В результате проверки установлено, что по юридическому адресу организация не располагается, фактическое местонахождения неизвестно, по телефонам, указанным в юридических и финансовых делах организация не отвечает.Кроме того, данное предприятие не представляет бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации с 3 квартала 2000 года, за непредставление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций Инспекцией ФНС России № 5 по г. Москве приостановлены операции по счету в финансово-кредитном учреждении. В отдел по налоговым преступлениям УВД по ЦАО г. Москвы направлено письмо на розыск предприятия.
Таким образом, по мнению налогового органа, счета-фактуры, выставленные ООО «Технопром-Люкс», ИНН 7705346427 в адрес ООО ПКФ «Першия» на общую сумму 1504299 руб., в том числе НДС -229469 руб. не нашли отражение на счетах бухгалтерского учета и в налоговых декларациях по НДС, следовательно, налог не был исчислен и уплачен.
Следовательно, налоговый орган считает, что в бюджете не сформирован источник для возмещения суммы налога на добавленную стоимость по пиломатериалу, приобретенному у ООО «Технопром-Люкс» в сумме 229 469рублей.
В ходе проведения выездной налоговой проверки в ИФНС России № 5 г. Москвы было направлено поручение об истребовании документов от 23.11.2007 №11-33/25602 для подтверждения взаимоотношений между ООО ПКФ «Першия» ИНН 3015062037 и ООО «Технопром-Люкс» ИНН 7705346427.
Письмом от 25.12.2007 №24-09/081036 ИФНС России № 5 г. Москвы сообщила, что ООО «Технопром-Люкс» ИНН 7705346427 снято с налогового учета 04.08.2007в связи с ликвидацией как юридическое лицо, имеющее признаки недействующего.
Таким образом, инспекция не подтвердила право на возмещение «входного» НДС в размере 229469 руб. за октябрь 2005г. по ставке 0%, который был возмещен налогоплательщику.
Судом установлено, что представленные Обществом в Инспекцию документы позволяют достоверно подтвердить обоснованность применения ООО ПКФ «Хоррам» налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по четырем налоговым периодам: январь 2005г. - в сумме 26 955 руб., февраль 2005г. - в сумме 240 674 руб., сентябрь 2005г.- 240 697 руб., октябрь 2005г.- 229 469 руб., в общей сумме 737 795 рублей, уплаченных для осуществления экспортных операций.
Согласно п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в том числе, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации.
В силу ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, иных документов, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
Суд считает неправомерным возложения на налогоплательщика ответственности за действия контрагентов поставщиков, признав, что отказ налогового органа в возмещении НДС, уплаченного при приобретении товара, возможен лишь в случае установления факта недобросовестности самого налогоплательщика.
Конституционный суд Российской Федерации в определении от 16.10.2003 N 329-О разъяснил, что истолкование ст. 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 Налогового Кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.
Таким образом, лишение налогоплательщика права на получение возмещения НДС из бюджета по причине недобросовестности контрагентов поставщика, при отсутствии доказательств недобросовестности самого налогоплательщика, противоречит налоговому законодательству.
Материалами дела установлено и инспекция подтвердила, что иных оснований для признания незаконным применения Обществом налоговой ставки ноль процентов и возмещения налоговых вычетов по экспортным поставкам не имелось.
Таким образом, суд считает, что налогоплательщик представил все необходимые документы, предусмотренные ст. 165 Кодекса, и имеет право на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 737 795 рублей.
Учитывая вышеизложенное, суд пришел к выводу, что налоговый орган неправомерно привлек Общество к налоговой ответственности по статье 122 Налогового Кодекса Российской Федерации и начислил соответствующие пени в сумме 119 871 руб.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Признать Решение ИФНС РФ по Кировскому району г. Астрахани № 11-4 от 31 марта 2008 года недействительным в части доначисления НДС в сумме 737 795 рублей, привлечения к налоговой ответственности по ст.122 НК РФ в сумме 147 559 рублей, соответствующей пени.
Взыскать с ИФНС РФ по Кировскому району г. Астрахани в пользу ООО ПКФ «Хорам» расходы по госпошлине в сумме 3 000 рублей, уплаченные платежными поручениями № 211, 212 от 16.06.2008 года.
Решение может быть обжаловано в установленном законом в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд г. Саратова.
Судья Г.А.Плеханова
