Решение от 04 августа 2008 года №А06-3350/2008

 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
414014,   г. Астрахань,  пр. Губернатора Анатолия Гужвина,6
 
 
Именем Российской Федерации
 
     
 
    Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
 
 
    г.  Астрахань                                                            Дело № А06-3350/2008-24
 
    “04”  августа   2008 г.
 
    Полный текст решения изготовлен 04 августа 2008 года
 
    Резолютивная часть решения объявлена 29 июля 2008 года
 
 
    Арбитражный суд   Астраханской области
 
    в составе судьи                   Плехановой Г.А.
 
    при ведении протокола судебного заседания   Плехановой Г.А.
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по иску Общества с ограниченной ответственностью «Центр детского питания»
 
    к    Инспекции ФНС РФ  по Ленинскому району г. Астрахани
 
    о признании недействительным решения №14 от 03 июня 2008 года.
 
 
    при участии:
 
 
    от истца: Гурбанова С.Ф. – представитель по доверенности № б/н от 20.03.2008 года.    
 
 
    от ответчика: Зяблова Н.М. -  представитель по доверенности № 02-15/28 от 06.05.2008 года, Головко Ю.В. – представитель по доверенности № 02-15/17 от 07.02.2008 года.
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Центр детского питания»  обратилось в Арбитражный суд с иском к Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Астрахани  о признании решения налогового органа № 14 от 03.06.2008 года недействительным.
 
 
    В судебном заседании истец в соответствии со статьей 49 Арбитражного Процессуального Кодекса  Российской Федерации уточнил исковые требования, просит признать Решение налогового органа  недействительным в части применения налоговых санкций по ст.122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость в сумме 309619 рублей, по налогу на прибыль предприятий в сумме 111723 рублей, всего на сумму 421342 рублей. В соответствии со ст.112 НК РФ снизить размер неоспариваемой суммы штрафных санкций 385273 рублей.
 
 
    Основанием для обращения в суд послужило истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
 
    Представитель ответчика иск не признал, просит суд в удовлетворении исковых требований отказать. Считает что решение вынесено в соответствии с действующим законодательством.
 
 
    Суд, выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела,
 
 
    У с т а н о в и л:
 
 
    ООО «Центр детского питания»,  в  соответствии со статьей 246 Налогового Кодекса  РФ, является плательщиком налога на прибыль, в соответствии со ст.143 плательщиком налога на добавленную стоимость.
 
 
    В соответствии со ст.89 НК РФ налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль за 4 квартал 2004г.-2006, налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2004г.- ноябрь 2007 года, налога на имущество за 4 квартал 2004-2006 годы, ЕНВД за 4 квартал 2004 года, 3 квартал 2007 года, транспортного налога за 2004 год, налога на доходы физических лиц 2004-2007г., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005-2006г.г.
 
 
    25 апреля 2008 года составлен акт выездной налоговой проверки № 14, рассмотрев который Инспекцией ФНС России по Ленинскому г. Астрахани вынесено решение № 14 от 03.06.2008 года о привлечении ООО «Центр детского питания» к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Налогового Кодекса Российской Федерации   по налогу на прибыль в виде штрафа в сумме 23 276 рублей, по налогу на добавленную стоимость в сумме                     697 479 рублей, начислена пеня в сумме 21 501 рублей, предложено уплатить налог на прибыль в сумме 6 246 рублей,  налог на добавленную стоимость в сумме 18 346 рублей, налог на доходы физических лиц в сумме 756 рублей.
 
 
    Основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности послужило то обстоятельство, что по периодам представления уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость Инспекцией установлена недоимка по данным налогам.
 
    Несогласие общества с указанным решением послужило основанием для оспаривания его в арбитражный суд.
 
 
    При рассмотрении данного спора, суд пришел к выводу, что исковые требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям:
 
 
    В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вставать на учет в налоговых органах, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.
 
 
    Неуплата или неполная уплата сумм налога согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
 
 
    В силу статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения или со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года.
 
 
    Как установлено судом и подтверждается материалами дела, решение о привлечении ООО "Центр детского питания" к налоговой ответственности за правонарушение, совершенное налогоплательщиком в 2004 году, вынесено налоговым органом 03.06.2008, то есть за пределами трехгодичного срока давности привлечения к налоговой ответственности, предусмотренного налоговым законодательством, поскольку налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость являлся месяц, по налогу на прибыль календарный год.
 
 
 
    Налоговый период по налогу на прибыль за 2004 год закончился 31 декабря 2004 года, срок представления налоговой декларации за 2004 год истек 28 марта 2005 года, акт составлен 25 апреля 2008 года, оспариваемое решение вынесено 3 июня 2008 года.
 
    Как следует из материалов проверки, Инспекцией в оспариваемом Решении применены налоговые санкции на основании ст.122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость в сумме 694892 рублей, по налогу на прибыль предприятий в сумме 111723 рублей, всего на сумму                        806615 рублей.
 
 
    По уточненной налоговой декларации, представленной Обществом 04.06.2007 года за октябрь 2004 года, Инспекцией применены налоговые санкции в сумме  29382 рублей. Согласно представленной декларации  к доплате подлежит налог на добавленную стоимость в сумме 146909рублей.
 
 
    Инспекцией применены налоговые санкции в сумме 2729 рублей по уточненной налоговой декларации, представленной 20.05.2005 года за декабрь 2004 года. Согласно декларации подлежит к доплате налог на добавленную стоимость в сумме 13645 рублей. Налоговый период окончен 31.12.2004 года.
 
 
    Инспекцией применены налоговые санкции в сумме 48839 руб. по уточненной налоговой декларации, представленной 31.05.2005 года за декабрь 2004 года. Согласно декларации подлежал к доплате налог на добавленную стоимость в сумме 244194 руб. Налоговый период окончен 31.12.2004 год.
 
 
    Инспекцией применены налоговые санкции в сумме 2182 руб. по уточненной налоговой декларации, представленной 09.11.2007 года за декабрь 2004 года. Согласно декларации подлежал к доплате налог на добавленную стоимость в сумме 10908 руб. Налоговый период окончен 31.12.2004 года.
 
 
    Инспекцией применены налоговые санкции в сумме 70255 руб. по уточненной налоговой декларации, представленной 01.08.2005 года за февраль 2005 года. Согласно декларации подлежал к доплате налог на добавленную стоимость в сумме 351277 руб.
 
    Налоговый период окончен 28.02.2005 года.
 
 
    Инспекцией применены налоговые санкции в сумме 68020 руб. по уточненной налоговой декларации, представленной 31.05.2007 года за март 2005 года. Согласно декларации подлежал к доплате налог на добавленную стоимость в сумме 340100 руб. Налоговый период окончен 31.03.2005 года.
 
 
    Инспекцией применены налоговые санкции в сумме 682 руб. по уточненной налоговой декларации, представленной 11.01.2008 года за апрель 2005 года. Согласно декларации подлежал к доплате налог на добавленную стоимость в сумме 3411 руб. Налоговый период окончен 30.04.2005 года.
 
    ООО «Центр детского питания»по вышеуказанным основаниям также не согласно с применением налоговых санкций в соответствии со ст. 122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость в сумме 204 руб. от суммы выявленной в результате проверки неуплаты налога по налоговым декларациям за декабрь 2004 года.
 
 
    Налоговый период истек 31 декабря 2004 года, срок представления декларации по налогу на добавленную стоимость - до 20.01.2005 года, оспариваемое Решение №14 вынесено Инспекцией 03.06.2008 года.
 
 
    В соответствии со ст.113 НК РФ налогоплательщик считает, что Общество  не могло быть привлечено к налоговой ответственности на основании ст. 122 НК РФ в связи с тем, что по всем вышеперечисленным налоговым декларациям истекли три года, начиная со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода и до момента вынесения оспариваемого Решения №14 по налогу на добавленную стоимость на сумму 222293 руб., по налогу на прибыль в сумме 111723 руб. Всего на сумму            334016 рублей.
 
 
    Кроме того, определяя в оспариваемом Решении от 03.06.2008 года суммы налоговых санкций, Инспекцией  при применении ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ допущено нарушение принципа единообразия при определении даты, которая взята Инспекцией за
дату совершения налогового правонарушения, а именно, в одних случаях в Решении № 14 отражается дата представления уточненных налоговых деклараций, в других дата установления для оплаты налога.
 
 
    Истец также не согласно с исчисленной суммой налоговых санкций по уточненным налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2006 года и ноябрь 2006 года, представленным 19.02.2008 года.
 
 
    Исходя из ст. 122 НК РФ, налоговые санкции в размере 20 процентов определяются от суммы неуплаченного налога. Как следует из состояния расчетов на дату уплаты налога и данным, установленных в ходе выездной налоговой проверки и отраженных в приложении №2 к Решению от 03.06.2008 года, по налоговой декларации за сентябрь 2006 года не учтена переплата по налогу в сумме 167907 руб., что повлекло необоснованное применение налоговых санкций в сумме 33581 руб., за ноябрь 2006 года не учтена переплата по налогу на добавленную стоимость в сумме 268727 руб., что повлекло необоснованное применение налоговых санкций в сумме 53745 руб. Всего по данному основанию на сумму 87326 руб.
 
 
    С учетом вышеизложенного, ООО «Центр детского питания» считает не соответствующим налоговому законодательству применение налоговых санкций в сумме 421342 руб., в том числе по налогу на прибыль в сумме 111723 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 309619руб.
 
 
    В пояснениях налогового органа указано, что штрафные санкции применялись по уточненным декларациям и следовательно не может применяться 113 статья Налогового Кодекса. Суд считает данный  довод налогового органа ошибочным, поскольку Налоговый Кодекс не разграничивает сроки исковой давности по декларациям или по уточненным декларациям.
 
 
    Так как решение о привлечении Общества к налоговой ответственности было вынесено 03.06.2008, суд считает, что привлечение к ответственности осуществлено налоговым органом с нарушением срока, предусмотренного статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации, являющегося пресекательным и не подлежащим восстановлению.
 
 
    В соответствии с п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
 
 
    ООО «Центр детского питания» самостоятельно определило суммы неправильно исчисленных налогов, представив уточненные налоговые декларации.
 
 
    Вместе с тем, согласно Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2005 N 9-П течение срока давности привлечения лица к ответственности за совершение налоговых правонарушений прекращается с момента оформления акта налоговой проверки, в котором указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, и содержатся ссылки на статьи Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за эти правонарушения, а в случае отсутствия необходимости в составлении такого акта - с момента вынесения соответствующего решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Акт выездной налоговой проверки был составлен 25 апреля 2008 года.
 
 
    Согласно статье 112 названного Кодекса при рассмотрении дела арбитражным судом устанавливаются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, и они учитываются при наложении санкций в порядке, предусмотренном статьей 114 Кодекса.
 
 
    Исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, Кодекс не содержит, поэтому отнесение обстоятельств к смягчающим является прерогативой суда.
 
 
    В силу пункта 3 статьи 114 Кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Кодекса за совершение налогового правонарушения.
 
 
    В рассматриваемом случае, суд считает возможным снизить размер штрафа до 150000 рублей, поскольку, суд учел специфику деятельности Общества, а также степень вины Общества. Взыскание указанной суммы штрафа приведет к банкротству данной организации и признал их обстоятельствами, смягчающими его ответственность.
 
 
    На основании изложенного и руководствуясь статьёй 167-170, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
    Р Е Ш И Л:
 
 
    Признать Решение ИФНС России по Ленинскому району г.Астрахани № 14 от 03.06.2008 года недействительным в части применения налоговых санкций по основаниям ст.122 НК РФ, по налогу на добавленную стоимость в сумме 309619 рублей, по налогу на прибыль в сумме 111723 рублей, всего на сумму 421342 рублей.
 
 
    Сумму штрафных санкций по ст.122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость в размере 385273 рублей снизить до 150000 рублей.
 
 
    Взыскать с ИФНС России по Ленинскому району г.Астрахани в пользу ООО «Центр детского питания» расходы по госпошлине в сумме 3000 рублей, уплаченные платежным поручением № 431 от 03.06.08г.,                  № 432 от 03.06.08г.
 
 
    Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Саратов, ул. Первомайская, 74).
 
 
 
 
 
Судья                                                                                               Г.А.Плеханова