Решение от 09 июля 2008 года №А06-3167/2008

 
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
    414014,  г. Астрахань, проспект  Губернатора Гужвина д. 6
 
    РЕШЕНИЕ
 
    ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
    г. Астрахань                                                  « 09 » июля 2008 г.
 
    Резолютивная часть решения оглашена 07.07.08 г.
 
    Дело № А06-3167/2008 – 21
 
    Арбитражный суд Астраханской области
 
    в составе:
 
    судьи  Винник Ю.А.
 
 
    рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению МИФНС РФ № 1 по Астраханской области к Администрации МО «Сеитовский сельсовет» о взыскании 280 284, 12 руб.
 
 
    Истец:   Джакашева Г.С.
 
    Ответчик:  не явился.
 
 
    МИФНС РФ № 1 по  Астраханской области обратилось в суд с заявлением   о взыскании с Администрации МО «Сеитовский сельсовет» сумм налога, пени и штрафных санкций, начисленных по решению № 79 от 09.01.08 г.
 
 
    Ответчик в судебное заседание не явился, извещен надлежаще.
 
    Судебное разбирательство проводится в отсутствии ответчика, в порядке п. 3 ст. 156 АПК РФ.
 
    Выслушав доводы заявителя, исследовав материалы дела, суд
 
 
У С Т А Н О В И Л:
 
 
    МИФНС РФ № 1  по Астраханской области  проведена выездная налоговая проверка Администрации  МО «Сеитовский сельсовет».
 
    По результатам проверки составлен акт № 79 от 04.12.07 г.
 
 
    На основании акта проверки 09.01.08 г. вынесено решение № 79, которым администрации доначислены  налоги на общую сумму 132 213, 31 руб., пени в сумме 35 554, 8 руб., штрафные санкции в сумме 112 516 руб.
 
 
    Основанием для доначисления указанных сумм явились следующие, установленные в ходе проверки обстоятельства.
 
 
    Неполная  уплата транспортного налога в сумме -   3 295 руб.
 
    На основании ст.357 Налогового Кодекса РФ, Закона Астраханской области от 12.11.2002г. .№ 49/2002-03 «О транспортном налоге» (с изменениями и дополнениями) Администрация МО
 
    «Сеитовский с/с» является плательщиком транспортного налога. Объектом налогообложения являются транспортные средства, зарегистрированные в органах осуществляющих государственную регистрацию.
 
    При проверке правильности применения ставок по транспортному налогу установлено:
 
    АМО «Сеитовский с/с» в 2004г. применяло ставки по транспортному налогу не в соответствии с нормами, установленными ст. 361 НК РФ и п.1 ст.1 Закона Астраханской области от22.11.2002г. № 49/2002 - 03 «О транспортном налоге»:
 
 
    Вид
 
    "ганспорта
 
    Рег.знак
 
    Налог, база
 
    (л.с.)
 
    Применен ная ставка
 
    (руб.)
 
    Следова ло при менить
 
    (руб.)
 
    Налог исчилен. пред-ем (руб.)
 
    Налог исчислен. НО
 
    (руб.)
 
    Не полностью уплач.налог
 
    (руб.)
 
    РАФ 2203
 
    7236АСР
 
    95
 
    5
 
    10
 
    475
 
    950
 
    475
 
    -ТАЗ 3205
 
    У758СА
 
    125
 
    5
 
    10
 
    625
 
    1250
 
    625
 
    УАЗ 22069
 
    Х203АН
 
    84
 
    5
 
    10
 
    420
 
    840
 
    420
 
    Итого
 
 
 
 
 
 
 
    1520
 
 
    В результате данного нарушения (неправильное применение налоговой ставки) мма не полностью уплаченного АМО «Сеитовский с/с» транспортного налога за 2004г. составила 1 520 руб.
 
    При проверке полноты, правильности исчисления и своевременности перечисления транспортного налога установлено следующее.
 
 
    АМО «Сеитовский с/с» при заполнении раздела 1 декларации по транспортному налогу за 2006 год была допущена ошибка.
 
 
    Согласно п. 2 ст. 362 НК РФ, сумма налога к уплате в бюджет определяется, как разница между исчисленной  величиной налога и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в налоговом периоде.
 
 
    По данным налогоплательщика исчисленная сумма налога за 2006 г., подлежащая уплате в бюджет, составляет 7 101 руб. (строка 030 декларации), сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение 2006 г., составляет 7 101 руб. (строка 040 декларации), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2006 г., составляет 7 101 руб. (строка 050 декларации).
 
 
    По данным налогового органа исчисленная сумма налога за 2006г., подлежащая уплате в бюджет, составляет 7 101 руб. (строка 030 декларации), сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение 2006 г., составляет 5 326 руб. (строка 040 декларации), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2006 г., составляет 1 775 руб. (7 101 руб. - 5 326 руб.) (строка 050 декларации).
 
    Таким образом, за 2006 г. выявлена неполная уплата транспортного налога в размере 1 775 руб. Всего неполная уплата транспортного налога АМО «Сеитовский с/с» составила 3 295 руб.
 
    При проверке лицевого счета расчетов за 2006-2007гг. АМО «Сеитовский с/с» с бюджетом транспортного налога установлено, что  по срокам   уплаты  транспортного   налога   за   2006г.   (на   30.04.2006 г.,   на   31.07.2006г.,   на 31.10.2006г. и на 10.02.2007 г.) у АМО «Сеитовский с/с» перед бюджетом переплаты не имеется, следовательно, неполная уплата суммы налога за 2006г. (транспортного налога в сумме - 1 775 руб.) является основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности   по ст. 122 НК РФ.
 
 
    В соответствии со ст. 75 НК РФ, за неполную уплату транспортного налога     в сумме 3 295 руб. за 2004 г. и 2006 г., на момент окончания проверки (15.10.2007г.) исчислены пени  в размере- 649,68 руб. На дату вынесения Решения дополнительно исчислены  пени в сумме - 94,46 руб. Всего  к уплате - 744,14 руб.
 
 
    В соответствии с пп. 1 п.З ст. 24 части 1 и ст. 226 части 2 НК РФ АМО «Сеитовский с/с» является налоговым агентом по перечислению налога на доходы физических лиц.
 
 
    При проверке полноты и своевременности перечисления в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц в АМО «Сеитовский с/с» за проверяемый период установлены факты несвоевременного перечисления удержанных сумм налога на доходы физических лиц за 2004-2007гг., чем нарушен п. 3 статьи 24 п. 6 ст. 226 Налоговый Кодекс РФ№117-ФЗ.
 
 
    При выездной налоговой проверке по налогу на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ на момент окончания проверки (15.10.2007г.) установлена задолженность по налогу в размере 5 549 руб.
 
 
    В соответствии с п.2 ст.58 НК РФ подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.
 
 
    Согласно п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
 
 
    Налоговым органом сделан вывод о том, что налоговый агент - АМО «Сеитовский с/с», удержавший у налогоплательщика налог на доходы физических лиц, но не перечисливший суммы такого налога в установленный срок, подлежит привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, независимо от последующего перечисления налоговым агентом таких сумм в более поздние сроки, в том числе во время или после выездной налоговой проверки.
 
 
    В связи с тем, что налоговый агент в установленный срок не перечислил удержанный налог на доходы физических лиц, тем самым не выполнив возложенных на него п.п. 1 пункта статьи 24 Налогового Кодекса РФ №146-ФЗ от 31.07.98. обязанностей правильно и своевременно исчислять удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет налог с доходов физических лиц, ему в соответствии с пунктом 3 статьи
 
    75 Налогового Кодекса РФ №146-ФЗ от 31.07.98. на момент окончания проверки исчислены пени в размере - 4 208,78 руб. На дату вынесения решения дополнительно начислены пени в сумме -  159,07 руб.    Всего пени 4367,85 руб.
 
 
    Проверкой расчетов с бюджетом за отчетный период авансовых платежей установлено, что АМО «Сеитовский с/с» применяло сумму налогового вычета в части порядка исчисления ЕСН в Федеральный бюджет, превышающую сумму фактически уплаченного страхового взноса на ОПС за тот же период.
 
    Согласно абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
 
 
    Ответчик при исчислении ЕСН в Федеральный бюджет применил налоговый вычет в сумме 1 471 991, 31 руб. начисленных авансовых платежей на обязательное пенсионное страхование, уплатил в бюджет 1 348 622 руб.
 
 
    На момент окончания проверки у ответчика имеется  задолженность в сумме 123 369, 31 руб.
 
    В соответствии со ст. 75 НК РФ, за неполную уплату ЕСН исчислены пени  в итоговой сумме 30 442, 82 руб.
 
 
    Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности:
 
    1.                           по п. 1 ст. 122 НК РФ  в виде штрафа в сумме  355 руб. за неполную уплату транспортного налога от неуплаченной суммы 1 775 руб.
 
    2.                           по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 112 161 руб. за неправомерное  неперечисление (несвоевременное) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом,
 
 
    Требование налогового органа о добровольной уплате сумм, Доначисленных по решению, ответчиком не исполнено.
 
 
    В виду того, что у налогоплательщика отсутствуют счета в банках, на основании ст. 31, 45, 46 НК РФ, инспекций принято решение о взыскании недоимки через суд.
 
 
    Суд считает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению, по следующим основаниям.
 
 
    Решение налогового органа не содержит сведений о суммах НДФЛ несвоевременно перечисленных ответчиком. Не указаны суммы, сроки уплаты и прочие необходимы сведения.
 
 
    Невозможно установить от каких сумм исчислялся штраф по ст. 123 НК РФ в сумме112 161 руб.
 
 
    Решение имеет лишь ссылку на приложения к акту проверки, которые налоговым органом в  материалы дела не представлены.
 
 
    В то же время, в решении указано, что на момент проверки установлена задолженность  налогового агента по уплате НДФЛ в  сумме 5 549 руб. О наличии иной задолженности сведений нет.
 
 
    Суд считает, что исчисление штрафных санкций по ст. 123 НК РФ, правомерно только от суммы 5 549 руб., т.е.  1 109,8 руб.
 
 
    Согласно п. 1 ч. 3 ст. 24 Кодекса налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
 
 
    За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 24 Кодекса).
 
 
    В п. 6 ст. 226 Кодекса установлены сроки, в соответствии с которыми налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ.
 
 
    Статьей 123 Кодекса предусмотрена ответственность за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
 
 
    В соответствии со ст. 106 Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.
 
 
    Ответственность за нарушение срока перечисления налога ст. 123 Кодекса не предусмотрена.
 
 
    При неисполнении обязанности по соблюдению срока, установленного п. 6 ст. 226 Кодекса, может взыскиваться пеня (п. 1 ст. 75 Кодекса).
 
 
    Налоговым агентом с нарушением сроков, предусмотренных п. 6 ст. 226 Кодекса до вынесения инспекцией оспариваемого решения.
 
 
    При таких обстоятельствах отсутствует  состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 Кодекса.
 
 
    В остальной части заявленные требования подлежат удовлетворению.
 
 
    На основании изложенного и руководствуясь  ст. ст. 167-170, 176, 197 - 201 Арбитражного Процессуального Кодекса РФ, суд
 
 
    Р Е Ш И Л :
 
 
    Взыскать с Администрации Муниципального образования «Сеитовский сельсовет», 416150, Астраханская область, с. Красный Яр, ул. Н. Островского 13,  в доход бюджета НДФЛ в сумме 5 549 руб., ЕСН в сумме 123 369, 31 руб., транспортный налог 3 295 руб.,  пени по НДФЛ в сумме 4 367, 85 руб., пени по ЕСН в сумме 30 442, 82 руб., пени по транспортному налогу в сумме 744, 12 руб.,  штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 355 руб., штраф по ст. 123 НК РФ в сумме 1 109,8 руб., всего 169 232, 9 руб.
 
 
    В остальной части иска отказать.
 
 
    Взыскать с Администрации Муниципального образования «Сеитовский сельсовет» в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 4 884, 65 руб.
 
 
    Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке  в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд.
 
 
 
    Судья                                                                                                              Ю.А. Винник