Дата принятия: 18 июля 2008г.
Номер документа: А06-2844/2008
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ
414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина,6
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Астрахань Дело № А06-2844/2008-24
«18» июля 2008 г.
Полный текст решения изготовлен 18 июля 2008 года.
Резолютивная часть решения объявлена 16 июля 2008 года.
Арбитражный суд Астраханской области
в составе судьи Плехановой Г.А.
при ведении протокола судебного заседания Плехановой Г.А.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Муниципального Унитарного предприятия г. Астрахани «Астркоммунэнерго»
к ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани
о признании решения налогового органа № 463 от 17.03.2008 г. незаконным
при участии:
от заявителя – Сампетова Е.Н. – представитель по доверенности от 01.04.2008 г., Крюков В.В. – представитель по доверенности от 01.04.2008 г.
от ответчика – Алтаяков Р.Д. - представитель по доверенности № 02-31/7772 от 28.03.2008 г., Ануфриева Г.П. – представитель по доверенности № 02-31/20812 от 02.10.2007 г., Филиппов И.А. – представитель по доверенности № 02-31/29550 от 17.12.2007 года
Муниципальное унитарное предприятие г. Астрахани «Астркоммунэнерго» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Астрахани о признании недействительным решения № 463 от 17.03.08г. об отказе в возмещении НДС в сумме 797 667 рублей и об обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога на добавленную стоимость за май 2007 г. в размере 446 176 рублей.
Представитель заявителя просит заявленные требования удовлетворить, поскольку считает, что налоговый орган неправомерно относит денежные средства, поступившие в виде субвенций, на оплату услуг, реализуемых льготным категориям граждан, а не на возмещение убытков. Считает необоснованным вывод налогового органа о том, что согласно п.2 ст.154 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется исходя из фактических цен реализации коммунальных услуг только при оказании услуг потребителям с учетом льгот, установленных федеральным законодательством.
Ответчик с заявленными требованиями не согласен по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к отзыву. Считает, что предприятие неправомерно предъявило к возмещению налог на добавленную стоимость за май 2007 г. в сумме 797 667 рублей. МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» реализовывало жилищно-коммунальные услуги льготной категории граждан, получая от них часть оплаты, а остальная часть дебиторской задолженности оплачивалась из областного и местного бюджета, назначение платежа указывалось в платежных документах «на оплату ЖКХ». Просит в удовлетворении заявленных требований отказать.
Выслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, суд УСТАНОВИЛ:
В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекция ФНС России по Кировскому району г. Астрахани провела камеральную проверку уточненной налоговой декларации за май 2007 г., представленной МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго», в которой сумма налога, исчисленная к уменьшению, составила 797 667 рублей.
По результатам проверки налоговым органом принято решение № 463 от 17.03.2008 г., в соответствии с которым установлено завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к уменьшению за май 2007 г. в сумме 797 667 рублей.
Основанием для принятия данного решения послужили выводы налогового органа о неправомерности уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного с полученных денежных средств от Управления жилищно-коммунального хозяйства Астраханской области (областной бюджет) и Управления городского хозяйства и благоустройства администрации г. Астрахани (местный бюджет) на оплату жилищно-коммунальных услуг отдельным льготным категориям граждан.
МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» не согласившись с принятым решением налогового органа, обжаловало его в арбитражный суд.
Суд, рассмотрев заявление МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго», считает требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:
Согласно пункта 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ, действовавшего в редакции до 01.01.2006г., Налоговый Кодекс предусматривал не субсидии и субвенции, а дотации и с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством.
В решении налоговый орган указал, что по данным лицевого счета налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость установлено, что с даты возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате налога на добавленную стоимость и до принятия решения у заявителя не сохранилась переплата по налогу на добавленную стоимость, превышающая сумму доначисленного по результатам камеральной проверки и подлежащего к уплате в бюджет налога.
Суд считает выводы налогового органа противоречащими требованиям действующего законодательства.
В соответствии с п.1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налога на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг).
Пунктом 1 ст.39 Налогового кодекса РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Согласно п. 1 ст.154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса.
В силу п.13 ст. 40 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).
В соответствии со ст. 17 Федерального закона от 24.11.1995г. «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», п.8 ст. 14 Федерального закона от 12.01.1995г. № 5-ФЗ «О ветеранах», п.4 ст. 14 Закона РФ от 15.05.1991г № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», п.2 Положения «О порядке предоставления льгот по оплате жилой площади и коммунальных услуг инвалидам Великой Отечественной войны и семьям погибших военнослужащих», утвержденного Постановлением Совета Министров РСФСР от 15.05.1975г. № 312, п. 17, 18 Положения «О льготах для инвалидов Великой Отечественной войны и семей погибших военнослужащих», утвержденного Постановлением Совета Министров СССР от 23.02.1981г. № 209, Постановлением Совета Министров СССР от 18.09.1986г. № 1121 «О дополнительных льготах участникам Великой Отечественной войны и семьям погибших военнослужащих» отдельным категориям граждан предусмотрены скидка в размере 50 процентов с установленной платы за пользование коммунальными услугами, в том числе: отопление, горячее водоснабжение, электроэнергию.
Муниципальное унитарное предприятие «Астркоммунэнерго» является энергоснабжающей организацией, реализующей в 2007 году населению тепловую и энергетическую энергию по тарифам, установленным постановлением Региональной энергетической комиссии Астраханской области от 10.12.2004 г. N 97 в соответствии с Федеральными законами от 14.04.1995г. № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации», от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике", Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 N 109 "О ценообразовании в отношении электрической и тепловой энергии", Приказом Федеральной службы по тарифам от 07.09.2004 N 69-э/4 "О предельных уровнях тарифов на электрическую и тепловую энергию на 2005-2006 годы".
Предприятие исчислило и уплатило налог на добавленную стоимость за май 2007 года за реализацию услуг льготным категориям граждан с учетом средств, поступивших от Министерства строительства и дорожного хозяйства Астраханской области.
В соответствии с п.2 ст. 154 Налогового кодекса РФ (в редакции 2005 года) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
Поскольку фактическая цена реализации услуг льготным категориям граждан составляет 50% от установленных тарифов, то Предприятие подало уточненную декларацию за май 2007 г. на уменьшение суммы налога в размере 446 176 рублей.
Судом установлено, что в соответствии с договором № 118 от 15.01.2007г., заключенным между Министерством жилищно-коммунального хозяйства Астраханской области» и МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» и договором от 22.01.2007 г., заключенным между Управлением городского хозяйства и благоустройства администрации г. Астрахани и МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» по платежным поручениям, имеющимся в деле (л.д.104-121), получало из областного бюджета денежные средства (субвенции) для покрытия убытков, полученных в результате оказания услуг жилищно-коммунального хозяйства гражданам по государственным регулируемым ценам, а также с учетом предоставленных льгот на основании федеральных законов.
По мнению налогового органа, суммы субсидий являются финансовой помощью и на основании п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ учитываются при определении облагаемой налогом на добавленную стоимость базы. Как полагает налоговый орган, бюджетные средства, полученные организацией на покрытие убытков, связанных с оказанием услуг жилищно-коммунального хозяйства гражданам по государственным регулируемым ценам, а также с учетом предоставленных льгот на основании федеральных законов, подлежат включению в облагаемую НДС базу на основании п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, а в п.п. 2 п. 2 ст. 154 НК РФ применено понятие "дотация", под которой в силу ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов.
Суд считает, что в силу п. 2 ст. 154 НК РФ бюджетные средства, полученные МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» для возмещения убытков, связанных с оказанием услуг жилищно-коммунального хозяйства гражданам по государственным регулируемым ценам, а также с учетом предоставленных льгот на основании федеральных законов, не подлежат включению в базу, облагаемую НДС.
В соответствии с п. 33.2 «Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденных Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2000 г. N БГ-3-03/447 (действующими до 01.01.2006г.) при применении пункта 2 статьи 154 Кодекса необходимо иметь в виду следующее: суммы дотаций, предоставляемые из бюджетов всех уровней на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Суммы налога, уплаченные по материальным ресурсам (товарам, работам или услугам), используемым для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (при реализации которых применяются государственные регулируемые цены или вышеуказанные льготы), подлежат вычету в порядке, установленном статьями 171, 172 Кодекса.
Возникающая разница подлежит возмещению (зачету) из бюджета в установленном порядке.
В соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов РФ, утвержденной Федеральным законом от 15.08.96 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (утратившим силу 01.01.2008г.), расходы по оплате товаров, работ, услуг и субсидии, субвенции, текущие трансферты отнесены к разным подгруппам расходов, что свидетельствует о том, что дотации (субсидии, субвенции) не могут относиться к оплате товаров, работ, услуг и, соответственно, не могут учитываться для целей налогообложения НДС.
Платежные документы подтверждают, что денежные средства предоставлялись предприятию из областного бюджета на безвозмездной основе в связи с оказанием им услуг отдельным категориям граждан по льготным ценам в рамках реализации социальной программы государства по представлению мер социальной поддержки отдельных категорий граждан.
Следовательно, денежные средства, перечисленные из областного бюджета, не связаны с оплатой реализованных коммунальных услуг, а направлены на возмещение убытков, связанных с оказанием этих услуг Предприятием гражданам по государственным регулируемым ценам с учетом предоставленных льгот на основании федеральных законов.
Предприятие своевременно исчислило и уплатило налог на добавленную стоимость за май 2007г., что не оспаривается налоговым органом. Предоставление уточненной налоговой декларации на уменьшение суммы налога не свидетельствует о возникновении у Предприятия задолженности перед бюджетом.
Заявление МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» от 17.04.2008г. № 01-09-62/67 на возврат излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в 2005-2007 годах оставлено без удовлетворения.
Разница, возникшая у налогоплательщика в результате превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг) над суммами налога, начисленными при реализации населению по государственным регулируемым ценам (тарифам) или с учетом льгот, предоставленных отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, коммунальных услуг, подлежит возмещению в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 Налогового кодекса РФ (письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 16.02.2004г № 02-3-07/21).
Таким образом, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального Кодекса РФ, суд
Р Е Ш И Л:
Признать решение Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Астрахани № 463 от 17.03.08 года- недействительным.
Обязать Инспекцию ФНС России по Кировскому району г. Астрахани возвратить Муниципальному унитарному предприятию г. Астрахани «Астркоммунэнерго» из Федерального бюджета НДС за май 2007 года в размере 446 176 рублей.
Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд г. Саратова.
Судья Г.А.Плеханова
