Дата принятия: 09 июня 2008г.
Номер документа: А06-2698/2008
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ
414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина д. 6
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Астрахань Дело № А06-2698/08-21
« 09 » июня 2008 года.
Арбитражный суд Астраханской области
в составе:
судьи Винник Ю.А.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
ОАО «Астраханский порт» к Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Астрахани о признании недействительным акта и решения.
при участии
от истца: Кобзев А.Г., Алибекова М.Н.
от ответчика: Абакумова О.Н., Мурыгина Ю.В.
установил:
ОАО «Астраханский порт» обратилось в суд с заявлением о признании недействительным акта № 09- 289 от 19.10.07 г. и решения № 09 – 289/4820 от 23.11.07 г.
В судебном заседании заявитель, в порядке ст. 49 АПК РФ, уточнил требования, просит признать недействительным решение ИФНС РФ по Кировскому району г. Астрахани № 09 – 289/4820 от 23.11.07 г. в части начисления НДС за май 2007 г. в сумме 941 282 руб., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 262 599 руб., начисления пени по НДС в сумме 40 720 руб.
В порядке ст. 49 АПК РФ, уточненные требования приняты судом к производству.
Основанием для признания решения налогового органа незаконным, заявитель указывает неправильное применение налоговым органом норм налогового законодательства, а именно определение налоговой базы при производстве работ по переработке экспортных грузов. Указывает на необоснованное начисление сумм пени и штрафных санкций на сумму 371 712 руб., в виду наличия переплаты.
Ответчик заявленные требования отклонил, считает решение принятым в соответствии с нормами налогового законодательства, поскольку в соответствии с п.9 статьи 165 НК РФ, налогоплательщик не должен представлять для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов ГТД, следовательно на него не распространяются 180 дней установленные для сбора документов и налогоплательщик обязан подтвердить право на применение 0 ставки в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка товара либо исчислить и уплатить в бюджет налог.
Суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.
23.11.07 г. налоговым органом, на основании акта камеральной проверки № 09-289 от 19.10.07 г. принято решение № 09 – 289/4820.
Решением установлено, что выручка в сумме 5 229 345 руб. получена от произведенной переработки экспортных грузов. НДС с выручки составляет 941 282 руб.
Указанные работы подпадают под перечень работ, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.
Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.
В соответствии с пунктом 4 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктом 5 настоящей статьи, представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке;
3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории Российской Федерации и (или) ввезен на территорию Российской Федерации. Указанная декларация (ее копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации (ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса).
В соответствии с пунктом 9 статьи 165 Кодекса документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.
Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации.
Вместе с тем указанным пунктом не предусмотрены для таких налогоплательщиков последствия в виде исчисления налога по иной ставке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Кодекса, устанавливающей момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Согласно пункту 9 статьи 167 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
В соответствии с положениями статьи 185 Таможенного Кодекса РФ таможенный режим переработки завершается вывозом продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации либо помещением его по иным таможенным режимам.
Согласно статье 123 Таможенного Кодекса РФ - товары подлежат декларированию таможенными органами при их перемещении через таможенную границу.
Следовательно, налогоплательщик обоснованно, в соответствии с требованиями таможенного законодательства, при перемещении через таможенную территорию Российской Федерации продукта переработки - корпуса танкера произвел оформление ГТД.
Кроме того, на основе анализа положений статей 165 и 167 Кодекса суд считает, что предоставленное законодателем налогоплательщику право не представлять ГТД, не отменяет действие положений, закрепленных в пункте 9 статьи 167 НК РФ, в части момента определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) по последнему дню месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Указанные в п. 9 статьи 167 НК РФ последствия в виде определения налоговой базы в порядке, установленном п.1 настоящей статьи, возникают в случае, если налогоплательщиками предусмотренный для них полный пакет документов не собран по истечении 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта
При таких обстоятельствах суд считает, что в отношении субъектов, указанных в пп.2 п.1 статьи 164 НК РФ, вне зависимости от представления ими таможенных деклараций, обязанность исчислить и уплатить налог в порядке, определенном пунктом 1 статьи 167 НК РФ, не возникает до истечения 180 дней с соответствующей даты.
Как следует из материалов проверки, данное требование налогоплательщиком соблюдено.
На основании изложенного, принятое по результатам данной проверки решение налогового органа доначислении суммы налога к уплате, привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ за неуплату суммы налога и начислении пени подлежит признанию незаконным.
Налогоплательщиком не оспаривается начисленная по основаниям, изложенным в решении сумма налога 371 712 руб.
Однако, налогоплательщик не согласен в начислением пени и привлечением к ответственности по ст. 122 НК РФ, в виду наличия переплаты, в несколько раз превышающей начисленную сумму налога.
Налогоплательщиком представлена декларация за май 2007 г., срок уплаты налога 20.06.07 г.
Согласно состоянию лицевого счета, на 20.06.07 г. у общества имелась переплата в сумме 2 642 233, 32 руб.
Так же о наличии переплаты указано в решении инспекции (т. 1 л.д. 22).
Не смотря на наличии переплаты на 20.06.07 г., т.е. на дату когда возникла обязанность уплатить налог, налоговый орган не берет ее во внимание, необоснованно указывая на отсутствие переплаты на дату вынесения решения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
"Неуплата или неполная уплата сумм налога", в рамках данной статьи, означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения вышеуказанных действий (бездействия).
В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая частично перекрывает сумму доначисленного налога и подлежащего к уплате в тот же бюджет, и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, налоговая ответственность, предусмотренная ст. 122 НК РФ, применяется к образовавшейся разнице между доначисленным налогом и суммой переплаты.
В рассматриваемом случае, переплата полностью перекрывает доначисленную сумму.
Оснований для начисления пени и привлечение к ответственности по ст. 122 НК РФ не имеется.
Заявленные требования подлежат удовлетворению.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201, 110 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л :
Признать недействительным решение ИФНС РФ по Кировскому району г. Астрахани № 09 – 289/4820 от 23.11.07 г. в части начисления НДС за май 2007 г. в сумме 941 282 руб., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 262 599 руб., начисления пени по НДС в сумме 40 720 руб.
Взыскать с ИФНС РФ по Кировскому району г. Астрахани в пользу ОАО «Астраханский порт» расходы по госпошлине в сумме 2 000 руб.
Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд (410031 г. Саратов ул. Первомайская, д.74) в течение месяца.
Судья Винник Ю.А.
