Решение от 30 декабря 2008 года №А06-2532/2008

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ
414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6
 
Тел/факс (8512) 39-23-23, E-mail: info@astrahan.arbitr.ru
 
http://astrahan.arbitr.ru
 
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
    г. Астрахань
 
Дело №А06-2532/2008 - 19
 
    30 декабря 2008 года
 
 
    Резолютивная часть решения оглашена 24 декабря 2008 года
 
    Арбитражный суд Астраханской области
 
    в составе:
 
    судьи: Гущина Т.С.
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сухоруковой И.Б.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело
 
    по иску Общества с ограниченной ответственностью «Астраханьгазстрой» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1по  Астраханской области
 
 
    о признании недействительным решения №4 от 11.04.2008г. в части, с привлечением к участию в деле Управления Федерального казначейства по Астраханской области в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика,
 
 
    в заседании приняли участие:
 
    от истца – Дворянкина Н.В. – представитель по доверенности № 2093 от 27.08.2008г.,
 
    от ответчика – Водолазская А.В. - представитель по доверенности № 03-02/17118 от
 
    31.08.07г.,
 
    Филиппов И.А.– представитель по доверенности № 03-18/459 от 15.01.2008г.,
 
    от 3-го лица – Алехина Е.В.- представитель по доверенности № 3 от 09.01.2008г.,    
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
    ООО  «Астраханьгазстрой»  обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной  ИФНС  России № 1  по    Астраханской области  № 4  от  11.04.2008 г.   в  части  привлечения  к  налоговой  ответственности   в  виде штрафных санкций  по  ст. 123  Налогового кодекса  Российской Федерации   в  сумме 6.742.710,81  рублей,  начисления  пени  по  единому социальному налогу  в  сумме 181.490,3  рублей  и  налога на доходы физических лиц в  сумме  229.351,86  рублей.
 
 
    Решением арбитражного суда Астраханской области от 06.06.2008г, оставленным без изменения  постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2008г. заявленные требования удовлетворены частично: решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Астраханской области № 4 от 11.04.2008г. о привлечении к ответственности ООО «Астраханьгазстрой» признано недействительным в части начисления штрафа  по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации. В остальной части заявленных требований отказано.
 
 
    Постановлением  Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 07.10.2008г. решение Арбитражного суда Астраханской области от 06.06.2008г. и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2008г. отменены и дело передано на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
 
 
    Заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дополнил основания  заявленных требований, которые приняты судом.
 
 
    В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по ходатайству Межрайонной ИФНС России № 1 по Астраханской области к участию в деле привлечено Управление Федерального казначейства по Астраханской области в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика.
 
    
       Заявитель в судебном заседании просит удовлетворить заявленные требования, считает, что  налоговым  органом необоснованно применена  статья 123  Налогового кодекса Российской Федерации,  так  как  данная  статья  не  предусматривает  ответственности  за  несвоевременное  перечисление  сумм  налога  в  бюджет, а также  отсутствовали основания  для начисления пени по налогам.
 
    
     Ответчик заявленные требования не признал,  считает, что решение   о  привлечении  к   налоговой  ответственности  по   ст.  123  НК  РФ  принято обоснованно, пеня начислена за период, когда имелась просрочка уплаты налогов в бюджет.
     
 
    Представитель 3-го лица пояснил, что в платежном поручении  № 2103 от 18.09.2006г. номер счета казначейства  и наименование банка получателя указаны правильно, однако назначение платежа не соответствует указанному КБК, в связи с приказом № 116-Н налог был зачислен на указанный КБК.
 
    
     Суд, выслушав доводы лиц, принявших участие в деле, исследовав материалы дела, пришел к следующему выводу:
 
    
     Межрайонной ИФНС  России № 1  по     Астраханской области  в  соответствии  со статьей  89  Налогового кодекса   Российской Федерации была  проведена  выездная налоговая    проверка ООО  «Астраханьгазстрой».
 
    
     В  ходе  проверки  было  установлено,  что  налоговым  агентом  производилось  исчисление  и  удержание  с  налогоплательщиков  налога  на  доходы  физических  лиц, но  имело  место  несвоевременное  перечисление  удержанного  налога  в  бюджет. Также  установлен факт занижения суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет на основании абзаца 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи.
 
    
     По  итогам  проверки  Межрайонной ИФНС России № 1 по Астраханской области было  вынесено  решение  № 4  от  11.04.2008 г.  о  привлечении    к  ответственности  по   статье  123  Налогового кодекса   Российской Федерации  в  виде  штрафа  в сумме   6.742.710,81  рублей,  начислена  пеня  по  единому социальному налогу в федеральный  бюджет в  сумме  181.490,3  рублей,  и  пеня по налогу на доходы физических лиц  в  сумме  360.023,08  рублей.
 
    
      Заявитель  не согласился с данным решением налогового органа  и просит признать его недействительным  в  части  привлечения к налоговой ответственности  по  статье 123  Налогового кодекса  Российской Федерации  в  размере  6.742.710,81  рублей,   начисления  пени  по  единому социальному налогу  в  сумме  181 490,3  рублей,  и начисления  пени  по налогу на доходы физических лиц в  сумме  229.351,86  рублей.
     
       В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны:  правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.
 
 
    Согласно пункта 6 статьи  226 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.
 
 
    В ходе проверки было установлено, что ООО «Астраханьгазстрой»  в течении проверяемого периода правильно исчисляло и удерживало налог на доходы физических лиц, однако имело место несвоевременного перечисления налога в бюджет, что видно из приложений № 2 к акту проверки. На момент принятия оспариваемого решения задолженность по налогу на доходы физических лиц отсутствовала.
 
 
    Согласно ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
 
 
    Налоговый орган, применяя ответственность по ст.123 Налогового кодекса РФ, исчислил штраф не за неправомерное неперечисление сумм налога, а за нарушение сроков перечисления налога, что указанная норма закона не предусматривает.
 
 
    Исходя из изложенного решение налогового органа в указанной части является незаконным и заявленные требования в той части подлежит удовлетворению.
 
 
    Согласно статьи  75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
 
    Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
 
 
    Налоговым органом исчислена пеня в размере 229.351,86 рублей за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 2.000.000 рублей, поскольку налоговым органом указанная сумма, перечисленная платежным поручением № 2103 от 18.09.2006г., была зачислена  в  соответствии  с  указанным  плательщиком  Кодом  бюджетной классификации  в уплату НДС.
 
 
    Исходя из положений подпункта 4 пункта 4 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации  обязанность по уплате налога не признается исполненной в  случае  неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.
 
 
    В силу пункта  7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации  поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
 
    При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.
 
 
              ООО «Астраханьгазстрой» платежным поручением № 2103 от 18.09.2006г. перечислило налог на доходы физических лиц в сумме 2.000.000 рублей. В платежном поручении правильно указан номер счета Федерального казначейства 40101810400000010009  и банк получателя  ГРКЦ ГУ Банка России по Астраханской области. Однако  ошибочно код бюджетной классификации указан 18210301000011000110 вместо 18210102021011000110, в связи с чем указанная сумма была зачислена в счет исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость.
 
 
    Законодательство о налогах и сборах не связывает факт уплаты налоговых платежей с правильностью указания налогоплательщиком (налоговым агентом) кода бюджетной классификации в соответствующем поле назначения платежа расчетных документов на перечисление налогов на счета по учету доходов и средств бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.
 
 
    В соответствии со статьей 18  Бюджетного кодекса  Российской Федерации бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, видов государственного (муниципального) долга и государственных (муниципальных) активов, используемой для составления и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.
 
 
    Поступление денежных средств, направляемых на уплату налогов, строго по назначению достигается путем правильного межбюджетного распределения средств органами Федерального казначейства. В соответствии с Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2004 N 116н, все поступления в виде уплаты налогов зачисляются на счета органов федерального казначейства и уже после распределения между бюджетами соответствующих уровней.  Поэтому даже в случае  неправильного указания плательщиком кода бюджетной классификации суммы налога считаются зачисленными в бюджет.
 
 
    Следовательно, неправильное указание кода бюджетной классификации не наносит ущерба бюджету, с учетом текстовой информации, имеющейся в  платежном поручении, не препятствует зачислению платежа по назначению, не образуете задолженности по налоговым платежам, на которую подлежит начислению пеня.
 
 
    Исходя из изложенного, решение налогового органа в части начисления пени по налогу на доходы физических лиц  в сумме 229.351,86 рублей подлежит признанию недействительным.
 
    
      В остальной части  заявленные  требования  удовлетворению не подлежат.
     
       В соответствии с  абзацем 2 пункта 2  статьи  243  Налогового кодекса  Российской Федерации сумма  налога (сумма   авансового  платежа по налогу), подлежащая уплате  в федеральный  бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за  тот же период страховых  взносов (авансовых  платежей по страховому взносу)  на  обязательное  пенсионное   страхование (налоговый вычет) в пределах  таких  сумм.
     
       В случае, если   в  отчетном  (налоговом) периоде  сумма  примененного  налогового вычета превышает  сумму фактически уплаченного  страхового взноса за тот же период, такая  разница, на основании абзаца 4 пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации  признается  занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
 
 
    При проверке правильности применения налогового вычета при исчислении единого социального налога в части федерального бюджета в отчетном (налоговом)  периоде за 2004-2006 годы установлено использование налогового вычета при исчислении единого социального налога в федеральный бюджет в размере, превышающем суммы фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, а именно: на 16.04.2004г. за 1-й квартал 2004 года  - в сумме 2.379.870,47 рублей, на 16.07.2004г. за 2-й квартал 2004 года – в сумме 4.174ю440,47 рублей; на 16.10.2004г. за 3-й квартал 2004 года  - в сумме 2.149.324,47 рублей; на 16.04.2005г. за 2004 год – в сумме 2.187.818,40 рублей, на 16.07.2005г. за 2-й квартал 2005г. в сумме 2.360.532,40 рублей; на 18.10.2005г. за 3-й квартал 2005 года – в сумме 3.032.600,40 рублей; на 18.04.2006г. за 2005 год – в сумме 5.402.612,61 рублей; на 18.07.2006г. за 2-й квартал 2006года – в сумме 4.772.028,61 рублей; на17.10.2006г. за 3-й квартал 2006 года – в сумме 2.511.985,61 рублей.
 
    
     Налогоплательщик, факт  неуплаты  в  отчетных  периодах  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не оспаривает, что   подтверждает  факт завышения им   в  отчетном периоде  налогового  вычета  и образования  занижения суммы налога, подлежащей уплате   в  федеральный бюджет.
 
       
     В связи с неуплатой обществом  заниженной суммы налога с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который  уплачены авансовые платежи по налогу,  налоговый орган обоснованно  начислил пени  за просрочку  исполнения  обязанности  по  уплате единого социального налога в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 181.490,30  рублей.
 
 
    Согласно ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с ответчика подлежат взысканию в пользу заявителя расходы по оплате госпошлины в сумме 3.000 рублей.
 
 
    Руководствуясь ст. ст. 167-170,  176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области № 4 от 11.04.2008г. в части привлечения Общества с ограниченной ответственностью «Астраханьгазстрой» к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 6.742.710,81 рублей и в части начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 229.351,86  рублей. В остальной части заявленных требований отказать.
 
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Астраханьгазстрой» судебные расходы по оплате госпошлины в сумме 3.000 рублей.
 
 
    Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Саратов, ул. Первомайская, 74) в месячный  срок.
 
 
 
 
    Судья
 
Т.С. Гущина