Решение от 09 июня 2008 года №А06-2308/2008

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
414014,   г. Астрахань,  пр. Губернатора Анатолия Гужвина д. 6
 
 
Именем Российской Федерации
 
    Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
 
 
    г.  Астрахань                                                                              Дело № А06-2308/08-21
 
 
    « 09 » июня  2008  года.
 
 
    Резолютивная часть решения  объявлена  -  05.06.2008 года.
 
    Полный  текст решения изготовлен -             09.06.2008 года.
 
 
    Арбитражный суд   Астраханской области
 
    в составе:                       
 
    судьи Винник Ю.А.
 
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
 
 
    МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» к ИФНС России по  Кировскому району г. Астрахани о признании  недействительным решения, обязании возместить суммы НДС.
 
 
    при участии
 
    от истца:           Сампетова Е.Н., Крюков В.В, Воротникова И.Б.
 
    от ответчика:    Болдырева О.А., Машова М.И.,  Пушкарева Н.П.
 
 
    У С Т А Н О В  И Л:         
 
 
    МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» обратилось в суд с требованиями о признании недействительным решения ИФНС РФ   по Кировскому району г. Астрахани №  11-5 от 26.03.08 г. в части привлечения  МУП  г. Астрахани «Астркоммунэнерго» к налоговой  ответственности по ст. 122 НК РФ  в виде штрафа в сумме  1 236 907, 2 руб., начисления пени по НДС в сумме  210 143, 44 руб.,  доначисления НДС в сумме 6 184 536 руб. Просило  обязать ИФНС РФ по Кировскому району г. Астрахани  возместить  в форме зачета в счет текущей недоимкм по НДС излишне исчисленную за январь – декабрь 2008 г. сумму налога  в размере 6 184 536 руб.
 
 
    В порядке ст. 49 АПК РФ, в судебном заседании заявитель уточнил требования, просит обязать ИФНС РФ по Кировскому району г. Астрахани  принять решение о возврате МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» излишне исчисленный НДС за январь – декабрь 2008 г. в сумме 6 184 536 руб.
 
 
    В порядке ст. 49 АПК РФ, уточненные требования приняты судом к производству.
 
 
    Налоговый орган заявленные требования не признал, указав, что оспариваемое решение является законным и обоснованным. Оснований для принятия решений о возврате НДС, не имеется.
 
 
    Суд считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению, по следующим основаниям.
 
 
    Инспекция ФНС РФ по Кировскому району г. Астрахани провела выездную налоговую проверку МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.
 
 
    18.02.08г. по результатам проверки Инспекция составила Акт №11-5.
 
    26.03.08г. на основании Акта Инспекция вынесла Решение №11-5, которым привлекла предприятие к налоговой ответственности за совершение налоговой: правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в общем размере 1 242 623,40 руб. (п.1 Решения №11-5);
 
    -         начислила пени за несвоевременную уплату НДС в размере 391 091,39 руб. (п.2 Решение №11-5);
 
    -         предложила Предприятию уплатить недоимку по НДС в размере 6 213 117 руб. (п.3.1. Решени №11-5), а также вышеуказанные штраф и пени (п.п.3.2., 3.3. Решения №11-5).
 
 
    Решение №11-5 от 26.03.08 г.  является незаконным.
 
 
    В 2006 г. МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» ежеквартально получало возмещение убытков (расходов) в связи с оказанием коммунальных услуг гражданам по  льготным ценам.
 
 
    Возмещение  убытков   (расходов)  предприятие  получало   от  Министерства  строительства и дорожного    хозяйства    Астраханской    области    и    Управления    городского    хозяйства благоустройства администрации г. Астрахани.
 
 
    Возмещение убытков (расходов) осуществлялось путем перечисления на расчетный счет предприятия денежных средств в соответствии с Временным положением № 96 - П от 19.05.05г. «О возмещении расходов организаций оказывающих жилищно-коммунальные услуги гражданам отдельных категорий, имеющих  право на меры социальной поддержки по оплате жилищных и коммунальных услуг», заключенным в соответствии с ним дополнительным соглашением от 30.12.05 г. к   Договору № 02 от 13.04.05г. (Приложение №3);            Временным положением № 1294-м от 22.08.05г. «О возмещении расходов организациям
оказывающих жилищные услуги гражданам отдельных категорий, имеющим право на меры
социальной поддержки по оплате жилищных и коммунальных услуг» и заключенньм в  соответствии с ним Договором № 65 от 25.05.06г (Приложение №4).
 
 
    Денежные средства предоставлялись Предприятию из областного и городского бюджетов, на безвозмездной и безвозвратной основе в форме субвенций (ст.6 Бюджетного кодекса РФ).
 
 
    Размер субвенций определялся на основании ежемесячных отчетов Предприятия о фактических расходах, не покрытых доходами от оплаты жилищно-коммунальных услуг из-за применения льготных цен (п.2.5. Временного положения №96-П от 19.05.05г., п.2.4. Временного положения №1294-м от 22.08.05г.).
 
 
    В течение 2006 г. суммы полученных субвенций Предприятие включало в налоговую базу по НДС.
 
 
    Однако, согласно п.2 ст. 154 НПК РФ (в редакции, действовавшей в 2006г.) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы субвенций при определении налоговой базы не учитываются.
 
    Таким образом, Предприятие, ошибочно включив суммы полученных субвенций в налоговую базу по НДС, произвело излишнюю уплату налога в бюджет.
 
 
    В связи с этим Предприятие подготовило и представило в Инспекцию уточненные налоговые декларации по НДС за январь — декабрь 2006г. (Приложение №5), заявив к уменьшению излишне исчисленный и уплаченный налог:
 
 
    493992 руб. - НДС, заявленный к уменьшению за январь 2006г.;
 
    598948 руб. - НДС, заявленный к уменьшению за февраль 2006г.;
 
    -         499199 руб.
 
    -         501121 руб.
 
    -         501121 руб.
 
    -         499811 руб.
 
    -         499811 руб.
 
    -         499811 руб.
 
    -         499811 руб.
 
    -         498987 руб.
 
    -         591339 руб. Всего:
 
    500585 руб. - НДС, заявленный к уменьшению за март 2006г.;
 
    -  НДС, заявленный к уменьшению за апрель 2006г.;
 
    -  НДС, заявленный к уменьшению за май 2006г.;
 
    -  НДС, заявленный к уменьшению за июнь 2006г.;
 
    -  НДС, заявленный к уменьшению за июль 2006г.;
 
    -  НДС, заявленный к уменьшению за август 2006г.;
 
    -  НДС, заявленный к уменьшению за сентябрь 2006г.;
 
    -  НДС заявленный к уменьшению за октябрь 2006г.;
 
    -  НДС, заявленный к уменьшению за ноябрь 2006г.;
 
    -  НДС, заявленный к уменьшению за декабрь 2006г.
 
 
    По результатам выездной проверки Инспекция отказала Предприятию в возмещении указанных сумм НДС, доначислила их к уплате в бюджет, привлекла Предприятие к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату указанных сумм в виде взыскания штрафа, а также начислила пени за несвоевременную их уплату в бюджет.
 
 
    Основанием для отказа в возмещении НДС, доначисления его в бюджет, начисления штрафа и пени явились доводы Инспекции о том, что денежные средства, перечисленные Предприятию из бюджета, не являлись субвенциями, т.к. выделялись не на компенсацию расходов и покрытие убытков, связанных с применением льгот, а на оплату услуг реализуемых льготным категориям граждан; поэтому указанные денежные средства направлены в счет увеличения доходов Предприятия от реализации коммунальных услуг и должны включаться в налоговую базу по НДС на основании  пп. 2 п.1 ст.162 НК РФ.
 
    Представив уточненные налоговые декларации, Предприятие произвело уменьшение налоговой базы, в результате чего уменьшен НДС, что является основанием для привлечения предприятия к налоговой ответственности.
 
 
    Согласно пп.2 п.1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
 
    Бюджетные средства, перечисленные Предприятию для возмещения его расходов, не связаны с оплатой коммунальных услуг.
 
    Согласно п.1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг).
 
 
    В силу п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
 
 
    Налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ (п.1 ст.53, п.1 ст. 154 НК РФ).
 
 
    Согласно п.1 ст.40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.
 
    В соответствии с п. 13 ст.40 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются указанные цены.
 
 
    В силу абз. 2 и 3 п.2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется  как стоимость  реализованных товаров  (работ,  услуг),  исчисленная  исходя  из Фактических цен их реализации. При этом суммы субвенций при определении налоговой базы не учитываются.
 
    Из анализа совокупности указанных норм НК РФ следует, что налоговая база по НДС определяется как цена реализованных коммунальных услуг, указанная сторонами сделки купли-продажи этих услуг.
 
    Сторонами сделки по предоставлению коммунальных услуг является Предприятие и гражданин-потребитель.
 
    Предприятие предоставляет потребителям коммунальные услуги, а потребители оплачивают их по льготным ценам.
 
 
    Орган государственной власти, перечисляющий бюджетные средства предприятию, не состоит с ним в гражданско-правовых отношениях, коммунальные услуги не потребляет и их не оплачивает. Орган государственной власти не связан гражданско-правовыми отношениями и с льготными категориями граждан, в соответствии с которыми он принял бы на себя обязанность частично оплачивать коммунальные услуги за граждан-льготников в качестве третьего лица.
 
    Отношения по установлению льгот регулируются нормами не гражданского права, а права социального обеспечения.
 
 
    Данные отношения основаны на ст.7 Конституции РФ, согласно которой Российская Федерация является   социальным   государством.   Во   исполнение  данного   конституционного  положения государство установило льготы для отдельных категорий граждан, в т.ч. на оплату коммунальных услуг.
 
 
    Льготы по оплате коммунальных услуг предусмотрены:
 
    1.             Федеральным законом № 181 -ФЗ от 24.11.95г. «О социальной защите инвалидов в РФ»,
 
    2.             Федеральным законом №5-ФЗ от 12.01.95г. «О ветеранах»,
 
    3.             Федеральным законом №122-ФЗ от 22.08.04г. «О внесении изменений в законодательные акты РФ»,
 
    4.             Постановлением Совета Министров СССР №1121 от 18.09.86г. «О дополнительных льготах участникам Великой Отечественной Войны и семьям погибших военнослужащих»,
 
    5.             Положением №312 от 15.05.75г. «О порядке предоставления льгот по оплате жилой площади и коммунальных услуг инвалидам Отечественной войны и семьям погибших военнослужащих»,
 
    6.             иными нормативными актами.
 
 
    Указанными актами предусмотрено уменьшение цены в виде скидки на оплату коммунальных услуг в размере 50% для ветеранов, инвалидов, военнослужащих и других граждан льготных категорий.
 
    Постановлением Правительства РФ №307 от 23.05.06г. «О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам» (далее - Постановление №307) определен порядок расчета размера платы за коммунальные услуги и порядок их оплаты.
 
 
    Согласно общей норме п. 14 Постановления №307 размер платы за электроснабжение рассчитывается по тарифам, установленным для ресурсоснабжающих организаций в порядке, определенном законодательством РФ.
 
 
    При реализации услуг льготным категориям граждан п.43 Постановления №307 установил специальный порядок расчета размера платы, согласно которому в случае, если в жилом помещении проживают потребители, которым в соответствии с законодательством РФ или законодательством субъектов РФ за счет средств соответствующих бюджетов предоставляются при оплате коммунальных услуг льготы в виде скидки, то размер платы за коммунальные услуги уменьшается на величину скидки.
 
 
    При реализации коммунальных услуг по льготной цене Предприятие не получает полную оплату (цену) электроэнергии, в связи с чем у Предприятия возникает убыток.
 
 
    Поэтому одновременно с установлением льготного порядка оплаты коммунальных услуг, государство предусмотрело и механизм компенсации организациям - исполнителям коммунальных услуг их расходов, связанных с оказанием услуг льготным категориям граждан.
 
 
    Компенсация данных расходов производится путем перечисления бюджетных средств в форме субвенций   на   расчетный   счет   исполнителя   коммунальной   услуги.   Размер   перечисляемых бюджетных средств утверждается законами об областном бюджете на соответствующий год.
 
 
    Возмещение расходов (убытков) Предприятию производилось путем перечисления из областного и городского бюджетов денежных средств на безвозвратной и безвозмездной основе на расчетный счет Предприятия.
 
 
    Размер расходов, подлежащих возмещению, определяется на основании ежемесячных отчетов Предприятия о фактических расходах, связанных с предоставлением гражданам отдельных категорий мер социальной поддержки по оплате жилищно-коммунальных услуг (п.2.5 Временного положения №96-П от 30.12.05г., п.2.4. Временного положения №1294-м от 22.08.05г.).
 
 
    В соответствии со ст.6 Бюджетного кодекса РФ бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основе, признаются субвенциями.
 
    Выплачиваемые из бюджета денежные средства являются расходами бюджета (ст.6 Бюджетного кодекса РФ).
 
 
    При перечислении бюджетных средств в платежных поручениях указываются сведения о направлении расхода в соответствии с бюджетной классификацией расходов в целях обеспечения контроля за расходованием бюджетных средств.
 
 
    Классификация расходов бюджетов РФ представляет собой группировку расходов федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, бюджетов муниципальных образований и отражает направление бюджетных средств на выполнение основных государственных функций и решение социально-экономических задач.
 
 
    Согласно сведениям о назначении бюджетных средств, указанным в платежных поручениях, денежные средства предоставлялись Предприятию из бюджета на безвозмездной и безвозвратной основе в связи с оказанием Предприятием услуг отдельным категориям граждан по льготным ценам в рамках реализации социальной политики государства по предоставлению мер социальной поддержки отдельным категориям граждан.
 
    Следовательно, данные денежные средства не связаны с оплатой реализованных коммунальных услуг, а потому не могут увеличивать налоговую базу по НДС на основании пп.2 п.1 ст.162 НК РФ.
 
 
    В Решении № 11-5 Инспекция, отказав в возмещении спорных сумм НДС по вышеуказанным незаконным основаниям, доначислила их к уплате в бюджет, начислила пени за их несвоевременную уплату и штраф по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату спорного налога.
 
 
    Факт уменьшения суммы налога в карточке лицевого счета, на сумму, заявленную к уменьшению по уточненной декларации, не говорит о возникновении у предприятия задолженности перед бюджетом.
 
 
    Начисление пени за период, от даты уменьшения суммы налога в карточке лицевого счета, до даты начисления данной суммы в карточке лицевого  счета, является незаконным, в виду того, что денежные средства реально из бюджета не изымались.
 
 
    Суммы налога были уплачена ранее в полном объеме.
 
 
    Отсутствует состав налогового правонарушения, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ и основания для начисления пени.
 
 
    Заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201, 110 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации, суд
 
 
    Р  Е  Ш  И  Л  :
 
 
    Признать недействительным решение ИФНС РФ   по Кировскому району г. Астрахани №  11-5 от 26.03.08 г. в части привлечения  МУП  г. Астрахани «Астркоммунэнерго» к налоговой  ответственности по ст. 122 НК РФ  в виде штрафа в сумме  1 236 907, 2 руб., начисления пени по НДС в сумме  210 143, 44 руб.,  доначисления НДС в сумме 6 184 536 руб.
 
 
    Обязать ИФНС РФ по Кировскому району г. Астрахани  принять решение о возврате МУП г.Астрахани «Астркоммунэнерго» излишне исчисленный НДС за январь – декабрь 2008 г. в сумме 6 184 536 руб.
 
 
    Взыскать с ИФНС РФ  по  Кировскому району г. Астрахани в пользу в пользу  МУП г.Астрахани «Астркоммунэнерго» расходы по госпошлине в сумме  45 422, 68 руб.
 
 
    Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке  в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд.
 
 
 
 
    Судья                                                                                                           Винник Ю.А.