Решение от 15 мая 2009 года №А06-1740/2009

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ
414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6
 
Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: info@astrahan.arbitr.ru
 
http://astrahan.arbitr.ru
 
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
    г. Астрахань
 
Дело №А06-1740/2009
 
    12 мая 2009 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 05 мая 2009 года
 
    Полный текст решения изготовлен 12 мая 2009 года
 
    Арбитражный суд Астраханской области
 
    в составе:
 
    председательствующего Гущиной Т.С.,
 
    при ведении протокола секретарем судебного заседания Дасаевой И.Ю.,
 
 
    в заседании приняли участие:
 
    от истца –  Меретина Н.Ф. – представитель по доверенности от 09.04.2009г.,
 
    от ответчика -  Краснова С.Ф. - представитель по доверенности № 02-31/4658 от 27.04.2009г.,
 
 
    рассмотрев в  судебном  заседании  заявление индивидуального предпринимателя Филина Владимира Георгиевича  к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани  о признании решения недействительным,
 
УСТАНОВИЛ:
 
    Индивидуальный предприниматель Филин В.Г. обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы  (далее ИФНС России) по Кировскому району г. Астрахани  о признании недействительным решения № 12-32/24 от 30.12.2008г. и решения Управления ФНС России по Астраханской области № 63-н от 06.03.2009г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 368.373 рубля, пени в сумме 160.514,69 рублей, штрафа в сумме 12.241 рубль, налога на доходы физических лиц в сумме 236.839 рублей, пени в сумме 68.501,32 рублей, штрафа в сумме 47.367,80 рублей, единого социального налога в сумме 73.255,84 рублей, пени в сумме 17.616,26 рублей, штрафа в сумме 14.651,17 рублей.
 
    В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель изменил заявленные требования, просит признать недействительным только решение ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани № 12-32/24 от 30.12.2008г.  в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 368.373 рубля, пени в сумме 160.514,69 рублей, штрафа в сумме 12.241 рубль, налога на доходы физических лиц в сумме 236.839 рублей, пени в сумме 68.501,32 рублей, штрафа в сумме 47.367,80 рублей, единого социального налога в сумме 73.255,84 рублей, пени в сумме 17.616,26 рублей, штрафа в сумме 14.651,17 рублей.
 
    Изменения приняты судом.
 
    Заявитель просит заявленные требования удовлетворить по тем основаниям, что налоговый орган необоснованно включил в налогооблагаемую базу денежные средства в сумме 2.348.655 рублей, сданных предпринимателем на расчетный счет по объявлениям на взнос наличными по той причине, что в качестве источника взноса ошибочно указана торговая выручка. При доначислении налога на добавленную стоимость в 4-м квартале 2006г. в сумме 10.103 рубля налоговым органом не учтен факт частичного возврата икры щучьей покупателем ООО «Фиш Трейд».
 
    Ответчик с заявленными требованиями не согласен  по основаниям, что на расчетный счет предпринимателя поступили денежные средства в сумме 2.348.655 рублей в виде торговой выручки, доказательства,  договора займа между предпринимателем Филином В.Г. и физическим лицом Филином В.Г. отсутствуют. Документы, подтверждающие возврат товара в ходе проверки представлены не были.
 
 
    В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 27.04.2009г. на 10 часов 30 мину 05.05.2009г.
 
 
    Выслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к следующему выводу:
 
 
    В соответствии с требованиями статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани  провела выездную налоговую проверку индивидуального предпринимателя Филина В.Г. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2005г. по 31.03.2008г., налога на доходы физических лиц, единого социального налога за период 2005-2007 годов.
 
 
    По результатам проверки составлен акт № 12-32/24 от 05.12.2008г., на основании которого принято решение № 12-32/24 от 30.12.2008г. о привлечении индивидуального предпринимателя Филина В.Г. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 12.927 рублей, налога на доходы физических лиц в сумме 47.367,80 рублей, единого социального налога в сумме 14.651, 17 рублей; доначислены налог на доходы физических лиц в сумме 236.839 рублей, налог на добавленную стоимость в сумме 372.255 рублей и единый социальный налог в сумме 73.255,84 рублей, а также исчислена пеня по налогу на доходы физических лиц в сумме 68.501,32 рубля, по налогу на добавленную стоимость в сумме 161901,70 рублей, по единому социальному налогу в сумме 17.616,26 рублей.
 
 
    Согласно решения следует, что индивидуальный предприниматель Филин В.Г. в проверяемом периоде осуществлял оптовую торговлю рыбой, рыбной продукцией, икрой и рыбными консервами, цементом.
 
    Оплата осуществлялась перечислением на расчетные счета предпринимателя, согласно сведений ОАО «ВКАБАНК» и АО № 8625 Астраханского АК Сбербанка России за период с 01.01.2005г. по 31.03.2008г. на расчетные счета поступило денежных средств в сумме 9.103.090,99 рублей.
 
    Кроме того, в проверяемый период на расчетный счет поступили денежные средства в размере 2.348.655 рублей в виде выручки, в том числе: 2005 год – 2.088.655 рублей, в 2006 году – 135.000 рублей и в 2007 году 125.000 рублей. На основании анализа движения денежных средств по расчетному счету, отвергнув довод налогоплательщика, что данная сумма не относится к выручке,  налоговый орган включил указанную сумму в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу.
 
 
    Заявитель указывает, что денежные средства в сумме 2.348.655 рублей являются его личными средствами, которые он использовал в предпринимательской деятельности, при внесении на расчетный счет ошибочно указывал «торговая выручка». Никаких доходов от реализации за наличный расчет не имел.
 
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
 
    В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
 
 
    Пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость  выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
 
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи  210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
 
 
    Согласно подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налога на доходы физических лиц к доходам  относятся  доходы, полученные от реализации.
 
 
    В соответствии с пунктом 2 статья 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
 
 
    Пункт 3 статья 237 Налогового кодекса Российской Федерации  предусматривает, что налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.
 
 
    Понятие  реализации дано в пункте 1статьи  39 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
 
 
    Налоговый орган, определяя денежные средства 2.348.655  рублей как выручку от реализации за наличный расчет, не представил доказательств, что индивидуальный предприниматель Филин В.Г.  осуществлял передачу на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказывал возмездные услуги другим лицам  за наличный рас чет.
 
 
    В соответствии  пунктом 4 «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций  для индивидуальных предпринимателей», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее Порядка), учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов.
 
 
    Согласно пункта 9 Порядка следует, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.
 
    При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.
 
 
    Пунктом 11 Порядка предусмотрено, что  первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.
 
 
    Факт реализации индивидуальным предпринимателем Филином В.Г. товара (работ услуг) за наличный расчет первичными документами не подтвержден, в книгах доходов и расходов  отсутствуют сведения о каких либо хозяйственных операциях, связанных с получением дохода от розничной продажи товаров.
 
 
    В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг: осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).
 
 
    Перечисление   индивидуальным предпринимателем Филином В.Г. денежных средств в 2005г. в сумме 2.088.655 рублей, в 2006 году  в сумме 135.000 рублей и в 2007 году в сумме 125.000 рублей на расчетный счет само по себе не свидетельствует о реализации товаров, работ или услуг за наличный расчет.
 
 
    ИФНС России  по Кировскому району г. Астрахани не представила доказательств осуществления реализации  заявителем товаров, работ или услуг  в 2005г. на сумму 2.088.655 рублей, в 2006 году  на сумму 135.000 рублей и в 2007 году на сумме 125.000 рублей за наличный расчет.
 
 
    Закон не запрещает индивидуальным предпринимателям для осуществления предпринимательской деятельности использовать личные денежные средства.
 
 
    Довод налогового органа, что при использовании личных средств должен быть заключен договор займа не основан на нормах закона, ссылаясь на статью 807 Гражданского кодекса Российской Федерации налоговый орган сам указывает, что договор займа относится к  двусторонней сделки, следовательно, Филин В.Г. не мог заключить сам с собой договор займа.
 
 
    Кроме того, ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани доначислила  индивидуальному предпринимателю Филину В.Г. за 4-й квартал 2006года налог на добавленную стоимость в сумме 10.103 рубля.
 
    Налоговый орган, оспаривая правомерность данного довода, заявил, что ему не представлены документы на возврат «щучьей икры».
 
 
    Данный довод не может быть принят судом, поскольку в материалах дела имеются доказательства в обосновании доводов заявителя.
 
 
    ООО «Фиш Трейд» согласно счета-фактуры от 27.10.2006г. возвратило щучью икру на сумму 61.776 рублей и счету-фактуре  № Н-292 от 7.12.2006г. на сумму 56.160 рублей.
 
    Данный товар был отгружен 10.03.2006г.  индивидуальным предпринимателем Филином В.Г. в адрес ООО «Фиш Трейд» на основании договора поставки от 15.02.2006г.  по товарной накладной № 3 и счету-фактуре № 3 от 10.03.2006г. на сумму 234.000 рублей. Реализация была включена в налогооблагаемую базу в 1 квартале 2006 года, что подтверждается книгой продаж, налоговой декларацией за 1-й квартал 2006 года, налог на добавленную стоимость был уплачен, данные обстоятельства  налоговым органом не оспариваются.
 
    Возвращенный товар был отгружен индивидуальным предпринимателем Филином В.Г. в адрес «Аструмфуд» по счету-фактуре № 21 от 30.10.2008г и счету-фактуре № 24 от 07.12.2006г. на общую сумму 111.137,40 рублей, в том числе НДС 10.103, что также отражено в книге продаж за 4-й квартал 2006 года.
 
 
    Исходя из изложенного, суд считает, что заявленные требования подлежа удовлетворению.
 
 
    Руководствуясь ст. ст. 167-170, 176, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани № 12-32/24 от 30.12.2008г. в части привлечения индивидуального предпринимателя Филина Владимира Георгиевича к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 12.241 рубль, налога на доходы физических лиц в сумме 47.367,80 рублей, единого социального налога в сумме 14.651,17 рублей, доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 368.373 рубля, налога на доходы физических лиц в сумме 236.839 рублей, единого социального налога в сумме 73.255,84 рублей, исчисоения пени  по налогу на добавленную стоимость в сумме 160.514,69 рублей, по налогу на доходы физических лиц в сумме 68.501,32 рублей и по единому социальному налогу в сумме 17.616,26 рублей.
 
 
    Возвратить индивидуальному предпринимателю Филину Владимиру Георгиевичу из федерального бюджета госпошлину в сумме 1.100 рублей.
 
 
    Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Саратов, ул. Первомайская, 74) в течении месяца со дня вынесения.
 
 
    Судья
 
Т.С. Гущина