Дата принятия: 19 мая 2008г.
Номер документа: А06-1729/2008
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ
414014, г. Астрахань, проспект Губернатора Гужвина д. 6
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
г. Астрахань « 19 » мая 2008 г.
Дело № А06-1729/2008 – 21
Арбитражный суд Астраханской области
в составе:
судьи Винник Ю.А.
рассмотрел в судебном заседании дело по иску заявлению ОАО «Астраханьгазсервис» к ИФНС РФ по Советскому району г. Астрахани о признании недействительным решения в части.
Истец: Мордасов Д.А. Ответчик: Мусаева О.В.
ОАО «Астраханьгазсервис» обратилось с заявлением к ИФНС РФ по Советскому району г. Астрахани о признании недействительным решения № 08-10033/5868147 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 9 602,80 руб.
Ответчик исковые требования не признал, считая оспариваемое решение законным и обоснованным.
Выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, суд
У С Т А Н О В И Л:
ИМНС РФ по Советскому району г. Астрахани проведена камеральная налоговая проверка ОАО «Астраханьгазсервис».
Проведенной проверкой установлено, что общество 30.10.07 г. представило заявление о внесении дополнений в налоговые декларации по НДС за июль 2007 г. в суммой доплаты 48 014 руб.
До подачи уточненной деклараций, сумма налога добровольно уплачена налогоплательщиком в бюджет.
Суммы пени в бюджет не уплачены.
Решением № 08-10033/5868147 от 14.03.08 г. общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 20% от суммы налога, доначисленного к уплате, в сумме 9 602,80 руб.
Основанием для привлечения к ответственности, послужило не выполнение требований ст. 81 НК РФ, общество не уплатило до подачи уточненной декларации, пени.
В связи с этим исчислен штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде 20% от суммы уже уплаченного налога.
Оспаривая решение налогового органа, истец указал, что факт уплаты им суммы доначисленного налога, до подачи уточненных деклараций, является обстоятельством исключающим ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Суд считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению, по следующим основаниям.
Исходя из обязанности налогоплательщика представлять достоверные сведения об исчислении налогов, в п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ установлено требование, согласно которому в случаях обнаружения налогоплательщиком неотражения или неполноты отражения данных, а также ошибок, приводящих к занижению сумм налогов в поданных декларациях, он обязан внести необходимые дополнения и изменения в декларации.
В соответствии с п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ при предоставлении заявления об изменении и дополнении налоговой декларации после истечения срока ее сдачи и срока уплаты налога налогоплательщик освобождается от ответственности при одновременном соблюдении следующих условий:
- данное заявление было подано до того, как налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности налоговой декларации;
- данное заявление было подано до того, как налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки;
- до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
В случае невнесения изменений и дополнений в налоговые декларации указанные нарушения могут быть обнаружены налоговыми органами при проведении выездной налоговой проверки с последующим доначислением не только налогов и пени, но и применением налоговых штрафов.
Сама по себе подача уточненных деклараций еще не свидетельствует о факте совершения налогового правонарушения.
Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Пункт 1 ст. 108 НК РФ предусматривает, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.
НК РФ не содержит нормы об ответственности налогоплательщиков за нарушение п. 4 ст. 81.
Следовательно, в данном случае не соблюдено требование ст. 106 и 108 НК РФ, предусматривающее, что ответственность налогоплательщика может наступить только в том случае, если это прямо предусмотрено Кодексом.
Применении ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за нарушение условия, предусмотренного п. 4 ст. 81 НК РФ, нельзя признать правомерным.
В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.
Таким образом, основанием для применения п. 1 ст. 122 НК РФ является занижение суммы налога, подлежащей уплате.
В то же время в случае, если налогоплательщик самостоятельно выявил ошибки в исчислении налога и внес необходимые изменения в налоговую декларацию, но при этом до подачи уточненной декларации не уплатил необходимую сумму налога, факт занижения налога отсутствует, а имеет место лишь его несвоевременная уплата. Несвоевременная уплата налога в соответствии со ст. 75 НК РФ влечет за собой лишь начисление пени, но не применение штрафных санкций.
Данный вывод подтверждается мнением КС РФ, выраженным в Определении от 4 июля 2002 г. N 202-О, в котором указано следующее: "Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Потому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж – пеню, как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. Иного рода меры, а именно взыскание штрафов, по своему существу выходят за рамки налогового законодательства».
В связи с указанной позицией Конституционного Суда РФ от 04.07.02 г., суд считает несостоятельным довод налогового органа, основанный на Постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.01 г. № 5, в котором указано, что при применении положений пп. 3, 4 ст. 81 НК РФ, необходимо исходить из того, что в данном случает речь идет об ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, поскольку данная позиции ВАС РФ была высказана ранее позиции Конституционного Суда РФ.
Таким образом, неуплата налога и пени до момента подачи уточненной налоговой декларации не подпадает под категорию правонарушений, предусмотренных ст. 122 НК РФ.
Эта статья не ставит возможность применения штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога в зависимость от момента их уплаты.
То есть, если налогоплательщик, самостоятельно выявив ошибки при исчислении налога, вносит соответствующие корректировки в налоговую декларацию и доначисляет сумму налога к уплате в бюджет, ответственность по ст. 122 НК РФ не должна применяться независимо от того, уплатил ли он суммы налога или они числятся в качестве недоимки.
Пункт 4 ст. 81 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик может быть привлечен к ответственности в случае, если до момента подачи уточненной декларации не уплатит причитающиеся суммы налога и пени.
В свою очередь, в ст. 122 НК РФ говорится только о действиях, повлекших за собой неуплату налога, неуплата пени в качестве основания для привлечения к ответственности в ней не упомянута.
Таким образом, налицо противоречие условий предусмотренных п. 4 ст. 81 и п. 1 ст. 122 НК РФ, при которых наступает ответственность налогоплательщиков.
Согласно ч. 7 ст. 3 НК РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Из вышеизложенного следует, что привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за нарушение условия, предусмотренного п. 4 ст. 81 НК РФ, является неправомерным:
- в данном случае с налогоплательщика будет взыскан штраф за несвоевременную уплату налога, что противоречит НК РФ и правовой позиции КС РФ;
- основания, предусмотренные п. 4 ст. 81 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ для привлечения к ответственности, не совпадают и противоречат друг другу;
- ошибки налогоплательщика в заполнении налоговой декларации, впоследствии им исправленные, могут рассматриваться как несвоевременное сообщение сведений налоговому органу, что влечет за собой ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ;
- в рассматриваемом случае привлечение налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, будет противоречить конституционным принципам справедливости и соразмерности налогообложения.
ФАС Московского округа в Постановлении от 24 октября 2003 г. по делу N КА-А41/7486-03 указал, что налоговое законодательство не предусматривает взыскания штрафа за неуплату пени, в связи с чем налогоплательщик, который при подаче уточненной декларации уплатил налог, но не уплатил пени, не может быть привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ.
Аналогичная позиция подтверждена ФАС Поволжского округа в Постановлениях от 17 февраля 2005 г. по делу N А65-11713/2004-СА1-32, от 18.01.05 г. по делу № АО6-2063у/04-10, Постановлениями ФАС Московского округа от 13.10.2004 N КА-А41/9182-04, от 03.03.2004 N КА-А41/1320-04, от 02.12.2003 N КА-А40/9649-03).
Заявленные требования подлежат удовлетворению.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 167-170, 176, 197 - 201 Арбитражного Процессуального Кодекса РФ, суд
Р Е Ш И Л :
Признать недействительным решение ИФНС РФ по Советскому району г. Астрахани № 08- 10033/5868147 от 14.03.08 г. в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 9 602,80 руб.
Взыскать с ИФНС РФ по Советскому району г. Астрахани в пользу ОАО «Астраханьгазсервис» расходы по госпошлине в сумме 3 000 руб.
Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд по адресу: 410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74.
Судья Ю.А. Винник
