Решение от 26 июня 2009 года №А06-1678/2009

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ
414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6
 
Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: info@astrahan.arbitr.ru
 
http://astrahan.arbitr.ru
 
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
    г. Астрахань
 
Дело №А06-1678/2009
 
    24 июня 2009 года
 
 
    Резолютивная часть решения оглашена 23 июня 2009 года
 
 
    Арбитражный суд Астраханской области в составе:
 
 
    председательствующего Гущиной Т.С.,
 
    при ведении протокола судебного заседания  судьей Гущиной Т.С.,
 
 
    в заседании приняли участие:
 
    от истца – Марисов И.А. – представитель по доверенности от 02.06.2009г.,
 
    Аржуханов А.Р.- представитель по доверенности от 10.03.2009г.,
 
    от ответчика ИФНС России по Советскому району г. Астрахани - Кантемиров Д.А. - представитель по доверенности № 02-16/15138 от 12.05.2009г., Тажгенова  А.Ю. - представитель по доверенности № 02-16/47738 от 03.12.2008г.,
 
    от ответчика УФНС России по Астраханской области – Тажгенова А.Ю.- представитель по доверенности № 09-43/14068 от 11.12.2008г.,
 
 
    рассмотрев в  судебном  заседании  заявление  Общества с ограниченной ответственностью «Каспийская нефтяная компания» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Астрахани и Управлению Федеральной налоговой службы России по Астраханской области о признании недействительными решения № 08-4331/72157550 от 23.12.2008г. в части взыскания пени по авансовому платежу по налогу н6а прибыль за 6 месяцев 2008г. в размере 293.522,57 рублей, решение  от 13.03.2009г.  № 74-Н и требование № 477 по состоянию на 03.02.2009г. об уплате пени по налогу на прибыль в сумме 293.568,39 рублей.
 
 
у с т а н о в и л :
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Каспийская нефтяная компания» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы  по Советскому району г. Астрахани  о признании недействительным решения  № 08-4331/72157550 от 23.12.2008г. в части взыскания пени по авансовому платежу по налогу н6а прибыль за 6 месяцев 2008г. в размере 293.522,57 рублей, требование № 477 по состоянию на 03.02.2009г. об уплате пени по налогу на прибыль в сумме 293.568,39 рублей и решения Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области от 13.03.2009г.  № 74-Н по тем основаниям, что указанные ненормативные акты  незаконно возлагают  на общество обязанность по выплате крупной денежной суммы, создают препятствия для осуществления предпринимательской деятельности.
 
 
    Заявитель просит удовлетворить заявленные требования удовлетворить, пояснил, что при сдаче расчета налога на прибыль за 6 месяцев 2008г. была допущена техническая ошибка при заполнении. Камеральной проверкой налоговый орган сделал вывод, что неуплата авансового платежа составила 3.089.982 рубля, в том числе в федеральный бюджет в сумме 836.870 рублей и в бюджет субъекта российской Федерации в сумме 2.253.112 рублей. По результатам проверки было вынесено решение № 08-4331/72157550 от 23.12.2008г., пунктом 3.4 которого предложено уплатить пеню  в размере 293.522,57 рублей. Однако 11.01.2009г. была сдана уточненная декларация, в связи с чем пункт 3.2 оспариваемого решения утратил свою силу и в оспариваемом требовании недоимка по налогу отсутствует. Пеня в силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации может быть взыскана только в случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53, 54 налогового кодекса Российской Федерации. В оспариваемом решении начисление пени произведено с нарушением статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации. Требование об уплате налога не соответствует статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации, в нем не указан размер недоимки по налогу, ставка пени. Отсутствует расчет пени и в решении. В указанной части  обществом обжаловалось решение в Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области, но было оставлено без изменения решением № 74-Н от 13.03.2009г.
 
 
    Ответчики  заявленные требования не признали, пояснили, что  основанием для начисления пени послужило несоответствие сведений содержащихся в декларации по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2008г. с данными налогового органа. Согласно налоговой декларации  по налогу на прибыль доходы от реализации составили 0 рублей, а по данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 и 2 кварталы 2008г. -13.328.705 рублей. Налоговая база с учетом расходов, уменьшающих сумму доходов, составила 12.765.459 рублей и сумма налога, подлежащая уплате, составляет 3.063.710 рублей. В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации исчислена пеня, расчет которой указан в протоколе расчета, являющимся приложением к решению. Требование об уплате пени выставлено  на основании оспариваемого решения, все необходимые сведения в нем указаны. Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области признало позицию  Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Астрахани как по исчислению пени, так и по  выставлению требования законной и обоснованной.
 
 
    Выслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к следующему выводу:
 
 
    В соответствии с положениями статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Астрахани провела камеральную проверку по налоговой декларации по налогу на прибыль за 6 месяцев, представленной Обществом с ограниченной ответственностью «Каспийская нефтяная компания», по результатам которой составлен акт № 08-8589/7103041 от 12.11.2008г. и принято решение № 08-4331/7215750 от 23.12.2008г. Указанным решением Обществу с ограниченной ответственностью «Каспийская нефтяная компания» предложено уплатить сумму неуплаченного авансового платежа по налогу на прибыль за 6 месяцев 2008г. в размере 3.063.710 рублей, в том числе в федеральный бюджет 829.755 рублей и в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 2.233.955 рублей, пеню в сумме 293.522,57 рублей, в том числе по федеральному бюджету в сумме 79.337,60 рублей и по бюджету субъекта Российской Федерации в сумме 214.184.97 рублей, а также предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
 
 
    Решение № 08-4331/7215750 от 23.12.2008 согласно почтового уведомления получено обществом 11.01.2009г. и в этот же день 11.01.2009г. была сдана уточненная декларация по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2008 года, согласно которой налоговая база для исчисления налога на прибыль составила всего 84.748 рублей, сумма исчисленного налога на прибыль составила 20.340 рублей, в том числе 5.509 рублей в федеральный бюджет и 14.831 рубль в бюджет субъекта Российской федерации. Данная уточненная налоговая декларация принята налоговым органом без замечаний.
 
 
    Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Астрахани направила Обществу с ограниченной ответственностью «Каспийская нефтяная компания» требование № 477 по состоянию на 03.02.2009г. об уплате пени по налогу на прибыль в сумме 293.568,39 рублей, в том числе в федеральный бюджет в сумме 79.399,86 рублей и в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 214.168,53 рублей. При этом в требовании отсутствуют сведения о размере недоимки по налогу, с которого исчислена пеня. В качестве основания выставления требования указано решение от  23.12.2008г. № 4331. 
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Каспийская нефтяная компания» обжаловало в Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области решение  № 08-4331/7215750 от 23.12.2008г. в части уплаты пени  в сумме 293.522,57 рублей и требование № 477 по состоянию на 03.02.2009г. об уплате пени в сумме 293.568,39 рублей.
 
 
    Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области № 74-Н от 13.03.2009г. жалоба оставлена без удовлетворения, при этом указано, что пеня исчислена в соответствии с требованиями статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации. Величина ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации не связана с величиной фактически полученной налогоплательщиком прибыли. Следовательно, пени в случае выявления налоговым органом просрочки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль начисляются независимо от последующих корректировок налоговой базы.
 
 
    В соответствии с пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
 
    1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
 
    2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.
 
 
    В решении № 08-4331/7215750 от 23.12.2008г. отсутствую сведения о порядке исчислении пени  в сумме 293.522,57 рублей, лишь в резолютивной части решения имеется предложение уплатить пеню.
 
 
    Суд не может принять довод ответчика о том, что расчет пени указан в протоколах расчета пени, которые являются приложением к решению, поскольку в решении отсутствуют ссылки на какие-либо приложения.
 
    В протоколах расчета пени также не указано, что они являются приложениями к решению № 08-4331/7215750 от 23.12.2008г..
 
    Кроме того, в протоколах исчислена пеня с сумм недоимки, не совпадающей с исчисленной суммой авансовых платежей за 1-е полугодие 2008г. по оспариваемому решению.
 
    Так,  по решению сумма недоимки по налогу на прибыль в федеральный бюджет определена в размере 829.755 рублей, тогда как, в протоколе расчета пени она исчисляется за период с 29.07.2008г. по 28.08.2008г. с 1.084.494 рубля,  с 29.08.2008г. по 29.09.2008г. с суммы 1.361.079 рублей и с 30.09.2008г. по 23.12.2008г. с суммы 1.637.664 рубля
 
    По решению сумма недоимки по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации определена в размере  2.233.955 рублей, тогда как по протоколу расчета пени  она исчисляется за период с 29.07.2008г. по 28.08.2008г. с суммы 2.930.548,62 рублей, с 29.08.2008г. по 29.09.2008г. с суммы 3.675.200,62 рублей, с 30.09.2008г. по 23.12.2008г. с суммы 4.419.851,62 рублей.
 
 
    Согласно пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
 
    Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
 
 
    В требовании № 477 по состоянию на 03.02.2009г. сумма пени указана в размере 293.568,39 рублей, то есть сумма пени отличается от суммы, указанной в решении - 293.522,57 рублей. При  этом в требовании отсутствуют сведения о недоимки по налогу на прибыль, с которой исчислена пеня. Имеется указание, что срок уплаты налога 23.12.2008г., отсюда следует вывод, что пеня исчислена за период с 23.12.2008г. по 03.02.2009г., однако о наличии недоимки, с которой в этот период, произведено исчисление пени не указано.
 
 
    Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Астрахани в судебном заседании пояснил, что в требовании указано общая задолженность общества перед бюджетом. В требовании № 477 действительно указана общая задолженность организации в сумме 319.890,03 рублей, в том числе по налогам (сборам) всего 7.741,79 рублей.
 
 
    Пунктом 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае уплаты авансовых платежей в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляется пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
 
    Согласно пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах.
 
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны  уплачивать законно установленные налоги. 
 
 
    Согласно пункта 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
 
 
    При подаче декларации по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2008 года Общество с ограниченной ответственностью «Каспийская нефтяная компания» допустило  неправильное заполнение в декларации листа 2 – расчет налога на при быль.
 
 
    В соответствии с пунктом 1 статья 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
 
 
    В соответствии с требованиями закона налогоплательщик 11.01.2009г. представил уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2008 года, согласно которой налоговый орган скорректировал недоимку по авансовым платежам и в требовании № 477 не указал  наличие  недоимки по налогу.
 
 
    В соответствии с пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
 
 
    Суд не может приять довод ответчика, что согласно письма Министерства Финансов Российской Федерации от 20.04.2007г. № 03-02-07/2-74  при пересчете авансовых платежей в сторону уменьшения на основе фактической налоговой базы по отчетном (налоговому) периоду суммы пени, начисленные на несвоевременно уплаченные авансовые платежи, корректировке не подлежат, поскольку пунктом 2 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда от 26 июля  2007 г. N 47 «О порядке исчисления суммы пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» предусмотрено, что  пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога.
 
    Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.
 
    Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.
 
 
    Исходя из изложенных обстоятельств, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.
 
 
    В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Налоговые органы в соответствие с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи  333.37 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются  по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, следовательно госпошлина подлежит возврату из федерального бюджета в сумме 5.000 рублей.
 
 
    Руководствуясь ст. ст. 167-170, 176, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Признать недействительными:  решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Астрахани   от 23.12.2008г. № 08-4331/7215750 в части  предложения Обществу с ограниченной ответственностью  «Каспийская  нефтяная компания» уплатить  пеню по авансовому платежу по налогу на прибыль за 6 месяцев 2008 года в размере 293.522,57 рублей, решение  Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области от 13.03.2009г.  № 74-Н и требование № 477 по состоянию на 03.02.2009г. об уплате пени по налогу на прибыль в сумме 293.568,39 рублей.
 
 
    Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Каспийская нефтяная компания» из федерального бюджета госпошлину в сумме 5.000 рублей.
 
 
    Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Саратов, ул. Первомайская, 74) в течении месяца со дня вынесения, и в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа  (г. Казань, ул. Правосудия,2) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.
 
 
    Судья
 
Т.С. Гущина