Дата принятия: 29 апреля 2008г.
Номер документа: А06-1408/2008
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ
414014, г. Астрахань, проспект Губернатора Гужвина д. 6
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
г. Астрахань « 29 » апреля 2008 г.
Резолютивная часть решения оглашена 23.04.08 г.
Полный текст решения изготовлен 29.04.08 г.
Дело № А06-1408/2008-21
Арбитражный суд Астраханской области
в составе:
судьи Винник Ю.А.
рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО ПКФ «Волгоресурс» к МИФНС РФ № 1 по Астраханской области о признании недействительным решения в части.
Истец: Николаенко Д.Б. Ответчик: Нарегеев А.М.
ООО ПКФ «Волгоресурс» обратилось в арбитражный суд с заявлением к МИФНС РФ № 1 по Астраханской области о признании недействительным решения № 203 от 07.03.08 г. в части доначисления налога на прибыль в сумме 191 689 руб., пени в сумме 84 941 руб.
В судебном заседании заявитель, в порядке ст. 49 АПК РФ, уточнил заявленные требования, и просил признать недействительным решение № 203 от 07.03.08 г. в части доначисления налога на прибыль в сумме 191 689 руб., пени в сумме 78 498 руб.
В соответствии со ст. 49 АПК РФ, уточненные требований приняты судом к рассмотрению, в виду того, что это не противоречит требованием закона, не нарушает права и законные интересы других лиц.
Налоговый орган заявленные требования не признал. Считает, что оспариваемое решение принято в соответствии с требованиями закона, оснований для удовлетворения заявленных требований не находит.
Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд
У С Т А Н О В И Л:
На основе уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 год, представленной ООО ПКФ «Волгоресурс» 27.11.2007г., межрайонной ИФНС России № 1 по Астраханской области проведена камеральная налоговая проверка за период 2004 год.
По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки № 203 от 11.01.2008г., согласно которому установлена неполная уплата налога на прибыль в размере 240 500 рублей.
Налоговый орган вынес решение № 203 от 07.03.2008 г., которым предложил уплатить недоимку в размере 207 422 рубля, пени в размере 84 941 рубль.
Оспаривая данное решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль в сумме 191 689 руб., пени в сумме 78 498 руб., заявитель указал, что инспекция без законных оснований считает, что осуществленные обществом расходы не являются обоснованными и документально подтвержденными.
Суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению, по следующим основаниям.
Вывод налогового органа основан на том, что представленные, в качестве подтверждения затрат на транспортные услуги, оказанные фирмами ООО «Линкас», ООО «Трек Плюс» на общую сумму 798 706 руб.61 коп., документы, не являются подтверждением расходов на транспортные услуги.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом, в Налоговом кодексе РФ не названо конкретного перечня документов, который необходим для подтверждения конкретного вида расходов.
В связи с этим, факт несения расходов может быть подтвержден различными документами, оценку которым в совокупности дает суд.
В оспариваемом решении, налоговый орган указывает, что представленные налогоплательщиком счета-фактуры не являются первичными учетными документами, поэтому не могут быть документальным подтверждением расходов.
Налоговый орган ссылается на Постановление Госкомстата России от 28.11.1997г. №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте», согласно которому для учета товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, предназначена товарно-транспортная накладная (форма №1-Т).
Налоговым органом не было учтено, что согласно договоров на оказание транспортных услуг с ООО «Трек Плюс» и ООО «Линкас», указанные организации оказывали услуги по экспедированию груза. В договоре с ООО «Линкас» указано, что услуги оказываются железнодорожным транспортом, в связи с чем, ссылка налогового органа на Постановление №78 от 28.11.1997г. необоснованна.
Вывод налогового органа об обязательном наличии ТТН, ошибочно основан также на п.2 ст.785 ГК РФ, так как, по его мнению, договора заключенные между ООО ПКФ «Волгоресурс» и ООО «Трек Плюю» и ООО «Линкас» являются договорами перевозки.
Фактически, указанные договора содержат признаки договора транспортной экспедиции, так как экспедитор не ограничивается перевозкой груза, а оказывает перечень услуг по сопровождению груза.
Согласно ст. 805 Гражданского кодекса РФ, если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц.
В договорах, заключенных ООО ПКФ «Волгоресурс» с ООО «Линкас» и ООО «Трек Плюс» отсутствует норма, запрещающая экспедитору привлекать к исполнению своих обязанностей третьих лиц.
В договоре №27\02 от 24.02.04г., заключенном с ООО «Линкас» имеется условие о привлечении к исполнению своих обязанностей другого лица - ООО «Газпромтранс».
В железнодорожных квитанциях об отправке груза содержится указание на то, что грузоотправителем являлась фирма «Газпромтранс».
При этом, наименование, количество товара, станция отправления, указанные в счетах-фактурах и товарных накладных, соответствуют данным, указанным в квитанциях об отправлении груза.
В связи с тем, что ООО ПКФ «Волгоресурс» не являлся ни грузоотправителем, ни грузополучателем, ни перевозчиком, то и транспортных накладных на перевозку груза у организации быть не может.
Документальным подтверждением произведенных затрат ООО ПКФ «Волгоресурс» на оказание транспортных услуг ООО «Линкас» и ООО «Трэк Плюс» являются следующие представленные в налоговый орган документы.
Договор поставки нефтепродуктов, оказания агентских и иных услуг №1\4 от 27.01.2004г., согласно которому ООО ПКФ «Волгоресурс» приобрело топливо у Индивидуального предпринимателя Умарова С.А. на сумму 509 778 руб., в т. ч. НДС (18%) -77 762 руб. 74 коп.
В качестве основания для оплаты ИП Умеровым С.А. представлена счет-фактура № 5 от 06.02.04г. на сумму 509 778 руб.
Доказательством поставки товара является товарная накладная № 5 от 06.02.04г., подписанная уполномоченными представителями сторон.
На основании договора на оказание транспортных услуг от 09.02.2004г., заключенного между ООО ПКФ «Волгоресурс» и ООО «Трэк Плюс», последнее выполнила услуги по перевозке и погрузке топлива.
В качестве основания для оплаты ООО «Трэк-Плюс» представлена счет-фактура №11 от 14.02.2004г. на сумму 18 080 руб., в т.ч. НДС (18%) - 2757 руб. 97 коп.
Подтверждением выполнения работ на указанную сумму является акт № 5 от 14.02.2004г., подписанный уполномоченными представителями сторон.
Доказательством фактических затрат является платежное поручение № 26 от 19.02.2004г. на сумму 18 080 рублей, в т.ч. НДС (18%).
Таким образом, сумма расходов в размере 15 322 руб., без НДС подтверждена документально.
Договор № 72\03 от 01.03.0 г. с ООО НПО «САН» на поставку нефтепродуктов -дизельного топлива в количестве 120 493 кг. на сумму 909 393 руб.12 коп. и 186 447 кг. на сумму 1 347649 руб. 79 коп.
Товарные накладные №№ 48,49 от 05.03.04г. подтверждают поставку дизельного топлива.
Основанием для оплаты товара являются счета-фактуры №№ 48, 49 от 05.03.04г.
Договор №27\02 от 24.02.04г. с ООО «Линкас» на оказание услуг по подаче транспортных средств для перевозки дизельного топлива в количестве 306, 949 кг. (что соответствует количеству топлива поставленного ООО НПО «САН» согласно товарных накладных №№ 48, 49 от 05.03.04г.).
Основанием для оплаты услуг является счет-фактура № 14 от 05.03.04г. на сумму 96 379 руб. 16 коп., в т.ч. НДС (18%) - 14 701 руб. 91 коп.
Подтверждением выполненных обязательств по договору является акт выполненных работ от 05.03.2004г., подписанный сторонами.
Согласно квитанций № ЭБ 888108 от 05.03.04г. груз «топливо дизельное» в количестве 120 493 кг. (что соответствует количеству дизельного топлива в товарной накладной № 49 от 05.03.2004г.) оправлен со ст. Аксарайская-2 на ст. Зелецино.
Согласно квитанций №ЭБ 888158 от 05.03.2004г. груз «топливо дизельное» в количестве 186 447 кг. (что соответствует количеству дизельного топлива в товарной накладной №48 от 05.03.2004г.) отправлен со ст. Аксарайская-2 на ст. Волгодонская.
Грузоотправителем в обоих случаях является ООО «Газпромтранс».
Подтверждением фактических затрат ООО «Волгоресурс» является платежное поручение № 36 от 16.03.2004г. на сумму 96 379 руб.16 коп.
Таким образом, сумма расходов в размере 81 677 руб. 25 коп., без НДС подтверждена документально.'
Согласно договора №72\03 от 01.03.04г. с ООО «НПО «САН» произведена поставка бензина.
Товарные накладные №№204,205 от 29.06.04г. подтверждают получение бензина.
Основанием для оплаты являются счета- фактуры № №204, 205 от 29.06.04г. на 249, 488 т. и 228, 752т. по цене 9008.47 руб. за тонну, на общую сумму 5 290 581 руб. 88 коп.
Согласно договора № 27\02 об оказании услуг по подаче транспортных средств от 24.02.2004г., ООО «Линкас» взяло на себя обязанность по оказанию ООО ПКФ «Волгоресурс» услуг, связанных, в том числе, с подачей цистерн за вознаграждение.
Согласно счета-фактуры № 44 от 29.06.2004г. ООО «Линкас» оказало услуги по транспортировке груза в количестве 478,240т. (общее количество груза поставленного согласно договора с ООО «НПО «САН»). Стоимость услуг составило 200 860 руб. 80 коп.
Исполнение обязательств по экспедированию груза ООО «Линкас» подтверждают квитанции о приеме груза от 29.06.04г., акт выполненных работ от 29.06.04г., подписанный сторонами.
Согласно квитанций № ЭД 204306 от 29.06.04г. груз «бензин моторный (автомобильный) неэтилированный» в количестве 249 488 кг.(что соответствует количеству бензина в сч.\ф №204 от 29.06.04г.) оправлен со ст. Аксарайская-2 на ст. Батайск.
Согласно квитанции №ЭД204241 от 29.06.04г. груз «бензин моторный" (автомобильный) неэтилированный» в количестве 228 752 кг. (что соответствует количеству бензина в сч.\ф №205 от 29.06.04г.) отправлен со ст. Аксарайская -2 на ст. Старомарьевская.
Грузоотправителем в обоих случаях является ООО «Газпромтранс».
Фактические расходы в размере 200 860 рублей, понесенные ООО ПКФ «Волгоресурс» подтверждаются платежным поручением №69 от 09.07.2004г.
Сумма расходов в размере 170 221руб. 02 коп., без НДС подтверждена документально.
Согласно договора №72\03 от 01.03.04г. с ООО «НПО «САН» приобретен бензин «нормаль-80» в количестве 101,002 кг. на сумму 1 201 538 руб. 15 коп. (сч\ф. №231 от 27.07.04г.), дизельное топливо в количестве 62 524 кг. на сумму 595139руб.49 коп. (сч.\ф №236 от 28.07.04г.), бензин «нормаль-80» в количестве 309 972кг. на сумму 3 651 958 руб. 72 коп. (сч.\ф № 233 от 27.07.04г.).
Товарные накладные №231 от 27.07.04г., №236 от 28.07.04г., №233 от27.07.04г. подтверждают поставку указанного товара.
Согласно договора №27 от 24.02.04г., ООО «Линкас» оказало услуги ООО ПКФ «Волгоресурс» по подаче цистерн для транспортировки указанного груза в количестве 473 498 кг. (что соответствует количеству приобретенного груза согласно указанных товарных накладных №231,233 от 27.07.04г., №236 от 28.07.04г.) на сумму 179 929 руб. 24 коп., в т.ч. НДС -18% - 27 446 руб. 83 коп.
Квитанция №ЭД807617 от 27.07.04г. о приеме груза «бензин моторный (автомобильный) неэтилированный» в количестве 309 972 кг. (что соответствует данным в сч.\ф, товарной накладной №233 от 27.07.04г.), согласно которой, груз был отправлен о ст. «Аксарайская-2» на ст. «Батайск»;
Квитанция №ЭД807040 от 27.07.04г. о приеме груза «бензин моторный (автомобильный) неэтилированный» в количестве 101 002 кг. (что соответствует данным в сч.\ф, товарной накладной №231 от 27.-07.04г.), согласно которой, груз был отправлен о ст. «Аксарайская-2» на ст. «Сочи»;
Квитанция №ЭД 837868 от 28.07.04г. о приеме груза «топливо дизельное» в количестве 62 524 кг. (что соответствует данным в счАф, товарной накладной №231 от 27.-07.04г.), согласно которой, груз был отправлен о ст. «Аксарайская-2» на ст. «Сочи»;
Грузоотправителем во всех случаях является ООО «Газпромтранс».
Акт выполненных работ от 28.07.04г., подписанный сторонами подтверждает отсутствие взаимных претензий у сторон по выполнению условий договора.
Основанием для оплаты услуг является счет-фактура №46 от 28.07.04г. на сумму 179 929 руб. 24коп.
Подтверждением фактических затрат, произведенных ООО ПКФ «Волгоресурс» за транспортные услуги является платежное поручение №96 от 11.08.04г.
Сумма расходов в размере 152 482 руб. 41 коп., без НДС подтверждена документально.
Согласно договора №72\03 от 01.03.04г., ООО «НПО «САН» поставил мазут топочный - ГКТ-100» в количестве 502 581кг. на сумму 722028 руб. 83 коп. (сч.ф. №421 от 16.12.04г.), в количестве 504 663 кг. на сумму 724283 руб. 69 коп. (сч.ф. №440 от 27.12.04г.), дизельного топливо в количестве 54 425 кг. на сумму 636 236 руб. 02 коп. (сч.ф. №433 от 20.12.04г.), в количестве 61 899 кг. на сумму 723 955 руб. 99 коп (сч.ф №431 от 19.12.04г.), в количестве 188 865кг. на сумму 2087850 руб. 49 коп.(сч.ф. №430 от 19.12.04г.).
Товарные накладные №421 от 16.12.04г., №440 от 27.12.04г., №433 от 20.12.04г., №431 от 19.12.04г.,№430 от 19.12.04г. подтверждают поставку товара.
Согласно договора №27 от 24.02.04г., ООО «Линкас» оказало услуги по подаче Цистерн для транспортировке указанного груза на общую сумму 447 230 рублей.
Квитанция о приеме груза «мазут топочный» №ЭИ 296341 от 27.12.04г. в количестве 504 663 кг. (что соответствует количеству груза в счАф., товарной накладной №440 от 27.12.04г.), согласно которой груз был отправлен из ст. Аксарайская-2 на ст. «Усть-Лабинская»;
Квитанция о приеме груза «мазут топочный» № ЭИ015019 от 16.12.04г. в количестве 502 581 кг. (что соответствует количеству груза в сч.\ф, товарной накладной №421 от 16.12.04г.), согласно которой груз был отправлен из ст. Аксарайская-2 на ст. «Усть-Лабинская»;
Квитанция о приеме груза «топливо дизельное» №ЭИ102610 от 19.12.04г. в количестве 61 899 кг. (что соответствует количеству груза в сч.\ф, товарной накладной №431 от 19.12.04г.), согласно которой груз был отправлен из ст. Аксарайская-2 на ст. «Правый берег»;
Квитанция о приеме груза «топливо дизельное» №ЭИ 117640 от 20.12.04г. в количестве 54 425 кг. (что соответствует количеству в сч.\ф, товарной накладной №430 от 19.12.04г.).
Квитанция о приеме груза «топливо дизельное» №ЭИ1019 от 19.12.04г. в количестве 188 885 кг. (что соответствует количеству в сч.\ф, товарной накладной №430 от 19.12.04г.), согласно которой груз был отправлен из ст. Аксарайская-2 на ст. «Волгодонская»;
Грузоотправителем во всех случаях является ООО «Газпромтранс».
Акты выполненных работ от 21.12.04г., от 27.12.04г., подписанные сторонами подтверждают выполнение обязательств по оказанию транспортных услуг
Основанием для оплаты услуг являются счета-фактуры № 42 от 21.12.04г. на сумму 150 744 руб. в т.ч. НДС (18%) - 22 994,85 коп., №43 от 21.12.04г. на сумму 146 486 руб.в т.ч НДС (18%) -22345, 32 коп., №44 от 27.12.04r. на сумму 150 000 рублей, в т.ч. НДС (18%) -2 288, 14 коп.
Подтверждением фактических затрат, понесенных ООО «Волгоресурс» являются платежные поручения №150 от 27.12.04г. ,№151 от 21.12.04г., №161 от 31.12.04г.
Таким образом, сумма расходов в размере 379 003руб. 90коп. подтверждена документально.
Судом установлено и сторонами не оспаривается, что Обществом в подтверждение обоснованности отнесения на расходы вышеуказанных затрат представлены первичные документы, в том числе договоры, акты выполненных работ, счета-фактуры, а также платежные банковские документы, доказывающая списание денежных средств по сделкам с контрагентами с расчетного счета Общества на расчетные счета данных юридических лиц. Таким образом, затраты налогоплательщика носили реальный характер.
Принимая во внимание, что материалами дела доказан факт представления Обществом в Инспекцию всех необходимых документов, предусмотренных законодательством, подтверждающих факт выполнения работ и реальное осуществление хозяйственной деятельности с оплатой стоимости работ на расчетный счет контрагента, у налогового органа отсутствовали законные основания для отказа в принятии в составе расходов указанных затрат, произведенных Обществом.
Как разъяснил Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 16.10.2003 N 329-О, истолкование ст. 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.
Доказательств недобросовестности налогоплательщика не представлено.
Вывод налогового органа о том, что затраты ООО ПКФ «Волгоресурс» в размере 798 706 руб. на оказание транспортных услуг не подтверждены документально, не соответствует ст. 252 Налогового кодекса РФ и противоречит имеющимся материалам дела, что согласно ст. 201 АПК РФ является основанием для признания решения незаконным.
Согласно ст. 75 НК РФ пени начисляется в том случае, если налогоплательщик выплатил налог в более поздние сроки, чем установлены налоговым законодательством РФ.
Решение налогового органа в части начисления недоимки в размере 191 689 руб. 59 коп. является незаконным, следовательно и требование об уплате пени на указанную сумму налога считаем также незаконным.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 167-170, 176, 197-201 Арбитражного Процессуального Кодекса РФ, суд
Р Е Ш И Л :
Признать недействительным решение МИФНС РФ № 1 по Астраханской области № 203 от 07.03.08 г. в части начисления налога на прибыль в сумме 191 689, 59 руб., пени в сумме 78 498 руб.
Взыскать с МИФНС РФ № 1 по Астраханской области в пользу ООО ПКФ «Волгоресурс» расходы по госпошлине в сумме 2 000 руб.
Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд по адресу: 410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74.
Судья Ю.А. Винник
