Дата принятия: 22 октября 2008г.
Номер документа: А06-1177/2008
Арбитражный суд Астраханской области
414014 г. Астрахань, проспект Губернатора Анатолия Гужвина, 6
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Астрахань Дело № А06-1177/2008-21
«22 » октября 2008 года
Арбитражный суд в составе :
председательствующего Винник Ю.А.
при составлении протокола помощником судьи Шариповым Ю.Р.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Лиманского Анатолия Ивановича к Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Астраханской области об обжаловании решения.
При участии в заседании :
от истца – не явился,
от ответчика - Цулая Л.Г.
у с т а н о в и л:
Индивидуальный предприниматель Лиманский А.И. обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Астраханской области о признании недействительным решения № 448 КПН от 21.12.07 г. в части дополнительного начисления и отражения в карточке лицевого счета налога на игорный бизнес в сумме 34 875 руб. и начисления к уплате пенив сумме 878, 85 руб.
Истец в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом. В соответствии с п.3 ст. 156, п.2 ст.200 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривается в отсутствии истца.
Ответчик заявленные требования не признал, полагает, что налог на игорный бизнес является местным налогом и подлежит уплате по ставке, действующей в том субъекте, где находятся объекты налогообложения.
Выслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к следующему выводу:
Индивидуальный предприниматель Лиманский А.И. представил в Межрайонную инспекцию ФНС России № 2 по Астраханской области уточненную налоговую декларацию по налогу на игорный бизнес за январь 2006 г.
По результатам камеральной проверки которой налоговым органом принято решение № 448 КПН от 21.12.2007 г., которым на основании п.1 ст. 109 Налогового кодекса РФ отказано в привлечении налогоплательщика к ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ; и доначислена сумма налога на игорный бизнес за январь 2006 г. 34 875 руб., предложено уплатить пеню в сумме 878, 85 руб.
Основанием для вынесения указанного решения послужил вывод налогового органа о неправомерном занижении налогоплательщиком налога на игорный бизнес в связи с применением им ставки налога на игорный бизнес в размере 1.125 рублей, установленной Законом Волгоградской области от 17.12.1999г. № 351-ОД «О ставках налога на игровой бизнес» (в редакции от 15.11.2001г.) за один игровой автомат при действовавшей в тот период налоговой ставке 5.000 рублей, установленной Законом Астраханской области от 06.09.2004г. № 46/2004-ОЗ «О внесении изменений в статьи 9, 26 Закона Астраханской области «О налогообложении, сборах и других платежах на территории Астраханской области».
Индивидуальный предприниматель Лиманский А.И. не согласился с решением налогового органа и обжаловал его в арбитражный суд в части доначисления налога на игровой бизнес и пени.
В соответствии п.1 ст. 9 Федерального закона от 14.06. 1995 года N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» следует, что порядок налогообложения, освобождения субъектов малого предпринимательства от уплаты налогов, отсрочки и рассрочки их уплаты устанавливается в соответствии с налоговым законодательством.
В случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.
В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.06.2003 N 11-П отмечено, что норма абзац 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 88-ФЗ направлена на урегулирование налоговых отношений и гарантирует субъектам малого предпринимательства в течение первых четырех лет деятельности стабильность режима налогообложения в целом, включая неизменность перечня взимаемых налогов и сборов и элементов налогового обязательства по каждому из них.
Ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства может заключаться как в возложении на них дополнительного налогового бремени, так и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности по исчислению и уплате налога, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности. Поэтому новая норма налогового законодательства не применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового закона на основании абзаца второго ч. 1 ст. 9 Закона N 88-ФЗ (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 07.02.2002 N 37-О и от 09.07.2004 N 242-О и Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 19.06.2003 N 11-П).
Из свидетельства о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей следует, что Лиманский А.И. зарегистрирован Департаментом муниципального имущества Администрации г. Волгограда в качестве индивидуального предпринимателя 29.05.2002г и осуществляет деятельность в сфере организации и содержания тотализаторов и игорных заведений, то есть в момент действия Федерального закона от 31.07.1998г. № 142 «О налоге на игорный бизнес», пунктом 2 ст.4 которого было предусмотрено, что общее количество объектов налогообложения, каждого вида объектов игорного бизнеса подлежит обязательной регистрации по месту нахождения указанных объектов, до момента их установки с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.
В соответствии с п.3 ст. 5 Федерального закона «О налоге на игорный бизнес» конкретные единицы размера ставок налога на игорный бизнес для всех игорных заведений, находящихся на территориях субъектов Российской Федерации, превышающие минимальный размер ставок налога, установленные п.2 настоящей статьи, определяются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.
Согласно п.п. 1, 3 ст.6 Федерального закона «О налоге на игорный бизнес» уплата сумм налога производится по единой ставке субъекта Российской Федерации, где зарегистрирован данный объект налогообложения.
Исходя из п.2 ст.7 Федерального закона «О налоге на игорный бизнес» сумма налога в части, соответствующей превышению над минимальным размером ставки налога, зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации, на территориях которых находятся игорные заведения.
В соответствии с п.3 ст.12 и ст.14 Налогового кодекса РФ налог на игорный бизнес относится к региональным налогам и является обязательным к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации исходя из налоговых ставок, определяемых законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации.
В соответствии с п.3 ст. 38 Налогового кодекса РФ под объектом налогообложения понимается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход или иное обстоятельство, имеющее стоимость, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Таким образом, льгота непосредственно связана с организациями и физическими лицами, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги, а обязанность уплачивать налоги в свою очередь неразрывно связана с объектом налогообложения.
В силу ст. 17 Налогового кодекса РФ ставка налога является одним из элементов налогообложения и ее изменение в сторону повышения в течение первых четырех лет деятельности предпринимателя создает менее благоприятные условия для его деятельности.
Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 05.06.2007г. № 12829/06 указал, что обязанность по исчислению налога на игорный бизнес в отношении игровых автоматов возникает у налогоплательщика с даты подачи в налоговый орган заявления о регистрации объектов налогообложения.
С учетом того, что каждый игровой автомат является самостоятельным объектом обложения налогом на игорный бизнес с момента регистрации или установки налогоплательщиком каждого игрового автомата, то у налогоплательщика соответственно возникает самостоятельное налоговое обязательство.
Законом Волгоградской области от 17.12.1999 № 351-ОД «О ставках налога на игорный бизнес» ставка налога установлена для игорных заведений, находящихся на территории Волгоградской области.
Ставка налога на игорный бизнес, действующая на момент регистрации индивидуальным предпринимателем Лиманским А.И. игровых автоматов на территории Астраханской области, установлена Законом Астраханской области от 07.04.2004г. № 46/2004-ОЗ «О внесении изменений в статьи 9, 26 Закона Астраханской области «О налогообложении, сборах и других платежах на территории Астраханской области» в размере 5.000 рублей.
Действующее законодательство Российской Федерации не предусматривает распространение действия нормативных актов субъектов за пределами их административно-территориальных границ.
Отсюда следует, что ставка налога, установленная Законом Волгоградской области, не может применяться к объектам налогообложения, зарегистрированным на территории Астраханской области в 2005 г.
Налоговый орган обоснованно пришел к выводу, что оснований для возмещения налога на игорный бизнес в сумме 34 875 рублей не имеется
Доначисленная сумма налога, не является недоимкой, которую предприниматель должен оплатить.
Решение налогового органа не содержит требований об уплате данной суммы налога.
Доначисление произведено только для устранения переплаты по налогу, отраженной в лицевом счете, при принятии уточненной декларации.
Об этом свидетельствует текст решения, из которого следует, что уплата налога на игорный бизнес за январь 2006 г. произведена налогоплательщиком своевременно и в полном объеме.
На момент проверки в лицевом счете предпринимателя числится переплата по налогу в сумме 34 875 руб.
Именно эта сумма доначислена в резолютивной части решения, не для обязанности произвести уплату данной суммы, а для устранения переплаты на лицевом счете, не подтвержденной налоговым органом по результатам камеральной проверки.
Таким образом оспариваемое решение не устанавливает обязанность по повторной уплате сумм ранее уплаченного налога и не нарушает законные права и интересы предпринимателя.
Суд полагает, что налоговый орган необоснованно исчислил индивидуальному предпринимателю Лиманскому А.И. пеню в сумме 878, 85 руб.
В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Согласно ст. 371 Налогового кодекса РФ срок уплаты налога на игорный бизнес установлен не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Предпринимателем Лиманским А.И. налог на игорный бизнес за февраль 2006г. уплачен своевременно.
Начисление пени за период отражения переплаты по налогу в лицевом счете предпринимателя по уточненной декларации, с учетом что суммы переплаты не были использованы для исполнения обязанности по уплате иных начислений, является неправомерным.
Исходя из изложенного, суд считает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.
Руководствуясь ст. ст. 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального Кодекса РФ, суд
Р Е Ш И Л:
Признать недействительным решение МИФНС РФ № 2 по Астраханской области в части доначисления и обязания предпринимателя Лиманского А.И. произвести уплату пени в сумме 878, 85 руб.
В остальной части иска отказать.
Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС РФ № 2 по Астраханской области в пользу предпринимателя Лиманского Анатолия Ивановича расходы по госпошлине в сумме 100 руб.
Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Саратов, ул. Первомайская, 74) в месячный срок.
Судья Винник Ю.А.
