Решение от 21 октября 2009 года №А06-1009/2009

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ
414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6
 
Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: info@astrahan.arbitr.ru
 
http://astrahan.arbitr.ru
 
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
    г. Астрахань
 
Дело №А06-1009/2009
 
    21 октября 2009 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 19 октября 2009 года
 
    Полный текст решения изготовлен 21 октября 2009 года
 
    Арбитражный суд Астраханской области
 
    в составе:
 
    председательствующего Гущиной Т.С.,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мисостишховой Д.И.,
 
 
    в заседании приняли участие:
 
    от истца – Гайдуков А.Н. – предприниматель,
 
    Олейникова О.В.- представитель по доверенности от 10.02.2009г.,
 
    Гайдукова В.Ю.- представитель по доверенности от 01.08.2008г.,
 
    от ответчика - Тарасова Е.А. - представитель по доверенности  №03-25/20450 от 12.10.2009г.,
 
    Самойленко Н.В.- представитель по доверенности №03-25/20822 от 16.10.2009г.,
 
    от 3-го лица - Мусагалиева Г.Г.- представитель по доверенности №03-09-43/07119 от 08.06.2009г., Зайцева Н.А.- представитель по доверенности №03-09-43/12954 от 19.10.2009г.,
 
 
    рассмотрев в  судебном  заседании  заявление индивидуального предпринимателя Гайдукова  Андрея Николаевича  к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Астраханской области  о признании частично решения недействительным, с привлечением Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика,
 
УСТАНОВИЛ:
 
    Индивидуальный предприниматель Гайдуков А.Н. обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  (далее Межрайонной ИФНС России) № 4 по Астраханской области о признании недействительным решения № 16-17/55 от 07.11.2008г., с учетом изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области № 314-Н от 22.12.2008г.,  в части  доначисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2006 года в сумме 64.491 рубль, исчисления пени в сумме 3.813 рублей и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 13.243 рубля.
 
 
    В соответствии с положениями статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом привлечено к участию в деле Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика.
 
 
    Заявитель  просит заявленные требования удовлетворить, полагает, что он имеет право на применение вычетов  по налогу на добавленную стоимость исходя из положений абзаца 3 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
 
    Ответчик с заявленными требованиями не согласен, считает, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость и не имеют права на применение вычетов.
 
 
    Третье лицо считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению, Управлением Федеральной налоговой службы при рассмотрении апелляционной жалобы решение приведено в соответствие с требованиями закона.
 
 
    Выслушав объяснения лиц, принявших участие в деле, исследовав материалы дела, суд пришел к следующему выводу:
 
 
    Межрайонная ИФНС России № 4 по Астраханской области вынесла решение № 16-17/55 от 07.11.2008г. по результатам выездной налоговой проверки, которым индивидуальный предприниматель Гайдуков А.Н.привлечен к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 14.430 рублей, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 11.871 рубль, за неуплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 11.596 рублей, за неуплату налога на доходы на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 22.463 рубля, за неуплату единого налога по упрощенной системе налогообложения  в виде штрафа в сумме 82.550 рублей и по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по единому налогу по упрощенной системе налогообложения в виде штрафа в сумме 467.079 рублей; доначислен единый социальный налог в сумме 28.992 рубля, налог на доходы физических лиц в сумме 59.353 рубля, налог на добавленную стоимость в сумме 164.761 рубль, единый налог по упрощенной системе налогообложения в сумме 420.328 рублей, земельный налог в сумме 426 рублей; исчислена пеня по единому социальному налогу в сумме 8.762 рубля, по  налогу на доходы физических лиц в сумме 1.503 рубля и в сумме 16.626 рублей,  по налогу на добавленную стоимость в сумме 20.236 рублей, по единому налогу по упрощенной системе налогообложению в сумме 73.972 рубля, по земельному налогу в сумме 63 рубля.
 
 
    Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области № 314-Н от 22.12.2008г. решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Астраханской области  от 07.11.2008г. № 16-17/55 изменено, а именно: отменена ответственность по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 14.430 рублей, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого налога по упрощенной системе налогообложения  в виде штрафа в сумме 82.550 рублей и по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по единому налогу по упрощенной системе налогообложения в виде штрафа в сумме 467.079 рублей, уменьшена сумма штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость на 9.220 рублей,  уменьшено доначисление налога на добавленную стоимость на сумму 93.093 рубля, единого налога по упрощенной системе налогообложения на сумму 390.102 рубля и уменьшена пеня по налогу на добавленную стоимость на сумму 16.421 рубль и по единому налогу по упрощенной системе налогообложения на сумму 68.138 рублей. В остальной части решение оставлено без изменения.
 
 
    Заявитель оспаривает вступившую в законную силу часть решения по доначислению налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2006 года в сумме 64.491 рубль, исчислению пени в сумме 3.813 рублей и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 13.243 рубля
 
 
    Индивидуальный предприниматель Гайдуков А.Н. с 01.01.2006г. применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
 
 
    С 01.10.2006г.  он перешел на общий режим налогообложения  посчитав, что доход составил 21 195 096 руб. и он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения, предприниматель перешел на общий режим налогообложения, что налоговым органом признано необоснованным.
 
 
       В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 (в редакции действующей в спорной период) Налогового кодекса  Российской Федерации, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 20 млн. рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение.
 
    
     Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая ее право перейти на упрощенную систему налогообложения, согласно абзацу второму пункта 2 статьи 346.12 Кодекса подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с пунктом 2 этой статьи ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
 
    
     На основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 25.12.2002 N 1834-р Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации ежегодно не позднее 20 ноября публикует в Российской газете согласованный с Министерством финансов Российской Федерации коэффициент-дефлятор на следующий год.
 
    
     На 2006 год приказом Минэкономразвития России от 03.11.2005 N 284 установлен коэффициент-дефлятор, необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса, равный 1,132. Следовательно, в 2006 году величина предельного размера доходов налогоплательщиков, ограничивающих право на применение упрощенное системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода составляет 22 640 000 руб. (20 000 000х1,132).
   
 
    В соответствии  с пунктом 3 статья 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
 
 
    Согласно пункта 2 статьи  346.19. Налогового кодекса Российской  Федерации налоговым периодом признается календарный год.
 
 
        В 4 квартале 2006г., применяя общепринятую систему налогообложения, индивидуальный предприниматель Гайдуков А.Н. выставлял своим покупателя счета-фактуры с выделением налога на добавленную стоимость. Суммы налога на добавленную стоимость, которую предприниматель уплачивал своим поставщикам, включалась им в состав налоговых вычетов, однако переход  с 01.10.2006г.   на общий режим налогообложения  является необоснованным, что в ходе судебного рассмотрения не оспаривалось заявителем.
 
 
    Статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации  РФ устанавливает право налогоплательщиков налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты, их понятие и обстоятельства, при которых они могут быть осуществлены.
 
 
    В соответствии с пунктом 3 стать 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость,  следовательно, применение нормы пункта 5 статьи 173 НК РФ не означает появление у налогоплательщика права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость.
 
         Указанная позиция изложена в определении Высшего арбитражного суда Российской Федерации №4836/07 от 06.07.07г.
 
 
    Исходя из изложенного, суд пришел к выводу, что заявленные требования в части оспаривания доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 64.491 рубль удовлетворению не подлежит. 
 
 
     Вместе с тем, решение  налогового органа о начисления предпринимателю пени и штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ является не соответствующим нормам Налогового кодекса Российской Федерации.
 
 
         Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации  пенями признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
 
    Из содержания статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации  следует, что пеня как мера обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) применяется к налогоплательщикам (плательщикам сборов) и налоговым агентам и не подлежит применению к лицам, не признаваемым плательщиками налога на добавленную стоимость.
 
 
    Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  предусмотрена ответственность налогоплательщика за неуплату или неполную уплату налога.
 
    
     К налоговой ответственности на основании указанной нормы могут быть привлечены налогоплательщики, обязанные уплачивать соответствующие налоги, но не исполнившие эту обязанность.
 
 
    Поскольку предприниматель в спорном периоде применял упрощенную систему налогообложения и не являлся плательщиком налога на добавленную стоимость, он не может быть привлечен к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость  на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, как не являющийся субъектом данной ответственности.
 
 
    Исходя из изложенного суд пришел к выводу, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.
 
 
    Руководствуясь ст. ст. 167-170, 176, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
РЕШИЛ:
 
    Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Астраханской области № 16-17/55 от 07.11.2008г. в части  исчисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 3.813 рублей,  привлечения индивидуального предпринимателя Гайдукова Андрея Николаевича к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 13.243 рубля, в остальной части заявленных требований отказать.
 
 
    Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Саратов, ул. Первомайская, 74) в течении месяца со дня вынесения и в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа  (г. Казань, ул. Правосудия,2) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через арбитражный суд Астраханской области.
 
 
 
    Судья
 
Т.С. Гущина