Дата принятия: 28 марта 2019г.
Номер документа: А05-952/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 28 марта 2019 года Дело N А05-952/2019
Резолютивная часть решения объявлена 28 марта 2019 года
Решение в полном объеме изготовлено 28 марта 2019 года
Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Юринской И.С.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смирновой Г.М.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Дивиной Веры Владимировны (ОГРН 304290431300083; место жительства: 165300, Архангельская область, г.Котлас)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1042901307602; место нахождения: 165300, Архангельская область, г.Котлас, ул.Карла Маркса, д.14)
о признании недействительным решения,
при участии в судебном заседании представителя: заявителя - не явились, от ответчика - Кололеевой Т.В. по доверенности от 24.12.2018,
установил:
индивидуальный предприниматель Дивина Вера Владимировна (далее - заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения N05-20/3306 от 17.09.2018 в части доначисления 215 180 руб. недоимки по ЕНВД, 11 902 руб. 60 коп. и 43 036 руб. штрафа.
Заявитель путем подачи документов через сервис "Мой арбитр" представил дополнительные пояснения и доказательства.
Ответчик с требованиями заявителя не согласился по доводам, изложенным в отзыве.
Основанием для обращения в суд послужили следующие обстоятельства.
Как следует из материалов дела, инспекцией в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем уточненной налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) за 4-й квартал 2017 года (корректировка N 1). В соответствии с указанной декларацией налогоплательщик исчислил налог по виду деятельности "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров" с указанием по объекту розничной торговли, находящемуся по адресу: Архангельская область, г.Котлас, пр.Мира, д.18, величины физического показателя 136 кв. м.
По результатам проверки инспекцией составлен акт от 18.05.2018 N 05-20/2126 и принято решение от 17.09.2018 N 05-20/3306, которым предпринимателю доначислен ЕНВД в сумме 215180 руб., пени по указанному налогу в сумме 11902 руб. 60 коп., заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 43036 руб. 00 коп.
Основанием для доначисления спорной суммы налога послужил вывод инспекции о неправомерном применении заявителем при исчислении ЕНВД по объекту розничной торговли, арендуемому предпринимателем в Торгово-развлекательном комплексе (далее - ТРК) "Столица", расположенном по адресу: Архангельская область, г.Котлас, пр. Мира, д.18, нежилого помещения N 14, в качестве физического показателя "площадь торгового зала". По мнению ответчика, здание ТРК относится к объектам стационарной торговли, не имеющим торговых залов, в связи с чем предпринимателю следовало применять физический показатель "площадь торгового места", характеризующий данный вид деятельности.
Решением управления от 29.10.2018 N 07-10/2/16318 решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба предпринимателя - без удовлетворения.
Не согласившись с решением инспекции, предприниматель обратилась в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением. Заявитель в обоснование своей позиции указывает, что здание ТРК "Столица" полностью соответствует критерию, указанному в абзаце 14 статьи 346.27 НК РФ, на каждом из 3-х этажей расположены торговые залы, а также складские и административно-бытовые помещения; складирование и подготовка товара к продаже на арендуемой торговой площади не производится, поскольку это затрудняло бы работу продавцов и проход покупателей. По мнению предпринимателя, НК РФ не связывает наличие функционально неразрывных с несущими стенами перегородок между арендуемыми площадями: достаточно и стеллажей с товаром, разделяющих арендуемые площади, а также торговый зал и складское помещение. Заявитель также указывает, что здание ТРК "Столица" оборудовано для организации торговли, имеет торговые и вспомогательные помещения, соответственно, оно подлежит признанию объектом стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. Площади торговых и вспомогательных помещений определены в договорах аренды, субаренды и приложенных к ним схемах/экспликациях. Обслуживание покупателей производится на достаточной площади в размере 69,5 кв.м и 66,4 кв.м, что представляет собой торговый зал с предлагаемыми к продаже предметами одежды. Вспомогательная площадь в размере 237,85 кв.м и 43,15 кв.м для обслуживания покупателей не используется, т.е. не используется с целью извлечения дохода, облагаемого ЕНВД.
Инспекция представила отзыв на заявление, в котором просит в удовлетворении заявления отказать, поскольку вынесенное решение является законным и обоснованным.
Исследовав представленные в материалы дела доказательства, заслушав объяснения представителя ответчика, суд пришёл к выводу, что заявленное требование не подлежит удовлетворению на основании следующего.
Согласно положениям статей 198, 200 и 201 АПК РФ, с учетом разъяснений, содержащихся в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", основанием для признания недействительным ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном главой 26.3 названного Кодекса.
В силу подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющее торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Объектом обложения единым налогом определен вмененный доход налогоплательщика (пункты 1 и 2 статьи 346.29 НК РФ), а налоговой базой для исчисления суммы единого налога - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Единый налог при розничной торговле (в проверяемый период), осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, рассчитывался исходя из физического показателя "площадь торгового зала" (в квадратных метрах); при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничной торговле, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, - "торговое место".
Основные понятия, используемые для целей главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, приведены в статье 346.27 НК РФ.
Стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К этой категории торговых объектов относятся магазины и павильоны (абзац 13 статьи 346.27 НК РФ).
Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К такой категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (абзац 14 статьи 346.27 НК РФ).
Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков и других объектов.
Магазином является специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (абзац 25 статьи 346.27 НК РФ).
В целях классификации объектов торговли на предмет их соответствия понятиям, установленным положениями статьи 346.27 НК РФ, используются инвентаризационные и правоустанавливающие документы, к которым относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.06.2011 N 417/11 определена правовая позиция, в соответствии с которой при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового места" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товара.
Из материалов дела следует, что между заявителем (арендатором) и ООО "Торговый квартал" (арендодатель) заключен договор аренды N 236 нежилого помещения от 25.08.2016, согласно пункту 1.1 которого предпринимателю предоставлена за плату во временное владение и пользование часть нежилого помещения N 14 (объект) общей площадью 307,35 кв.м, в том числе торговая площадь - 120 кв.м, вспомогательная площадь - 187,35 кв.м, расположенного на втором этаже здания торгово-развлекательного комплекса, находящегося по адресу Архангельская область, г.Котлас, пр.Мира, д.18. Объект принят заявителем по акту приема-передачи от 13.09.2016.
Согласно дополнительному соглашению от 02.12.2016 к договору аренды нежилого помещения N 236 от 25.08.2016 уточнен абзац 1 пункта договора в части разделения площадей, предоставленных арендатору: общей, торговой и подсобной: арендатору передана во временное пользование (аренду) часть нежилого помещения N 14 общей площадью 307,35 кв.м, в том числе торговая площадь - 69,5 кв.м, вспомогательная площадь - 237,85 кв.м.
Дополнительным соглашением N 3 от 11.06.2017 к договору аренды нежилого помещения N 236 от 25.08.2016 абзац 1 пункта 1.1. договора изложен в новой редакции: арендодатель передает арендатору во временное владение и пользование часть нежилого помещения N 14 (объект N 1) общей площадью 307,35 кв.м, в том числе торговая площадь - 69,5 кв.м, вспомогательная площадь - 237,85 кв.м, а также часть нежилого помещения N 14 (объект N 2) общей площадью 109,55 кв.м, в том числе торговая площадь - 66,4 кв.м, вспомогательная площадь - 43,15 кв.м, расположенного на втором этаже здания торгово-развлекательного комплекса, находящегося по адресу Архангельская область, г.Котлас, пр.Мира, д.18. Соглашение вступило в силу с момента его подписания сторонами (пункт 3 дополнительного соглашения N 3 от 11.06.2017).
Приложением N 1 к договору аренды (редакция от 22.07.2017) сторонами согласован план арендуемых помещений, где площадь арендуемых помещений разделена на две части: торговую и складскую (вспомогательную). План помещений в новой редакции действует с 22.07.2017 (пункт 1.2 дополнительного соглашения N 3 от 11.06.2017).
В соответствии с техническим паспортом ГБУ Архангельской области "Бюро технической инвентаризации" на здание ТРК "Столица" этот объект представляет собой здание (строение) как совокупность торговых помещений (торговых секций) с общими для них коридорами, санитарно-бытовыми (санузел), служебными, техническими (тамбуром, подсобным) помещениями, специально предназначенными для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. Проход в каждое торговое помещение этого торгово-развлекательного комплекса осуществляется от общего входа здания.
Из технического паспорта на указанное здание также следует, что торговые помещения обособлены, указана их площадь, которая является основной и единой торговой площадью каждого торгового помещения (торговой секции), каких-либо отдельных (обособленных) частей в торговых помещениях не выделено.
Согласно плану 2 этажа технического паспорта на указанное здание площадь этажа, где расположена секция N 14, часть которой арендует предприниматель, разделена на торговые секции разной площади. Проход в каждую торговую секцию осуществляется из общего коридора и общего входа в здание торгово-развлекательного комплекса. Каждое встроенное помещение ТРК "Столица" имеет свою конкретную площадь и предназначено для торговых предприятий, что в совокупности образовывает "торговый комплекс".
Согласно схеме помещений 2 этажа названного здания торговая секция N 14 площадью 464,2 кв.м, часть которой арендует предприниматель, как и иные торговые секции этажа, не разделены на какие-либо части, складские (вспомогательные) помещения не выделены. Спорное торговое помещение (секция) представляет собой обособленное помещение одного назначения, где отсутствуют подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, отдельный вход и свои коммуникации. Арендуемое заявителем помещение находится в здании ТРК "Столица", отделено от остальных помещений фиксированными стенами и представляет собой изолированную торговую секцию N 14.
Приведенные данные характеризуют здание ТРК "Столица" как торговый центр - стационарную торговую сеть, не имеющую торговых залов, а объекты, сдаваемые в аренду, - как конструктивно обособленные торговые секции. Таким образом, ТРК "Столица" не относится ни к магазинам, ни к павильонам, а представляет собой торговый комплекс.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ торговые комплексы (центры) напрямую отнесены к категории стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
Следовательно, арендуемые заявителем помещения в торговых центрах являются частью торгового центра и относятся к категории стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
В данном деле устройство и наличие перегородок в торговой секции N 14, арендуемой заявителем в проверяемом периоде, инспекцией не оспаривается.
Зонирование торговой секции в торговом комплексе путем устройства перегородок для удобства реализации отдельных видов товаров не изменяет назначение нежилого помещения с торговой секции на магазин, имеющий торговый зал и подсобные, административно-бытовые помещения.
Суд считает, что указание в дополнительном соглашении к договору аренды на наличие торгового зала фактически осуществляемой заявителем деятельности не меняет и не свидетельствует о возможности квалифицировать данное помещение как объект стационарной торговли, имеющий торговый зал, поскольку арендованное предпринимателем помещение входит в состав здания торгового комплекса как совокупности торговых предприятий, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг, а также централизующих функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности ("ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения" (утвержден приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст)).
Предприниматель вправе считать свою торговую секцию магазином и определять ее в качестве такового в рамках гражданско-правовых отношений. Вместе с тем, для целей налогообложения ЕНВД применяются понятия, установленные в статье 346.27 НК РФ. Торговая секция предпринимателя в торговом комплексе для целей налогообложения не может быть признана магазином как исходя из понятий, установленных НК РФ, так и исходя из анализа имеющихся в материалах дела инвентаризационных документов, характеризующих спорное помещение.
Согласно статьям 346.27 и 346.29 НК РФ при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и использовании торгового места площадью более 5 кв.м, для исчисления ЕНВД применяется физический показатель "площадь торгового места (в квадратных метрах)".
Предпринимателю при исчислении ЕНВД за 4 квартал 2017 года следовало применять физический показатель "площадь торгового места в квадратных метрах", характеризующий данный вид деятельности, соответственно, исчислить ЕНВД от всей арендуемой площади, которая составила 416,9 кв.м.
Спор по размеру доначисленного ЕНВД и начисленных пеней, штрафа отсутствует. Каких-либо возражений в отношении размеров указанных сумм налога, пеней и штрафа заявитель не привел.
С учетом изложенного суд признает обоснованными изложенные в оспариваемом решении выводы инспекции, а само решение инспекции - законным, принятым в соответствии с нормами НК РФ, регулирующими спорные правоотношения.
Принимая во внимание изложенное, требование заявителя является необоснованным и не подлежит удовлетворению.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на заявителя.
Руководствуясь статьями 106, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области
РЕШИЛ:
Отказать в удовлетворении заявления о признании недействительным, проверенного на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации, ненормативного правового акта - решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 17.09.2018 N 05-20/3306 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого в отношении предпринимателя Дивиной Веры Владимировны, в части доначисления 215180 руб. единого налога на вмененный доход, 11902 руб. 60 коп. пеней и 43036 руб. 00 коп. штрафа.
Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.
Судья
И.С. Юринская
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
