Дата принятия: 26 июля 2019г.
Номер документа: А05-6935/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 26 июля 2019 года Дело N А05-6935/2019
Резолютивная часть решения объявлена 23 июля 2019 года.
Полный текст решения изготовлен 26 июля 2019 года.
Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Звездиной Л.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Земской М.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Асамбаева Михаила Владиславовича (ОГРН 304290709200021; место жительства: 165210, Архангельская область, Устьянский район, рп.Октябрьский) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1042901604855; место нахождения: 165150, Архангельская область, г.Вельск, ул.Набережная, дом 51) о возврате страховых взносов, без участия в заседании представителей сторон, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания,
установил:
индивидуальный предприниматель Асамбаев Михаил Владиславович (далее - заявитель, предприниматель, Асамбаев М.В.) обратился в Арбитражный суд Архангельской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - ответчик, инспекция) с заявлением об обязании возвратить страховые взносы за 2017 год в сумме 140 318 руб. Также заявитель просил взыскать с ответчика расходы по уплате государственной пошлины в размере 5210 руб.
Стороны о месте и времени судебного заседания надлежаще извещены, своих представителей в судебное заседание не направили.
Суд установил следующие фактические обстоятельства дела.
Предприниматель с 01.01.2006 применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
За 2017 год заявитель уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 187 200 руб., в том числе в фиксированном размере 23 400 руб. и в размере 163 800 руб. - с дохода, превышающего 300 000 руб. Указанные страховые взносы исчислялись заявителем без учета расходов, произведенных в рамках предпринимательской деятельности.
Принимая во внимание решение Конституционного Суда РФ, изложенное в постановлении указанного органа N27-П от 30.11.2016, предприниматель счёл, что взносы за 2017 год им уплачены в завышенном размере (исходя из размера дохода без учета расходов). В связи с этим он обратился в инспекцию с заявлением от 01.04.2019 о перерасчете и возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 140 318 руб. за 2017 год.
Инспекция приняла решение N 2223 от 24.04.2019 об отказе предпринимателю в возврате страховых взносов за 2017 год в размере 140 318 руб., в котором указала, что для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, годовой доход равен фактическим доходам, облагаемым единым налогом. При этом сумма доходов на расходы в этом случае не уменьшается.
Не согласившись с указанным решением инспекции, предприниматель обратился в арбитражный суд. Заявитель указал, что его доходом от деятельности, подлежащей обложению УСН, является разница между доходами и расходами, поэтому определение размеров страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию на основании доходов за 2017 год без учета произведенных расходов за тот же период является неправомерным.
Инспекция в отзыве просила отказать предпринимателю в удовлетворении заявления, указав, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, не имеет отношения к плательщикам единого налога по УСН.
Проанализировав представленные в материалы дела доказательства и объяснения сторон, суд пришёл к следующим выводам.
С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов. При этом к первой категории плательщиков страховых взносов относятся, в частности, индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ), ко второй категории - индивидуальные предприниматели, не производящие таких выплат и вознаграждений (подпункт 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ). Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
Асамбаев М.В. как индивидуальный предприниматель, не производящий выплату вознаграждений физическим лицам, относится к категории лиц, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, и обязан уплачивать страховые взносы в фиксированном размере за себя.
Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2017 году) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в случае, если величина их дохода за расчетный период превышает 300 000 руб., уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ, плюс 1,0% от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы (в данном случае на 01.01.2017), увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.
В соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи доход для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 210 НК РФ, а для плательщиков, применяющих УСН, - в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
В Постановлении N 27-П Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.
Согласно пункту 3 мотивировочной части данного Постановления, хотя налоговое законодательство и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты этого налога для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.
Аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и главой 34 "Страховые взносы" НК РФ, причем пункт 9 статьи 430 НК РФ предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210 НК РФ, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.
Такая же правовая позиция отражена в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.
Спор по настоящему делу касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяющим УСН и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 этой статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения. Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.
Следовательно, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, правовая позиция, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.
Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, выраженную в определениях от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 и от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872 база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию зависит от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагает при определении его размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Ссылка инспекции на правовую позицию, отраженную в письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 года по делу N АКПИ18- 273, судом отклоняется с учетом пункта 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017).
Довод инспекции о том, что в данном деле необходимо учитывать и решение Верховного Суда РФ от 08.06.2018 NАКПИ18-273, суд также считает необоснованным, поскольку указанное решение вынесено в порядке главы 21 КАС РФ, безотносительно к правоприменительной практике судов и не влечет за собой изменение правового подхода при применении норм Налогового кодекса РФ после 01.01.2017.
Судом установлено, что размер дохода и расходов отражен предпринимателем в декларации по УСН за 2017 год: доход составил 42 708 985 руб., расход - 40 060 802 руб. Налоговая база для исчисления налога по УСН за 2017 года (превышение дохода над расходами) составила 2 648 183 руб. Поэтому в целях определения базы для исчисления страховых взносов надлежит учитывать доход предпринимателя в размере 2 648 183 руб.
Таким образом, сумма страховых взносов за 2017 год с дохода, превышающего 300 000 руб., составит 23 482 руб. ((2 648 183 руб. - 300 000 руб.) х 1%).
Предприниматель уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 187 200 руб., в том числе 23 400 руб. - фиксированный размер страховых взносов, 163 800 руб. - страховые взносы с дохода, превышающего 300 000 руб. Учитывая, что сумма страховых взносов за 2017 год с дохода, превышающего 300 000 руб., составляет 23 482 руб., предприниматель излишне уплатил страховые взносы в размере 140 318 руб. (163 800 руб. - 23 482 руб.)
Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Как следует из материалов дела, инспекция отказала заявителю в возврате страховых взносов за 2017 год в размере 140 318 руб. При этом недоимка по налогам или задолженность по пеня, штрафам у заявителя отсутствует.
С учетом изложенного заявленные предпринимателем требования о возложении на инспекцию обязанности по возврату из бюджета излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2017 год в сумме 140 318 руб. подлежат удовлетворению.
По результатам рассмотрения дела судебные расходы заявителя в виде уплаченной государственно й пошлины в размере 5210 руб. взыскиваются в его пользу с инспекции как ответчика по делу в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ.
Руководствуясь статьями 106, 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области
РЕШИЛ:
обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу возвратить индивидуальному предпринимателю Асамбаеву Михаилу Владиславовичу из бюджета страховые взносы за 2017 год в сумме 140 318 руб.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в пользу индивидуального предпринимателя Асамбаева Михаила Владиславовича судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 5210 рублей.
Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.
Судья
Л.В. Звездина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
