Дата принятия: 02 июля 2019г.
Номер документа: А05-5434/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 2 июля 2019 года Дело N А05-5434/2019
Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Чуровой А.А.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Керниченко Т.Л.,
рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кастл-Сервис" (ОГРН 1152901002396; Россия 163071, г.Архангельск, Архангельская область, пр.Обводный канал, дом 76, кв.190)
к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (ОГРН 1042900051094; Россия 163069, г.Архангельск, Архангельской области, ул.Логинова, д. 29)
о признании недействительным решения N 2-15-25/276/22417 от 26.10.2018 о привлечении к ответственности,,
при участии в заседании представителей:
от заявителя: Лядова Е.В. по доверенности от 13.06.2019, Автушенко П.Н. по доверенности от 13.06.2019;
от ответчика: Малыгин О.В. по доверенности от 18.12.2018;
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Кастл-Сервис" (далее - ООО "Кастл-Сервис", общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения N2-15-25/276/22417 от 26.10.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Представители заявителя на заявленных требованиях настаивают.
Представитель налогового органа с заявленными требованиями не согласен по основаниям, изложенным в отзыве.
Исследовав письменные доказательства, имеющиеся в материалах дела, заслушав позиции представителей сторон, суд находит заявленное требование подлежащим удовлетворению.
Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки декларации общества по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2017 год, налоговый орган установил занижение налоговой базы, что повлекло за собой неполную уплату налога.
Решением заместителя начальника инспекции N2.15-25/276/22417 от 26.10.2018 ООО "Кастл-Сервис" доначислено 31 633 руб. налога, 1 464 руб. 80 коп. пени, общество прилечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК в виде штрафа в размере 1136 руб. 20 коп.
Не согласившись с позицией инспекции, общество оспорило решение в Управление ФНС по Архангельской области и НАО.
Решением руководителя Управления ФНС по Архангельской области и НАО N07-10/1/00272 от 07.12.2018 решение инспекции оставлено без изменения, а жалоба общества - без удовлетворения.
Не согласившись с выводами налоговых органов, ООО "Кастл-Сервис" обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
В обоснование своей позиции заявитель указал, что денежные средства в виде возмещения арендаторами стоимости коммунальных услуг получены в качестве возмещения затрат, произведенных обществом как поверенным за доверителя - ресурсоснабжающую организацию, и в силу подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы.
Налоговый орган, возражая против заявленного требования, ссылается на то, что полученные от арендаторов по договорам аренды денежные средства за предоставленные коммунальные услуги являются доходом общества от сдачи имущества в аренду, в отношении которого статья 251 НК РФ не делает исключений при определении размера налоговой базы.
Судом оценены доводы сторон с учетом следующих фактических обстоятельств по делу, установленных в судебном заседании.
В 2017 году ООО "Кастл-Сервис" осуществляло сдачу в аренду нежилых помещений и применяло УСН с объектом обложения "доходы".
Согласно условиям договоров аренды арендаторы помимо арендной платы обязались оплачивать арендодателю стоимость коммунальных услуг.
Так, согласно пункту 2.3.5 договора аренды недвижимого имущества N07-364/15 от 02.06.2015, заключенного с ОАО "МРСК Северо-Запада", арендатор обязался принимать долевое участие в расходах на обслуживание, содержание и эксплуатацию здания, пропорционально арендуемой площади, оплачивать арендодателю коммунальные услуги (тепло-, водо-, электро-, вывоз ТБО) по показаниям приборов учета.
Согласно пункту 5.2 договора аренды от 01.12.2016, заключенного с АО "СК "СОГАЗ-Мед", затраты на коммунальные услуги (электроснабжение, отопление, водоснабжение и водоотведение, услуги управляющей организации) не входят в стоимость арендной платы и оплачиваются на основании счетов, выставленных арендодателем, пропорционально площади арендуемого помещения.
Согласно пункту 5.4 договора аренды нежилого помещения от 01.08.2013, заключенного с АКБ "Московский областной банк", помимо внесения арендной платы арендатор самостоятельно оплачивает коммунальные и другие услуги ресурсоснабжающих и эксплуатирующих организаций (электроэнергию, теплоэнергию, водоснабжение и водоотведении, обслуживание систем вентиляции и кондиционирования, уборку территории, услуги городской телефонной связи).
Согласно пункту 3.5 договора аренды нежилого помещения от 01.01.2011 (в редакции дополнительного соглашения от 22.11.2016), заключенного с ОАО КБ "СЕВЕРГАЗБАНК", арендатор обязался помимо внесения арендной платы возмещать арендодателю стоимость потребленных коммунальных услуг (водоснабжение и водоотведение, электроснабжение, теплоснабжение, услуги управляющей организации) пропорционально площади арендуемого помещения.
Согласно пунктам 3.3, 3.4 договора аренды нежилых помещений от 10.02.2017, заключенного с ПАО "БАЛТИНВЕСТБАНК", арендатор возмещает арендодателю расходы по оказанию коммунальных услуг и иных услуг по содержанию помещения (электроснабжение, водоснабжение и водоотведение, прием сточных вод, плата за содержание и текущий ремонт, плата за обращение с ТБО) по приборам учета, пропорционально площади арендуемых помещений, на основании выставленного арендодателем счета с приложением подтверждающих первичных документов.
Согласно пунктам 3.2, 3.3 договора аренды нежилых помещений от 28.10.2017, заключенного с АКБ "Абсолют Банк", арендатор возмещает арендодателю расходы по оплаченным коммунальным услугам и иным услугам по содержанию помещения (электроснабжение, отопление, водоснабжение и водоотведение, прием сточных вод, плата за содержание и текущий ремонт общего имущества многоквартирного дома, в котором расположено помещение, плата за управление многоквартирным домом, плата за сбор, вывоз, размещение ТБО, ремонт и содержание контейнерной площадки) пропорционально площади арендуемых помещений, в течение 5 рабочих дней с момента получения выставленного арендодателем счета с приложением копий подтверждающих первичных документов.
Согласно пункту 5.3 договора аренды нежилого помещения от 24.04.2017, заключенного с ООО "Индира", в состав арендной платы не входит плата за потребленную арендатором электроэнергию.
Согласно пункту 5.3 договора аренды нежилого помещения от 01.11.2017, заключенного с ООО "Новый город", в состав арендной платы не входит плата за коммунальные услуги (электроэнергия, теплоснабжение, услуги управляющей организации).
Согласно пунктам 2.1, 2.3 договора аренды нежилого помещения (краткосрочный) от 15.12.2016, заключенного с АО "Страховое общество газовой промышленности", арендатор, принимая в аренду помещение, выплачивает арендодателю арендную плату, которя состоит из 2 частей: фиксированной (постоянной) и переменной. Переменная часть арендной платы равна стоимости фактически потребленных арендатором ресурсов и услуг (электроснабжение, отопление, водоснабжение и водоотведение, услуги управляющей организации). При выставлении счета по переменной части арендной платы сумма счета увеличивается на 6%. Оплата переменной части арен6дной платы осуществляется на основании выставленного счета путем безналичного перечисления на расчетный счет арендодателя в течение 7 рабочих дней с даты получения счета.
По указанным договорам ООО "Кастл-сервис" произвело расчет стоимости коммунальных платежей, подлежащих компенсации арендаторами, предоставило арендаторам акты и первичные подтверждающие расчеты документы.
Как следует из материалов дела, и не оспаривается сторонами, заявитель производил расчеты с ресурсоснабжающими организациями самостоятельно, перепредъявляя понесенные расходы арендаторам пропорционально площади арендуемых помещений/показаниям приборов учета.
Суммы, полученные в качестве компенсации за понесенные расходы на оплату коммунальных услуг, общество в составе налоговой базы по УСН не учитывало, в то время как налоговый орган полагает, что спорные суммы подлежат учету в составе доходов налогоплательщика.
Суд, поддерживая позицию заявителя, руководствуется следующим.
На основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ объектом налогообложения по УСН признаются либо доходы; либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьями 249, 250 НК РФ.
В силу статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В силу пункта 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
В рассматриваемом случае арендодатель самостоятельно не оказывал арендаторам коммунальные услуги, не осуществлял деятельность по управлению многоквартирным домом, в полном объеме оплачивал стоимость таких услуг ресурсоснабжающим и управляющим организациям, а впоследствии компенсировал свои расходы за счет арендаторов.
Факт перечисления денежных средств в объемах, полученных от арендаторов, налоговый орган не оспаривает.
Иными словами, у общества отсутствовал доход в значении, придаваемом этому понятию статьей 41 НК РФ.
Суд согласен, что к спорным правоотношениям применимы положения подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Согласно статье 210 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) бремя содержания принадлежащего имущества несет собственник, если иное не предусмотрено законом или договором.
В соответствии с пунктом 1 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Согласно пункту 4 статьи 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.
Заключение договоров и их исполнение сторонами регулируется гражданским законодательством Российской Федерации и находится вне компетенции налоговых органов.
Налоговым органам не предоставлено право ограничивать хозяйствующим субъектам предусмотренный статьей 421 ГК РФ принцип свободы договора (договор может быть заключен на любых, не противоречащих закону условиях, которые участники гражданского оборота сочтут для себя наиболее выгодными на момент заключения договора), а также оценивать действительность заключенных хозяйствующими субъектами договоров с позиции наибольшей выгоды для бюджета, а не для хозяйствующих субъектов, последствий исполнения этих договоров.
На основании части 2 статьи 616 ГК РФ нести расходы на содержание имущества, поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт, если иное не установлено законом или договором аренды, обязан арендатор.
Таким образом, передача бремени содержания от собственника арендатору происходит в силу закона, если договором не установлено иное.
Как следует из условий договоров аренды, заключенных обществом, иного не установлено, наоборот, арендаторы обязаны ежемесячно и полностью оплачивать коммунальные услуги и услуги по текущему содержанию помещений; оплата коммунальных услуг не входит в арендную плату и оплачивается арендатором самостоятельно посредством возмещения арендодателю на основании выставляемых счетов.
В рассматриваемых отношениях во всех договорах установлено условие о том, что арендная плата состоит из одной постоянной части, представляющей собой плату за пользование нежилыми помещениями. Плата за коммунальные услуги и иные сопутствующие платежи, связанные с текущим содержанием арендуемого имущества, в арендную плату не входят и оплачиваются арендаторами самостоятельно.
Перечисление арендаторами обществу (как посреднику) стоимости коммунальных услуг фактически является поступлениями от принципала агенту в связи с исполнением последним посреднических обязательств по передаче денежных средств ресурсоснабжающим организациям, т.к. договоры на ресурсоснабжение заключены ООО "Кастл-Сервис", как собственником помещений, переданных в аренду, и не приводит к образованию экономической выгоды на стороне арендодателя.
В материалах проверки отсутствуют доказательства того, что общество, осуществляя платежи ресурсоснабжающим организациям, действовало в собственных интересах, производило самостоятельную реализацию коммунальных услуг, и/или рассчитывало на получение дохода от разницы покупки и продажи коммунальных услуг, поскольку разница между денежными средствами, полученными заявителем от арендаторов, и денежными средствами, перечисленными заявителем ресурсоснабжающим организациям, отсутствует.
Суммы расходов за коммунальные услуги, уплаченные обществом ресурсосбжающим и управляющим организациям, не могут быть отнесены к расходам налогоплательщика, так как у него отсутствует обязанность их осуществлять по условиям заключенных договоров аренды, при этом данные суммы не могут быть квалифицированы и в качестве его доходов, поскольку в силу статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса, что означает, возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта обложения тем или иным налогом должны регулироваться соответствующими главами и статьями НК РФ.
Возмездный характер (агентское или комиссионное вознаграждение) взаимоотношений общества и арендаторов по поводу коммунальных услуг отсутствует.
Таким образом, указанный налоговым органом доход не подлежит учету в качестве объекта обложения УСН, поскольку таковым не является, спорные суммы представляют собой поступления посреднику в связи с исполнением последним обязательств по договору, и в силу подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ не являются доходом при определении налоговой базы по УСН.
В рассматриваемом случае между арендодателем и арендаторами фактически сложились агентские отношения в порядке исполнения договоров аренды, которыми урегулированы взаимоотношения по коммунальным платежам, что не повлекло занижение налогооблагаемой базы в виде уменьшения доходов со стороны налогоплательщика.
Иных оснований для доначисления обществу УСН, начисления пеней и привлечения к ответственности оспариваемое решение не содержит.
При таких обстоятельствах, суд признает недействительным решение инспекции N2.15-25/276/22417 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.10.2018 недействительным, нарушающим права заявителя.
В соответствии с пунктом 1 статьи 110 АПК РФ государственная пошлина, уплаченная лицом, участвующим в деле, в пользу которого принят судебный акт, взыскивается арбитражным судом со стороны.
Руководствуясь статьями 106, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области
РЕШИЛ:
Признать недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу РФ, решение инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску N2.15-25/276/22417 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.10.2018.
Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Архангельску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Кастл-Сервис" в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.
Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску в пользу общества с ограниченной ответственности "Кастл-Сервис" 3000 рублей расходов по уплате государственной пошлины.
Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.
Судья А.А.Чурова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
