Решение Арбитражного суда Архангельской области от 16 июля 2019 года №А05-5280/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 16 июля 2019 года Дело N А05-5280/2019
Резолютивная часть решения объявлена 16 июля 2019 года
Полный текст решения изготовлен 16 июля 2019 года
Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Козьминой С.В.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Пруссак Н.А.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "НОРД-ВУД" (ОГРН 1022900527077; место нахождения: 163038, г.Архангельск, ул.Речников, д.1, офис 406)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (ОГРН 1042900051094; место нахождения: Россия 163069, г.Архангельск, ул.Логинова, д. 29)
о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску, выразившемся в невнесении изменений в требование N12323 от 18.10.2018 (с учетом уточнения от 18.06.2019),
в заседании суда приняла участие представитель инспекции - Мишина Е.В. по доверенности от 30.01.2018,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "НОРД-ВУД" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (далее - Инспекция) о признании недействительным требования N12323 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 18.10.2018.
Определением Арбитражного суда Архангельской области от 30.04.2019 заявление принято к производству.
18.06.2019 Общество обратилось в суд с ходатайством об уточнении заявленного требования, в котором просило суд признать незаконным бездействие Инспекции, выразившееся в невнесении изменений в требование N 12323 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 18.10.2018 путем исключения из него налогов, пеней и штрафов по эпизодам, связанным с взаимоотношениями общества с ООО "РемДорСервис", ООО "Вега-Н", ООО "СпецТехМаш". Уточнение заявленных требований принято судом.
Инспекция представила отзыв, а также письменное мнение на ходатайство об уточнении заявленных требований, в которых, ссылаясь на законность оспариваемого требования, а также отсутствие обязанности Инспекции направления уточненного требования либо внесение изменений в уже имеющееся требование при последующей частичной отмене принятого решения, просит отказать в удовлетворении заявления.
Дело подлежит рассмотрению в арбитражном суде, так как рассмотрение споров об оспаривании ненормативных правовых актов отнесено к компетенции арбитражного суда в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
В судебном заседании представитель Инспекции с заявленным требованием не согласилась по мотивам, изложенным в отзыве и письменном мнении от 15.07.2019.
В соответствии с частью 2 статьи 200 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие заявителя (его представителя).
Основанием для обращения в суд послужили следующие фактические обстоятельства.
28.06.2018 по итогам выездной налоговой проверки Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Архангельску вынесено решение N2.20-24/30 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу предложено уплатить: 62 953 328,04 руб. недоимки, пеней и штрафов, в том числе: налоги - 48 749 723 руб., пени - 13 308 202,55 руб., штрафы - 895 402,49 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Кроме того, указанным решением Обществу предложено уменьшить убыток, исчисленный налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2015 год в сумме 7 625 163 руб.
Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу с апелляционной жалобой на указанное решение.
Решением Управления от 17.10.2018 N07-10/1/15609 решение Инспекции было изменено в части уменьшения убытка, исчисленного по налогу на прибыль за 2015 год, в сумме превышающей сумму убытка в размере 1 921 602 руб., в остальной части - оставлено без изменения.
17.10.2018 решение Инспекции от 28.06.2018 N2.20-24/30 вступило в законную силу в части, не отмененной решением Управления.
На основании вступившего в законную силу решения Инспекция направила Обществу требование от 18.10.2018 N12323 уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, в том числе: 47 351 870руб. 18коп. налогов, 13 308 202руб. 55коп. пеней, 895 402руб. 49коп. штрафов со сроком исполнения до 09.11.2018.
03.04.2019 Управлением вынесено решение N 10-14/04851, согласно которому решение Инспекции от 28.06.2018 N2.20-24/30 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом вновь представленных доказательств отменено в части доначисления налогов, пеней и штрафов по эпизодам, связанным с взаимоотношениями Общества и ООО "РемДорСервис", ООО "Вега-Н", ООО "СпецТехМонтаж", как несоответствующее законодательству о налогах и сборах.
15.04.2019 Общество обратилось в Управление с жалобой на требование Инспекции N12323 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 18.10.2018.
Управление решением от 24.04.2019 N07-10/1/06046 жалобу оставило без удовлетворения.
Заявитель в рамках данного дела просит суд признать незаконным бездействие Инспекции, выразившееся в невнесении изменений в требование N 12323 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 18.10.2018 путем исключения из него налогов, пеней и штрафов по эпизодам, связанным с взаимоотношениями общества с ООО "РемДорСервис", ООО "Вега-Н", ООО "СпецТехМаш".
По мнению заявителя, оспариваемое бездействие Инспекции нарушает законодательство о налогах и сборах и нарушает права Общества как налогоплательщика по следующим основаниям.
Требование Инспекции N12323 от 18.10.2018 выставлено Обществу на основании решения Инспекции N2.20-24/30 от 28.06.2018 (отменного в части), в связи с чем требование N12323 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 18.10.2018 не соответствует действительной обязанности Общества по уплате налогов, в указанное требование, по мнению Общества, должны быть внесены изменения в соответствии с решением Управления от 03.04.2019.
Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, объяснения представителя Инспекции, суд пришёл к следующим выводам.
В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Пунктом 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу части 2 статьи 201 АПК РФ основанием для признания ненормативных правовых актов недействительными, а также действий (бездействия) должностного лица неправомерными является несоответствие их закону и иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
Таким образом, для признания арбитражным судом незаконными ненормативных актов и действий государственных органов, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствия их закону или иным нормативным правовым актам и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
В соответствии со статьей 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Обществом не оспаривается процедура вынесения и направления требования N12323 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей).
В соответствии со статьей 71 НК РФ в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.
Статьей 44 НК РФ установлены основания возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов.
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:
1) с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;
2) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;
3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса;
4) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Таким образом, направление налогоплательщику уточненного требования в соответствие со статьей 71 НК РФ предусмотрено в случае изменения обязанности по уплате налогов, то есть изменения обстоятельств, с которыми налоговым законодательством связывается возникновение обязанности по уплате соответствующих налогов.
Вместе с тем, в соответствии со статьей 44 НК РФ решение вышестоящего налогового органа об изменении сумм налога к таким обстоятельствам не относится.
Кроме того, Налоговым кодексом Российской Федерации, а также иными нормами налогового законодательства Российской Федерации не предусмотрена обязанность налогового органа по внесению изменений в требование об уплате налога в связи с частичной отменой вышестоящим налоговым органом решения, на основании которого выставляется требование.
Как указывалось ранее, в силу части 2 статьи 201 АПК РФ основанием для признания бездействия должностного лица неправомерным является несоответствие их закону и иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
Для признания арбитражным судом незаконным бездействия Инспекции необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствия его закону или иным нормативным правовым актам и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В рассматриваемом случае, бездействие Инспекции, выразившееся в невнесении изменений в требование N 12323 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 18.10.2018 путем исключения из него налогов, пеней и штрафов по эпизодам, связанным с взаимоотношениями общества с ООО "РемДорСервис", ООО "Вега-Н", ООО "СпецТехМаш" не может быть признано судом незаконным в связи с тем, что обязанность налогового органа по внесению изменений в требование об уплате налога в связи с частичной отменой вышестоящим налоговым органом решения, на основании которого выставляется требование, не предусмотрена законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
На основании изложенного, заявленное требование подлежит отклонению.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на заявителя.
Определением от 07.05.2019 суд удовлетворил ходатайство Общества о принятии обеспечительных мер - приостановил действие оспариваемого требования Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску N12323 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 18.10.2018.
Согласно части 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.
Поскольку в удовлетворении заявленного требования отказано, обеспечительные меры подлежат отмене.
Руководствуясь статьями 96, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области
РЕШИЛ:
Отказать обществу с ограниченной ответственностью "НОРД-ВУД" в удовлетворении заявления о признании незаконным бездействия Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Архангельску, выразившегося в невнесении изменений в требование N 12323 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 18.10.2018 путем исключения из него налогов, пеней и штрафов по эпизодам, связанным с взаимоотношениями общества с ООО "РемДорСервис", ООО "Вега-Н", ООО "СпецТехМаш".
Отменить обеспечительные меры, принятые Арбитражным судом Архангельской области 07.05.2019 в виде приостановления действия требования Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску N12323 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 18.10.2018.
Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.
Судья
С.В. Козьмина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка