Дата принятия: 04 июля 2019г.
Номер документа: А05-4570/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 4 июля 2019 года Дело N А05-4570/2019
Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Чуровой А.А.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Керниченко Т.Л.,
рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Гордиенко Ирины Валерьевны (ОГРНИП 304290223600059; место жительства: Россия 163000, г.Северодвинск, Архангельская область)
к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1112902000530; место нахождения: Россия 164520, г.Северодвинск, Архангельская область, ул.Торцева, дом 4)
с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:
- Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Северодвинске Архангельской области (межрайонное) (ОГРН 1022900838168; место нахождения: Россия 164522, г.Северодвинск, Архангельская область, ул.Ломоносова, дом 105)
- Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1042900900020; место нахождения: Россия 163069, г.Архангельск, Архангельская область, ул.Свободы, дом 33)
о признании недействительным требования N528792, незаконным начисление страховых взносов
при участии представителей:
от заявителя - Лебедев И.А. по доверенности от 07.05.2019,
от ответчика - Кирин А.Г. по доверенности от 09.01.2019,
от УФНС - Усова О.А. по доверенности от 29.10.2018,
установил:
Индивидуальной предприниматель Гордиенко Ирина Валерьевна (далее - ИП Гордиенко И.В., предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным требования N528792 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 18.01.2019 и признании незаконным начисление и взыскание страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по регистрационному номеру 039-006-102893 за 2017, 2018 годы.
В судебном заседании 04.07.2019 представитель заявителя уточнил заявленные требования: просит признать недействительным требование инспекции N528792 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 18.01.2019 в части взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 прочие начисления 2018 год в сумме 45208,62 руб. и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 прочие начисления в сумме 141,15 руб.; в части взыскания страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования с 01.01.2017 прочие начисления 2018 год в сумме 10430 руб. и пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования с 01.01.2017 прочие начисления в сумме 49,43 руб. Кроме того, просит признать незаконным начисление и взыскание страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2017 и 2018 годы в двойном размере как с индивидуального предпринимателя по регистрационному номеру 039-006-102893 и как с арбитражного управляющего по регистрационному номеру 039-006-081494.
Уточнение заявленного требования принято судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
Представитель заявителя на удовлетворении заявленного требования настаивает.
Представитель инспекции и УФНС по Архангельской области и НАО с заявленными требованиями не согласны по основаниям, изложенным в отзыве.
Исследовав документы, представленные в материалы дела, заслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, суд находит заявленное требование подлежащим удовлетворению.
Как следует из материалов дела, Гордиенко И.В. зарегистрирована в качестве страхователя по регистрационному номеру 039-006-081494 (91 категория - индивидуальный предприниматель) и по регистрационному номеру 039-006-102893 (54 категория - арбитражный управляющий).
Предприниматель в 2018 году уплатила 23 400 руб. страховых взносов в пенсионный фонд и 4590 руб. страховых взносов в ФФОМС за 2017 год, что подтверждается карточкой "Расчеты с бюджетом", и не оспаривается сторонами.
Кроме того, с Гордиенко И.В., как с арбитражного управляющего, в принудительном порядке в 2018 году взыскано 18663,62 руб. страховых взносов в пенсионный фонд и 4590 руб. страховых взносов в ФФОМС за 2017 год.
Полагая, что страховые взносы за 2017 год ею уплачены (взысканы) в двойном размере, в связи с чем образовалась переплата, предприниматель взносы за 2018 год не уплачивала.
Налоговый орган направил Гордиенко И.В. требование N528792 об уплате налога, сбора, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 18.01.2019 с предложением добровольно уплатить задолженность по уплате страховых взносов за 2018 год в пенсионный фонд на сумму 53090 руб. и в ФФОМС - в размере 11 680 руб., а также пени за просрочку уплаты взносов.
Получив указанное требование, предприниматель обратилась в УФНС по Архангельской области и НАО с жалобой, в которой указала на необоснованное начисление ей страховых взносов в двойном размере.
Решением руководителя Управления от 01.03.2019 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения. Заявителю разъяснено, что поскольку она одновременно относится к нескольким категориям плательщиков страховых взносов (арбитражный управляющий и индивидуальный предприниматель), страховые взносы подлежат начислению по каждому основанию.
Полагая позицию налоговых органов необоснованной, Гордиенко И.В. обратилась в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
В обоснование заявленного требования ИП Гордиенко И.В. ссылается на необоснованное начисление ей страховых взносов в 2017 и 2018 годах по двум основаниям: как предпринимателю и как арбитражному управляющему, поскольку взносы она уплачивает за себя, наличие у нее переплаты по страховым взносам из-за двойного взыскания за 2017 год и отсутствие недоимки за 2018 год, в связи с чем просит признать требование инспекции недействительным, а начисление и взыскание страховых взносов по двум основаниям одновременно - незаконным.
Инспекция, возражая против доводов заявителя, указывает, что в соответствии с положениями статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Гордиенко И.В. является плательщиком страховых взносов по двум основаниям: как индивидуальный предприниматель и как арбитражный управляющий, следовательно, обязана уплачивать страховые взносы по каждой из категорий. Поскольку за 2018 год страховые взносы заявителем не уплачивались вообще, а в 2017 году взносы взысканы с нарушением срока, начисление взносов за 2018 год и пени за просрочку уплаты взносов за 2017 и 2018 годы является обоснованным, а требование об уплате недоимки и пеней является законным.
Пенсионный фонд в отзыве указал на регистрацию Гордиенко И.В. как арбитражного управляющего и как предпринимателя, что свидетельствует о том, что она относится к двум категориям плательщиков взносов, а также сослался на то, что с 01.01.2017 вопросы начисления и взыскания страховых взносов находятся в компетенции налоговых органов.
Суд оценил доводы сторон с учетом следующего.
С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Фактически, законодатель выделяет две категории страхователей: лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), и лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой).
Иными словами, арбитражные управляющие и индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, относятся к одной категории страхователей, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ.
Согласно статье 430 НК РФ лица, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере.
При этом, в силу пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.
Следовательно, заявитель, как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты вознаграждений физическим лицам, и как арбитражный управляющий, не производящий выплаты вознаграждения физическим лицам, относится к категории лиц указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, и обязана уплачивать страховые взносы в фиксированном размере за себя.
При этом размер взносов зависит от размера дохода заявителя, полученного как от предпринимательской деятельности, так и от деятельности в качестве арбитражного управляющего.
Действующее законодательство не устанавливает обязанности страхователя уплачивать страховые взносы за себя дважды, следовательно, и регистрация заявителя в качестве страхователя как индивидуального предпринимателя и как арбитражного управляющего не влечет его обязанности уплачивать взносы в виде фиксированного платежа за себя дважды.
Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.02.2004 N28-О, в отличие от налога, платежи которого характеризуются индивидуальной безвозмездностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возвратности и возмездности, поскольку при поступлении в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу, причем учтенные на лицевом счете страховые взносы формируют пенсионное обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая (при достижении пенсионного возраста, наступления инвалидности и т.п.), а величина выплат будущей пенсии зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период его трудовой деятельности уплачивались страхователями.
Обратное привело бы к двойному зачислению страховых взносов на индивидуальный лицевой счет заявителя в Пенсионный фонд Российской Федерации как застрахованного лица, что недопустимо и приводит к двойному взысканию одной и той же суммы с одного лица по одинаковым основаниям.
Это полностью соответствует также позиции Конституционного Суда Российской Федерации, который в Определении от 12.05.2005 N210-О указал, что, признав индивидуальных предпринимателей участниками системы обязательного пенсионного страхования и предоставив им возможность самостоятельно формировать свои пенсионные права, федеральный законодатель с учетом специфики предпринимательского дохода ввел правило об уплате ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, то есть в твердой сумме, и определил его минимальный размер, обязательный для уплаты. Такое регулирование взимания с индивидуальных предпринимателей страховых взносов позволяет не ставить приобретение ими права на трудовую пенсию в зависимость от получения дохода.
Аналогичная позиция выражена и в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 25.05.2016 N307-КГ16-4752.
В соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода.
Если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300000 руб., то такой индивидуальный предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов доплачивает 1,0 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до определенной предельной величины.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ плательщики взносов уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2018 года в фиксированном размере 26 545 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетный период 2018 года в фиксированном размере 5 840 рублей.
Размер страховых взносов за расчетный период 2017 года составлял, соответственно, 23400 руб. и 4590 руб.
Сторонами не оспаривается тот факт, что размер дохода заявителя в 2017 и в 2018 годах превышал 300 000 руб. Вместе с тем, спор в настоящем деле касается порядка расчета страховых взносов в виде фиксированного платежа, поскольку оспариваемым требованием доначислены взносы только в виде фиксированного платежа.
Как следует из материалов дела, ИП Гордиенко И.В. 28.12.2017 уплатила за себя страховые взносы: в пенсионный фонд в размере 23400 руб. (платежное поручение N90) и в фонд медицинского страхования в размере 4590 руб. (платежное поручение N89).
Таким образом, заявитель надлежащим образом и в установленный срок исполнила свою обязанность по уплате страховых взносов в виде фиксированных платежей за 2017 год.
Кроме того, налоговый орган в принудительном порядке взыскал с ИП Гордиенко И.В. в 2018 году: 18 663,62 руб. - страховых взносов в пенсионный фонд за 2017 год (платежный ордер N209067 от 29.11.2018, 18.12.2018), 1339,65 руб. - пени за просрочку уплаты взносов в пенсионный фонд за 2017 год (инкассовое поручение N209068 от 18.12.2018), 4590 руб. - страховых взносов в ФФОМС за 2017 год (инкассовое поручение N209069 от 18.12.2018) и 330,80 руб. - пени за просрочку уплаты взносов в ФФОМС за 2017 год (инкассовое поручение N209070 от 18.12.2018).
Вместе с тем, как указал суд ранее, основания для двойного начисления страховых взносов в виде фиксированных платежей за 2017 и 2018 годы у налогового органа отсутствовали.
Следовательно, указанные суммы, взысканные с заявителя за 2017 год в бесспорном порядке, являются излишне взысканными и подлежат зачету за расчетный период 2018 года в соответствии с положениями статьи 79 НК РФ.
Однако в оспариваемом требовании N528792 по состоянию на 18.01.2019 заявителю вновь начислены страховые взносы за 2018 год в двойном размере, без учета образовавшейся у нее переплаты, а также начислены пени на просрочку уплаты страховых взносов за 2017 и 2018 годы.
При этом, с учетом изложенной выше позиции, заявитель за 2018 год обязана уплатить 26545 руб. страховых взносов в виде фиксированного платежа в Пенсионный фонд РФ и 5840 руб. - в ФФОМС.
С учетом образовавшейся переплаты за 2017 год, обоснованным является требование налогового органа в части взыскания 7881,38 руб. страховых взносов в виде фиксированного платежа за 2018 год в Пенсионный фонд РФ и 1250 руб. - в ФФОМС.
Как следует из представленного инспекцией расчета суммы пени, на недоимку по страховым взносам за 2018 год пени рассчитаны за период с 10 по 17.01.2019.
Применяя расчет инспекции к суммам взносов, неуплаченных заявителем за 2018 год (7881,38 руб. и 1250 руб.), размер пени за просрочку уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд составит 16,29 руб., в ФФОМС - 2,58 руб.
Поскольку налоговым органом в бесспорном порядке необоснованно взыскано с заявителя 1339,65 руб. пени за просрочку уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа за 2017 год в Пенсионный фонд и 330,80 руб. пени за просрочку уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа за 2017 год в ФФОМС, основания для начисления и взыскания 16,29 и 2,58 руб. пени отсутствуют.
Согласно уточнению заявленных требований от 04.07.2019 заявитель просит признать недействительным оспариваемое требование в части начисления страховых взносов в виде фиксированного платежа в Пенсионный фонд в размере 45208,62 руб., страховых взносов в виде фиксированного платежа в ФФОМС в размере 10430 руб. и пени в полном размере.
Основания для отказа в удовлетворении требования заявителя у суда отсутствуют.
Суд также с учетом изложенной выше позиции удовлетворяет заявленное ИП Гординко И.В. требование о признании незаконным начисление и взыскание с нее страховых взносов за 2017 и 2018 годы в двойном размере как с индивидуального предпринимателя и как с арбитражного управляющего.
Ссылку на несоблюдение досудебного порядка в части обоснованности начисления взносов за 2017 год суд отклоняет, поскольку при решении вопроса о законности требования инспекции N528792 при рассмотрении апелляционной жалобы ИП Гордиенко И.В. Управление ФНС рассматривало вопрос двойного начисления взносов и законности начисления пеней за просрочку уплаты взносов за 2017 год.
Поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства уплаты заявителем государственной пошлины при обращении в суд с заявлением, а налоговый орган освобожден от ее уплаты, вопрос распределения судебных расходов при вынесении настоящего решения судом не рассматривается и может быть разрешен в порядке части 2 статьи 112 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
Руководствуясь статьями 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области
РЕШИЛ:
Признать недействительным, проверенное на соответствие нормам Налогового кодекса РФ, требование межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу N528792 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 18.01.2019 в части начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии за 2018 год в сумме 45208 руб. 62 коп., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии в сумме 141,15 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2018 год в сумме 10430 руб. и пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 49,43 руб.
Признать незаконным начисление и взыскание с Гордиенко Ирины Валерьевны страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2017 и 2018 годы в двойном размере как с индивидуального предпринимателя по регистрационному номеру 039-006-102893 и как с арбитражного управляющего по регистрационному номеру 039-006-081494.
Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.
Судья
А.А. Чурова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
