Решение Арбитражного суда Архангельской области от 29 апреля 2019 года №А05-2152/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 29 апреля 2019 года Дело N А05-2152/2019
Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Чуровой А.А.,
рассмотрев в порядке упрощенного производства ходатайство межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о составлении мотивированного решения, поданное в дело
по заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1042901604855; место нахождения: Россия 165150, г.Вельск, Архангельская область, ул.Набережная, дом 51)
к индивидуальному предпринимателю Семушиной Анне Геннадьевне (ОГРНИП 309290133600091; место жительства: Россия 163038, г.Архангельск, Архангельская область)
о взыскании 25 267 руб. 64 коп.,
установил:
17 апреля 2019 года Арбитражным судом Архангельской области принято решение в виде резолютивной части, в соответствии с которым межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу отказано в удовлетворении заявления о взыскании с индивидуального предпринимателя Семушиной Анны Геннадьевны задолженности по единому налогу на вмененный доход за 2-4 кварталы 2013 года, 1-4 кварталы 2014 года, 1-3 кварталы 2015 года в размере 16 319 руб., пени в размере 3 948 руб. 64 коп., штрафа в размере 5000 руб., в связи с пропуском срока на их принудительное взыскание.
Инспекция 23.04.2019обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о составлении мотивированного решения.
Срок, установленный частью 2 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) для подачи указанного заявления, подлежит исчислению с 18.04.2019 - дня размещения решения от 17.04.2019 по делу NА05-2152/2019 на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Поскольку заявителем срок подачи заявления о составлении мотивированного решения соблюден, суд находит указанное заявление подлежащим удовлетворению и изготавливает решение по правилам главы 20 АПК РФ.
Определением Арбитражного суда Архангельской области от 25.02.2019 принято к производству исковое заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - инспекция, налоговый орган) к индивидуальному предпринимателю Семушиной Анне Геннадьевне (далее - предприниматель, ИП Семушина А.Г.) о взыскании 16 319 руб. задолженности по единому налогу на вмененный доход, пени в размере 3 948 руб. 64 коп., штрафа в размере 5000 руб.; возбуждено производство по делу NА05-2152/2019 с рассмотрением дела в порядке упрощенного производства.
Стороны о рассмотрении дела в порядке упрощённого производства извещены надлежащим образом.
Ответчик отзыв на заявление не представил, заявленные требования по существу не оспорил.
Исследовав материалы дела, проверив обоснованность доводов истца, оценив в совокупности представленные в дело доказательства, суд пришёл к выводу об отказе удовлетворении заявленного требования с учётом следующих обстоятельств.
Из материалов дела следует, что предпринимателем 03.12.2015 представлены налоговые декларации по Единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) за 2 квартал 2013 г., за 3 квартал 2013 г., за 4 квартал 2013 г., за 1 квартал 2014 г., за 2 квартал 2014 г., за 3 квартал 2014 г., за 4 квартал 2014 г., за 1 квартал 2015 г., за 2 квартал 2015 г., за 3 квартал 2015 г.
Налоговым органом проведены проверки представленных деклараций, в ходе которых установлено, что ЕНВД за 2 квартал 2013 г., за 3 квартал 2013 г., за 4 квартал 2013 г., за 1 квартал 2014 г., за 2 квартал 2014 г., за 3 квартал 2014 г., за 4 квартал 2014 г., за 1 квартал 2015 г., за 2 квартал 2015 г., за 3 квартал 2015 г. неправомерно уменьшен на сумму страховых взносов в размере 1525 руб., 1525 руб.. 1525 руб., 1625 руб., 1625 руб., 1625 руб., 1625 руб., 1748 руб., 1748руб., 1748 руб., в результате занижена сумма налога к уплате в бюджет по итогам спорных налоговых периодов на общую сумму 16 319 руб.
Результаты проверки налоговый орган отразил в актах камеральных проверок от 23.03.2016.
По результатам рассмотрения актов камеральных проверок от 23.03.2016, заявитель вынес решения от 17.11.2016, в соответствии с которыми доначислил ЕНВД за 2 квартал 2013 г., за 3 квартал 2013 г., за 4 квартал 2013 г., за 1 квартал 2014 г., за 2 квартал 2014 г., за 3 квартал 2014 г., за 4 квартал 2014 г., за 1 квартал 2015 г., за 2 квартал 2015 г., за 3 квартал 2015 г. на общую сумму 16 319 руб., а также привлек предпринимателя к ответственности за непредставление в установленный НК РФ срок налоговой декларации.
Общая сумма финансовой санкции, с учетом пункта 3 статьи 114 НК РФ, составила 5000 руб.
Кроме того налоговым органом на неуплаченную сумму налога начислены пени в общем размере 3 948 руб. 64 коп.: в том числе в размере 547,36 руб. за период с 26.07.2013 по 17.11.2016, в размере 469,36 руб. за период с 28.01.2014 по 17.11.2016, в размере 508,78 руб. за период с 26.10.2013 по 17.11.2016, в размере 460,81 руб. за период с 26.04.2014 по 17.11.2016, в размере 420,14 руб. за период с 26.07.2014 по 17.11.2016, в размере 378,14 руб. за период с 28.10.2014 по 17.11.2016, в размере 337,47 руб. за период с 27.01.2015 по 17.11.2016, в размере 319,27 руб. за период с 28.04.2015 по 17.11.2016, в размере 275,53 руб. за период с 28.07.2015 по 17.11.2016, в размере 231,78 руб. за период с 27.10.2015 по 17.11.2016.
Инспекция направила предпринимателю требования N111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 123, 124, 125 от 22.02.2017 об уплате налога, пени, штрафа, которыми предложила в срок до 20 марта 2017 года уплатить недоимку по ЕНВД, пени и штрафы.
Ввиду того, что требования ответчиком не исполнены, налоговый орган в соответствии со статьей 46 НК РФ вынес решения N8249, 8250, 8251, 8252, 8253, 8254, 8255, 8256, 8257, 8258 от 17.05.2017 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.
Поскольку меры по бесспорному взысканию сумм налога, пени и штрафа с предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ инспекцией не производились, то налоговый орган, руководствуясь абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ обратился в суд с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога, пени, штрафа.
Как следует из пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном положениями НК РФ. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.
При этом в пункте 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) разъяснено, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 101, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи, с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу пункта 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
Согласно абзацу первому пункту 5 статьи 100 указанного Кодекса акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Абзацем вторым пункта 5 статьи 100 названного Кодекса предусмотрено, что в случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.
В силу пункта 6 статьи 100 настоящего Кодекса лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
Согласно пункта 1 статьи 101 указанного Кодекса акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Из пункта 9 статьи 101 названного Кодекса следует, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.
Пунктом 3 статьи 101.3 НК РФ предусмотрено, что на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.
Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
В силу пункта 6 статьи 69 НК РФ в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В пункте 3 статьи 46 НК РФ установлено, что заявление о взыскании штрафа может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования о его уплате.
В соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
С учетом названных норм срок проведения проверки составляет 3 месяца со дня представления декларации, срок составления акта проверки - 10 дней с момента окончания проверки, срок получения акта - на 6 день с даты отправки заказного письма, срок вынесения решения - 10 дней со дня истечения срока по пункту 6 статьи 100 НК РФ (+ 1 месяц на представление возражений налогоплательщика + 1 месяц в случае продления), получения решения - на 6 день со дня отправки заказного письма, вступление решения в законную силу - 1 месяц со дня вручения решения налогоплательщику, срок выставления требования - 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, срок исполнения требования - 8 дней с даты получения требования (+ 6 дней на получение требования), срок обращения в суд - в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пени, штрафа.
С учетом изложенного отправной точкой при расчете совокупного срока обращения в суд с заявлением о взыскании налога, пени, штрафа является дата предоставления налоговой декларации по ЕНВД - в данном случае 03.12.2015.
Акт проверки в соответствии с требованиями НК РФ должен был быть составлен инспекцией не позднее 18.03.2016 (предельный срок проведения проверки - 03.03.2016 + 10 дней), фактически акт составлен 23.03.2016, решение вынесено не позднее 25.05.2016, фактически вынесено 17.11.2016, что свидетельствует о нарушении инспекцией процессуальных сроков проверки, повлекших за собой соответствующее смещение совокупных сроков.
В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Таким образом, в соответствии с положениями статей 46, 69, 70 НК РФ предельный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании спорных сумм, доначисленных по решению налогового органа включает в себя: двадцатидневный срок на направление требования, срок на его добровольное исполнение, двухмесячный срок для принятия решения о взыскании в бесспорном порядке и шестимесячный срок для обращения в арбитражный суд.
В соответствии с установленной НК РФ совокупностью сроков требование должно было быть выставлено инспекцией предпринимателю не позднее 01.08.2016 и исполнено им не позднее 19.08.2016. Вместе с тем фактически требование предпринимателю выставлено 22.02.2017.
Несвоевременное совершение инспекцией действий, предусмотренных положениями статей 46, 69, 70 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной нормами НК РФ.
В рассматриваемом случае, срок на обращение налогового органа в суд с рассматриваемым иском истек еще в феврале 2017 года, в то время, как заявление подано в феврале 2019 года.
В пункте 60 Постановления N57 разъяснено, что при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.
При наличии уважительных причин может быть восстановлен судом, однако такое восстановление производится на основании ходатайства налогового органа. В случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.
В данном случае судом установлено, что ходатайство о восстановлении пропущенного срока заявлено не было.
При таких обстоятельствах суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.
Арбитражный суд Архангельской области на основании статей 46, 47, 69, 70 Налогового кодекса РФ, руководствуясь статьями 110, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
РЕШИЛ:
Отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1042901604855; место нахождения: Россия 165150, г.Вельск, Архангельская область, ул.Набережная, дом 51) в удовлетворении заявления о взыскании с индивидуального предпринимателя Семушиной Анны Геннадьевны (ОГРНИП 309290133600091; место жительства: Россия 163038, г.Архангельск, Архангельская область, ул.Штурманская, дом 8, кв. 90) задолженности по единому налогу на вмененный доход за 2-4 кварталы 2013 года, 1-4 кварталы 2014 года, 1-3 кварталы 2015 года в размере 16 319 руб., пени в размере 3 948 руб. 64 коп., штрафа в размере 5000 руб., в связи с пропуском срока на их принудительное взыскание.
Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения - со дня принятия решения в полном объеме.
Судья
А.А. Чурова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка