Решение Арбитражного суда Архангельской области от 24 апреля 2019 года №А05-201/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 24 апреля 2019 года Дело N А05-201/2019
Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Чуровой А.А.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Керниченко Т.Л.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества "Бункерная компания" (ОГРН 1022900512271; место нахождения: Россия 163035, г.Архангельск, Архангельская область, ул.Дежневцев, дом 34, корп.1, стр. 3)
к 1 ответчику - межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N12 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1072901006463; место нахождения: Россия 163013, г Архангельск, Архангельская область, ул. Адмирала Кузнецова, дом 15, корп.1)
ко 2 ответчику - инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (ОГРН 1042900051094; место нахождения: Россия 163069, г.Архангельск, Архангельская область, ул.Логинова, дом 29)
при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - общества с ограниченной ответственностью "КОНТУР СПб" (ОГРН 1037821030928; место нахождения: Россия 196105, г.Санкт-Петербург, пр.Юрия Гагарина, д.1, комната 533; почтовый адрес: 198035, г.Санкт-Петербург, Межевой канал, д.8, лит.А).
о признании недействительным решения от 29.10.2018 N 06-16/7136
при участии в заседании представителей:
от заявителя: Барановская Ю.М. по доверенности от18.06.2018;
от 1 ответчика: Гревцова А.Л. по доверенности от 15.01.2019, Добрякова Ю.Н. по доверенности от 25.12.2018, Курманова Л.С. по доверенности от 10.01.2019;
от 3 лица - Лукин И.А. по доверенности от 01.01.2018;
установил:
Закрытое акционерное общество "Бункерная компания" (далее - ЗАО "Бункерная компания", общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.10.2018 N06-16/7136 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
С учетом пункта 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" к участию в деле в качестве второго ответчика привлечена инспекция Федеральной налоговой службы России по городу Архангельску в связи с изменением изменения места налогового учета общества.
Определением суда от 03.04.2019 изменено наименование 1 ответчика в деле с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N12 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу.
Представитель заявителя на заявленных требованиях настаивает.
Представители налогового органа против удовлетворения заявленного требования возражают по основаниям, изложенным в отзыве.
Представитель третьего лица поддерживает позицию налогового органа.
Исследовав письменные доказательства, имеющиеся в материалах дела, заслушав объяснения представителей лиц, принявших участие в судебном заседании, суд находит заявленное требование не подлежащим удовлетворению.
Как следует из документов, представленных в материалы дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной N6 налоговой декларации общества по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2017 года, результаты которой отражены в акте проверки N06-16/937 от 05.09.2018.
22.05.2018 с учетом возражений общества заместителем начальника инспекции вынесено решение N06-16/7136 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю, в том, числе доначислено 907 627 руб. НДС, 100 944 руб. 12 коп. пени, 45000 руб. штрафа.
Не согласившись с решением инспекции, ЗАО "Бункерная компания" обжаловало его в Управление ФНС России по Архангельской области и НАО (далее - Управление ФНС).
27.12.2018 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы руководителем Управления ФНС вынесено решение N07-10/1/19924, которым жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Общество, не согласившись с позицией налоговых органов, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
В обоснование заявленного требования ЗАО "Бункерная компания" указывает, что заключенный с ООО "Контур СПб" договор тайм-чартера от 17.11.2016 не предполагает перевозку грузов или пассажиров между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации, а регулирует арендные отношения, в связи с чем местом реализации услуг следует считать территорию Российской Федерации, при этом место осуществления деятельности фрахтователя значения не имеет. Таким образом, по мнению общества, ООО "Контур СПб" является лицом, обязанным уплатить НДС в бюджет, а у ЗАО "Бункерная компания" имеется право на возмещение налога из бюджета. Кроме того, общество ссылается на то, что договор заключен с фиксированной ставкой фрахта в 70000 руб. в сутки с учетом НДС 18% (10677,97 руб.), следовательно, судовладелец должен выставить исправленные счета-фактуры без НДС, в которых сумма фрахта уменьшена на 10677,97 руб., однако в исправленных счетах-фактурах к оплате предъявлена сумма фрахта исходя из 70000 руб. в сутки без НДС, в связи с чем заявитель полагает, что исправленные, а не корректировочные счета-фактуры необоснованны, составлены с нарушением требований налогового законодательства.
Налоговый орган, возражая против позиции общества, указывает, что поскольку заявитель использовал полученное по договору тайм-чартера от 17.11.2016 судно для перевозок грузов между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации, местом реализации услуг не является территория РФ, что освобождает спорные операции от обложения НДС. Основания для выставления корректировочных счетов у ООО "Контур СПб" отсутствовали, поскольку изменения стоимости услуг не произошло, размер фрахта является фиксированным, в связи с чем направление заявителю исправленных счетов-фактур без указания в них НДС является правомерным. Право на возмещение НДС из бюджета ставится в зависимость от уплаты налога, выставленного в счете - фактуре, следовательно, выставление продавцом счета-фактуры без НДС, лишает покупателя права на возмещение налога из бюджета. Таким образом, поскольку ООО "Контур-СПб" внесло изменения в первоначально выставленные счета-фактуры, исключив из них сумму НДС, общество обязано скорректировать свои налоговые обязательства.
ИФНС по г.Архангельску, привлеченная к участию в деле в качестве соответчика, и ООО "Контур СПб", привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица, в отзывах поддержали выводы налогового органа.
Суд оценил доводы сторон с учетом следующих фактических обстоятельств по делу, установленных в судебном заседании.
Как следует из материалов дела, 17.11.2016 между ООО "Контур СПб" (судовладелец) и ЗАО "Бункерная компания" (фрахтователь) заключен договор N171116/БКА/8Ф фрахтования судна с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации, согласно статье 1 которого судовладелец обязуется за плату предоставить фрахтователю принадлежащее ему на праве аренды судно "ГРАФ".
Судно предоставляется в тайм-чартер на срок 6 месяцев (договор может быть продлен на тех же условиях при отсутствии возражений сторон). Фрахтователь ни при каких обстоятельствах не имеет право передавать судно в субфрахт (пункт 2.1 договора).
Ставка фрахта составляет 70 000 руб. в сутки, включая НДС. Суточная ставка может изменяться по соглашению сторон, изменение ставки фрахта оформляется приложением к договору. Фрахтователь перечисляет судовладельцу фрахт за каждый календарный месяц (статья 10 договора).
Судно передано обществу 17.11.2016 согласно акту передачи.
За фрахт судна в апреле - июне 2017 года судовладелец выставил фрахтователю счета-фактуры: N30.04/17/17 от 30.04.2017 на 2 100 000 руб. (в том числе НДС - 320 338,98 руб.), N30.05/17/16 от 31.05.2017 на 2 170 000 руб. (в том числе НДС - 331 016,95 руб.), N30.06/17/01 от 30.06.2017 на 2 100 000 руб. (в том числе НДС - 320 338,98 руб.).
В период 2 квартала 2017 года судно "ГРАФ", в том числе, совершало перевозки грузов между портами, расположенными вне территории Российской Федерации:
- с 07.04.2017 по 29.04.2017 порт Туркменбаши (Туркменистан) - р.Дунай 61 миля (терминал в г.Измаил, Украина),
- с 30.04.2017 по 21.05.2017 порт Одесса (Украина) - порт Энзели (Иран),
- с 22.05.2017 по 31.05.2017 порт Туркменбаши (Туркменистан) порт Варна (фактически - 06.07.2017 порт Одесса, Украина).
С учетом этого, ООО "Контур СПб" выставил фрахтователю исправленные счета-фактуры: N30.04/17/17 (исп.1) от 30.04.2017 на 2 100 000 руб. (в том числе НДС - 64 067,80 руб.), N30.05/17/16 (исп.1) от 31.05.2017 на 2 170 000 руб. (без НДС), N30.06/17/01 (исп.1) от 30.06.2017 на 2 100 000 руб. (без НДС).
Таким образом, общий размер НДС, подлежащий уплате по указанным операциям, составил 64 067 руб. 80 коп.
Вместе с тем, в уточненной налоговой декларации (N6) по НДС за 2 квартал 2017 года ЗАО "Бункерная компания" отразило вычет по первоначально выставленным счетам-фактурам на общую сумму 971 694 руб. 91 коп.
Обосновывая правомерность своей позиции, общество указало налоговому органу, что договор N171116/БКА/8Ф фрахтования судна с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации от 17.11.2016 не предусматривает перевозку грузов или пассажиров между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации, а регулирует только арендные отношения. В свою очередь, ЗАО "Бункерная компания" от своего имени заключало договоры на фрахтование судна с целью перевозки грузов, выступая судовладельцем. Поскольку ООО "Контур СПб" и ЗАО "Бункерная компания" расположены на территории РФ, местом реализации услуг по предоставлению в пользование судна "ГРАФ" следует считать территорию РФ.
Суд не согласен с доводами общества по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 198 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации по договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.
Согласно пункту 1.1 статьи 1 договора N171116/БКА/8Ф фрахтования судна с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации от 17.11.2016 судно "ГРАФ" предоставлено обществу в тайм-чартер.
Следовательно, целью договора является аренда судна с экипажем для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.
При этом статьей 2 договора установлен запрет на передачу судна в субфрахт.
Доказательства тому, что ЗАО "Бункерная компания" в свою очередь заключало договоры на фрахтование судна с целью перевозки грузов, выступая судовладельцем, материалы дела не содержат.
Фактически, в период с 07.04.2017 по 30.06.2017 судно "ГРАФ" осуществляло перевозку грузов между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен в статье 148 НК РФ.
Как определено в абзаце 2 пункта 2 статьи 148 НК РФ, в целях настоящей главы местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, не признается территория Российской Федерации, если указанные суда используются за пределами территории Российской Федерации для добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей либо перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.
Таким образом, местом реализации работ (услуг) ООО "КОНТУР СПб", предоставившего в пользование судно "ГРАФ" по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, в период использования судна между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации, в целях перевозки грузов, территория РФ признаваться не может.
Следовательно, судовладелец правомерно направил в адрес фрахтователя исправленные счета-фактуры, в которых отразил спорные операции, как освобожденные от уплаты НДС.
Ссылка общества на подпункт 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ в данном случае неприменима, поскольку определяет налоговую ставку при оказании услуг по предоставлению морских судов, судов смешанного (река - море) плавания и услуг членов экипажей таких судов в пользование на определенный срок на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) для целей перевозки (транспортировки) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров.
В рассматриваемом деле перевозка груза осуществлялась не за пределы РФ и обратно, а между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.
Что касается позиции общества о необходимости выставления в его адрес корректировочных, а не исправленных счетов-фактур, суд отмечает следующее.
В соответствии с положениями статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Корректировочный счет-фактура выставляется продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
В рассматриваемом случае, поскольку уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав не произошло, ООО "КОНТУР СПб" вправе было выставить исправленные счета-фактуры в соответствии с пунктом 7 приложения N2 постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Что касается довода общества о неправомерном отражении в счетах фактурах суммы фрахта, в связи с исключением из его стоимости НДС, то он не имеет правового значения для рассмотрения настоящего спора по существу, поскольку не влияет на наличие права на налоговый вычет по НДС и его размер.
Исходя из изложенного, оснований для признания решения налогового органа недействительным суд не усматривает.
Руководствуясь статьями 96, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области
РЕШИЛ:
Отказать закрытому акционерному обществу "Бункерная компания" (ОГРН 1022900512271; место нахождения: Россия 163035, г.Архангельск, Архангельская область, ул.Дежневцев, дом 34, корп.1, стр. 3) в удовлетворении заявления о признании недействительным решения N06-16/7136 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого 29.10.2018 межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу.
Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Архангельской области по делу NА05-201/2019 от 23.01.2019 сохраняют свое действие в порядке и на условиях, определенных частью 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
После наступления последствий, определенных в части 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обеспечительные меры отменяются.
Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.
Судья А.А.Чурова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка