Дата принятия: 19 февраля 2019г.
Номер документа: А05-16498/2018
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 19 февраля 2019 года Дело N А05-16498/2018
Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Шишовой Л.В.,
рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению индивидуального предпринимателя Свинина Вячеслава Александровича (ОГРН 305290526200010; место жительства: 165650, Архангельская область, г.Коряжма)
к государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области (ОГРН 1022900514515; место нахождения: 163069, г.Архангельск, наб.Северной Двины, дом 28)
об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов,
третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (165300, Архангельская область, г.Котлас, ул.К. Маркса, д.14)
установил:
индивидуальный предприниматель Свинин Вячеслав Александрович (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области (далее - ответчик, отделение) о возложении обязанности принять решение о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 79 433 руб. 20 коп. и направить указанное решение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - инспекция).
Определением суда от 19.12.2018 заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства, о чем участвующие в деле лица в соответствии с требованиями статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) извещены надлежащим образом.
Отделение представило отзыв на заявление, в котором просит в удовлетворении заявления отказать.
Инспекция представила отзыв, в котором указала, что налоговые органы уполномочены осуществлять возврат страховых взносов за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, на основании решения, принятого соответствующим органом Пенсионного фонда Российской Федерации.
Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства в соответствии с главой 29 АПК РФ.
Исследовав материалы дела, проверив обоснованность доводов заявителя и возражений ответчика, оценив в совокупности представленные в дело доказательства, суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворении заявленного требования с учетом следующих обстоятельств.
Как установлено судом и следует из материалов дела, заявитель зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 305290526200010.
В 2015 году предприниматель применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД).
Согласно налоговой декларации по УСН за 2015 год сумма дохода предпринимателя составила 8 864 325 руб., сумма расходов - 7 943 320 руб. В соответствии с декларациями по ЕНВД за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2015 года сумма вмененного дохода составила 330 108 руб.
Предпринимателем произведена уплата страховых взносов за 2015 год в размере 107 555 руб. 13 коп. исходя из величины полученного дохода за 2015 год - 9 194 443 руб. (8 864 325 руб. + 330 108 руб.).
Полагая, что взносы за 2015 год уплачены в завышенном размере (исходя из размера дохода без учета расходов по УСН), предприниматель обратился в государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Коряжме Архангельской области (межрайонное) с заявлением от 06.09.2018 N 157 о возврате излишне уплаченных за 2015 год страховых взносов в размере 79 433 руб. 20 коп.
Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Коряжме Архангельской области (межрайонное) направило предпринимателю уведомление от 24.09.2018 N 157 о принятом отделением решении от 19.09.2018 N 1409 об отказе в возврате 79 433 руб. 20 коп. излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год.
Не согласившись с таким отказом отделения, предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
В обоснование предъявленного требования заявитель указывает, что его доходом от деятельности, подлежащей обложению УСН, является разница между доходами и расходами, в связи с чем определение размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию на основании доходов за 2015 год без учета произведенных расходов за тот же период является неправомерным.
Отделение в отзыве на заявление указало, что в рассматриваемом случае подлежит применению позиция, изложенная в определении Верховного Суда Российской Федерации от 11.09.2018 N АПЛ18-350 и письме Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, и при определении базы для исчисления страховых взносов расходы учитываться не должны.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
В соответствии с частью 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ предприниматель является плательщиком страховых взносов.
В силу положений части 1 статьи 16 упомянутого Закона расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона N 212-ФЗ.
Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).
Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона N 212-ФЗ.
Согласно части 1 вышеназванной статьи плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона (в том числе индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.
Частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз.
Согласно части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД - в соответствии со статьей 346.29 НК РФ. При этом для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.
В 2015 году в соответствии с данными налоговой декларации по УСН доход предпринимателя составил 8 864 325 руб., предприниматель рассчитал страховые взносы с величины дохода, превышающего 300 000 руб., и уплатил страховые взносы по соответствующему году в размере 1 % от суммы дохода, превышающей 300 000 руб.
При этом материалами дела подтверждается, что расходы предпринимателя при исчислении страховых взносов за 2015 годы в расчет не принимались, данное обстоятельство не оспаривается ответчиком.
Вместе с тем наличие у предпринимателя расходов в 2015 годах должно повлиять на расчет страховых взносов. В спорный период предприниматель являлся плательщиком УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", что не отрицается отделением и подтверждается имеющимися в деле декларацией по УСН и уведомлением о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 22.12.2008 N 756.
Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.
Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.
Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П (далее - Постановление N 27-П), взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.
Указанная правовая позиция изложена в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.
Суд отклоняет довод ответчика о том, что Постановление N 27-П не распространяется на правоотношения, возникшие ранее даты его вынесения, в силу следующего.
Согласно положениям статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" с момента вступления в силу постановления Конституционного Суда, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления Конституционного Суда о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом истолковании, не допускается применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений, признанных таким постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, равно как и применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.
Суды общей юрисдикции, арбитражные суды при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда (включая дела, производство по которым возбуждено до вступления в силу этого постановления Конституционного Суда) не вправе руководствоваться нормативным актом или отдельными его положениями, признанными этим постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.
В резолютивной части Постановления N 27-П указано, что оно окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.
Таким образом, учитывая, что Постановление N 27-П вступило в силу 02.12.2016, выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в данном постановлении, являются обязательными для применения.
Ссылка ответчика на решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 N АКПИ18-273 судом отклоняется, поскольку указанный судебный акт касается применения положений главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации, введенных в действие с 01.01.2017.
Сумма уплаченных предпринимателем страховых взносов за 2015 год исчислена с общей суммы дохода предпринимателя без учета произведенных расходов, что противоречит изложенной выше позиции.
Согласно расчету отделения, с учетом суммы доходов и расходов предпринимателя размер страховых взносов за 2015 год должен составлять 28 121 руб. 93 коп. Предпринимателем страховые взносы за 2015 год уплачены в размере 107 555 руб. 13 коп., что подтверждено ответчиком в отзыве на заявление.
Таким образом, с учетом проведенной предпринимателем оплаты, размер излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год составляет 79 433 руб. 20 коп. (107 555 руб. 13 коп. - 28 121 руб. 93 коп.).
Полномочиями по принятию решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов, пени по периодам, истекшим до 01.01.2017, в силу положений пункта 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", наделено отделение.
В соответствии с пунктом 4 статьи 21 указанного Закона решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет в соответствующий налоговый орган на следующий день после его принятия.
В связи с тем, что на момент обращения предпринимателя с заявлением о возврате излишне взысканных страховых взносов ответчику была известна позиция Конституционного Суда Российской Федерации, установленный трехлетний срок для возврата взносов не пропущен предпринимателем, отделению следовало после получения от налогового органа сведения о расходах предпринимателя, связанных с извлечением дохода, за 2015 год, решить вопрос в соответствии со статьей 27 Закона N 212-ФЗ о возврате излишне уплаченных страховых взносов.
У отделения отсутствуют препятствия для принятия решения о возврате предпринимателю 79 433 руб. 20 коп. излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год.
Учитывая изложенное, требование предпринимателя об обязании отделения принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 79 433 руб. 20 коп. и направить его в инспекцию подлежит удовлетворению.
В соответствии со статьями 106, 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на ответчика.
Руководствуясь статьями 106, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области
РЕШИЛ:
Обязать государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации в Архангельской области принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю Свинину Вячеславу Александровичу излишне уплаченных за 2015 год страховых взносов в размере 79 433 руб. 20 коп. и направить такое решение в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу для исполнения.
Взыскать с государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации в Архангельской области в пользу индивидуального предпринимателя Свинина Вячеслава Александровича 300 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия.
Судья
Л.В. Шишова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
